CP IFP FEDERICA MONTSENY

CICLO FORMATIVO DE GRADO SUPERIOR

ADMINISTRACION Y FINANZAS

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Amortizaciones
1.
Un elemento patrimonial, que ha sido adquirido al comienzo del ejercicio en 450.000€, se
amortiza contablemente al 10%. Fiscalmente, se aplica el coeficiente máximo del 5% recogido
en las tablas fiscales.
Determinar la amortización contable y la fiscal.
2.
Una sociedad cuyo ejercicio coincide con el año natural adquiere un elemento nuevo del
Inmovilizado material al inicio del ejercicio por un importe de 10.000€, siendo los coeficientes
de las tablas de amortización los siguientes:
Coeficiente máximo 10%
Periodo máximo de amortización 20 años
Aplica el sistema de números dígitos decrecientes.
Elige un periodo de amortización de 10 años
Determinar la amortización correspondiente a cada uno de los periodos de vida útil.
Determinar las diferencias en la liquidación del impuesto.
Libertad de amortización
3. Una entidad adquiere, a principios del año n, un ordenador, que afecta a las actividades de
investigación y desarrollo, por importe de 200.000€, acogiéndose a la libertad de amortización
de la LIS. Contablemente se amortiza al coeficiente del 25%.
Determinar el gasto contable, el gasto fiscal y los ajustes al resultado contable a realizar en cada
uno de los años.
Correcciones de valor. Deterioro de créditos.
4.Una entidad analiza a 31 de diciembre la situación de los créditos derivados sus deudores,
encontrando la siguiente situación:
El cliente A que debe 10.000€, desde el día 11 de noviembre de este año, acaba de ser declarado
en concurso, la entidad contabiliza el deterioro contable.
El cliente B debe 35.000€ desde el día 7 de mayo de este año; la entidad no contabiliza el
deterioro contable, porque tiene confianza plena en que el cliente abone su deuda.
El cliente C debe 22.000 € desde el 8 de septiembre de este año; la entidad contabiliza el
deterioro contable.
Determinar los gastos contables y si son fiscalmente deducibles.
Deterioro de activos
5.La sociedad F adquiere el1 de enero del año n, un inmovilizado material con un valor de
adquisición de 10.000€, amortización al 10% anual y con una vida útil de 10 años. A 31 de
diciembre de ese año, su importe recuperable es de 2.200€.
Determinar el gasto contable y el gasto fiscal durante su vida útil.

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Estudio de:
¿Qué es la reserva de capitalización?
¿Qué es la reserva de nivelación?
¿En que consiste la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores?
Compensación de bases imponibles negativas.
6. Una entidad que tributa al 23% ha obtenido en el ejercicio 1 un resultado contable antes de
contabilizar el gasto por el impuesto sobre sociedades, de pérdidas por importe de 350.000€.
Además, tiene contabilizados gastos no deducibles fiscalmente por importe de 35.000€ y
provisiones dotadas por exceso por importa de 25.000€. Las retenciones y pagos a cuenta de
este ejercicio ascienden a 22.000€.
En el ejercicio nº2 ha obtenido un resultado contable, antes de contabilizar el gasto por el
impuesto de sociedades de 604.000€. Además, tiene contabilizados gastos no deducibles
fiscalmente por importe de 35.000 euros y revierte el exceso de la dotación a las provisiones
realizado en el ejercicio anterior, al ser fiscal en este ejercicio. Las retenciones y pagos a cuenta
de este ejercicio ascienden a 41.000€.
El importe neto de la cifra de negocios ha sido de 25 millones en el ejercicio 1 y de 32 millones
en el ejercicio 2.
Realizar la liquidación del impuesto

Estudio:
Pagos fraccionados.

Ejercicios
7. la sociedad F que tributa al 23% tiene un resultado contable antes de impuestos de
1.610.000€.
Tiene una diferencia permanente positiva de 50.000€, al haber contabilizado gastos no
deducibles fiscalmente.
También tiene una diferencia temporaria deducible de 100.000€ por una amortización
contabilizada superior a la amortización fiscalmente deducible.
Además, tiene una diferencia temporaria imponible de 200.000€, al haberse aplicado la libertad
de amortización.
Existen deducciones en la cuota por 70.000€ y los pagos a cuenta y retenciones ascienden a
280.000€.
Determinar:

1. La cuota diferencial
2. El asiento contable que refleje el impuesto corriente
3. Los asientos contables que reflejen el impuesto diferido.

8.
Una sociedad ha obtenido durante el ejercicio 2020 un beneficio antes de impuestos de
700.000 euros. Durante el ejercicio le ha sido girado un recargo por presentación de un impuesto

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fuera de plazo por 15.000 euros; además ha aplicado libertad de amortización de un

inmovilizado adquirido a fin de ejercicio por 55.000 euros que tiene una vida útil de 5 años y se
ha deducido contablemente una provisión no deducible fiscalmente de 30.000 euros. Tenía
60.000 euros pendientes de compensar procedentes de bases imponibles negativas del ejercicio
2019 y las deducciones y bonificaciones ascienden a 130.000 euros. Los pagos a cuenta del
ejercicio fueron de 11.000 euros.

Contabilización del impuesto sobre beneficios, teniendo en cuenta que el tipo de gravamen
aplicable es de 23%.

Liquidar el impuesto y contabilizarlo.

9.
La sociedad del supuesto anterior ha obtenido durante el ejercicio 2021 un beneficio antes de
impuestos de 400.000 euros. Ha enajenado un inmovilizado obtenido un beneficio contable de
50.000 euros, de los cuales 40.000 euros quedan exentos de tributación al aplicarse la corrección
por efecto de la inflación. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 7.000 euros. Los pagos
a cuenta del ejercicio fueron de 10.000 euros.

Liquidar y contabilizar el impuesto.

10. La sociedad X durante el ejercicio 20x1 tuvo diferencias temporarias deducibles (provisiones
no deducibles) por importe de 80.000 euros que no reconoció en contabilidad ante la posibilidad
de que no obtuviera ganancias fiscales futuras que le permitiesen su aplicación.
También tuvo una base imponible negativa en el mismo ejercicio por importe de 140.000 euros
que no registro en contabilidad ya que iba a iniciar un proceso de reestructuración y desconocía
el momento en que podría obtener beneficios fiscales que le permitiesen compensar dicha base
imponible.
Transcurridos 3 años en el ejercicio 20x4 la sociedad X ha obtenido unos beneficios antes de
impuestos de 350.000 euros. Tiene una diferencia temporaria imponible (leasing) que revierte
en este ejercicio por 60.000 euros, una diferencia temporaria imponible (amortización
acelerada) generada en este ejercicio por 45.000 euros, las deducciones ascienden a 3.000 euros
y las retenciones y pagos a cuenta son de 2.500 euros.

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, sabiendo que el tipo

impositivo de gravamen del impuesto sobre sociedades es de 23%