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EMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL
DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD II:
FASES O ETAPAS DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Docente:
Mg. RAPHAEL JUAN, FLORES LUCERO
2021
1. Introducción
Memorándum de planeación
Diseño de programas
2.2. Planificación
Preliminar
• En una auditoria de estados financieros tiene como
objetivo identificar y sentar las bases sobre las
cuales se llevara a cabo un examen de estados
financieros.
• Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento
mismo en que el auditor independiente, es llamado
por el dueño o representante legal de una
organización para solicitar sus servicios.
• Procederá en seguida a efectuar una evaluación de
la organización, de sus sistemas, y procedimientos,
de su sistema de control interno, y el análisis de sus
factores clave de operación.
• Se diseñaran las cedulas de notificación a utilizar
durante la revisión, se entregara a la empresa
aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se
programara la asignación de auditores y tareas que
se les encomendaran, se elaboraran los programas
de auditoria a utilizar.
Reporte o memorándum de
la Planificación Preliminar
El auditor debe confeccionar un informe con los
resultados obtenidos en la etapa de la planificación
preliminar. Constituye uno de los elementos mas
importantes dentro del proceso de planeamiento
de auditoria.
El contenido básico es el siguiente:
Antecedentes
Motivo de la auditoria
Objetivos de auditoria
Alcance de la auditoria
Conocimiento de la empresa y su base legal
Principales políticas contables
Reporte o memorándum de
la Planificación Preliminar
Grado de confiabilidad de la información
Sistemas de información computarizada
Puntos de interés para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en
exámenes anteriores
Identificación de los componentes importantes
a ser examinados en la siguiente fase.
Matriz de evaluación preliminar del riesgo de
auditoria.
Determinación de materialidad e identificación
de cuentas significativas.
Identificación especifica de las actividades
sustantivas no tomadas en cuenta para ser
evaluados en la siguientes fase.
2.2.1.Memorándum de
Planeación
Describe los procedimientos y
consideraciones generales de la auditoria,
requiere un formato, además no necesita
ser muy extenso. Puede constituirse como
una narración concisa que documenta la
consideración de los factores que afectan el
plan de su auditoria, áreas importantes de
énfasis en el trabajo e información
necesaria para administrar el mismo.
2.2.2. Planificación
especifica
Consiste en orientar la revisión hacia los objetivos
establecidos para los cuales debe establecerse los pasos a
seguir en la presente y siguientes fases, junto a las
actividades por desarrollar.
Define la estrategia mediante la que se determinaran los
procedimientos específicos a aplicarse por cada
componente y la forma como se desarrollara el trabajo en
las fases de ejecución y comunicación de resultados.
Objetivos:
1. Analizar la información y demás
documentación obtenida en la primera fase de un
examen especial,
contar con losy elementos necesarios para la
evaluación de control interno y la planificación.
2. Evaluar el control interno relacionado con el rubro,
cuenta, componente o transacción sujeta a examen,
determinando el funcionamiento y la aplicación de los
controles existentes.
3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada
rubro, cuenta, componente o transacción,
desarrollándolos en forma detallada y flexible,
conforme a los objetivos del examen.
a) Evaluación del riesgo de
auditoria
El riesgo concebido como la probabilidad de que un evento o acción
afecte adversamente el cumplimiento de los objetivos de la
empresa y el tratamiento del mismo, constituye el punto
determinante para la decisión sobre que procesos y áreas serán
objeto de evaluación de profundidad. Se realiza en dos niveles:
Evaluación referida a la auditoria en su conjunto.
Evaluación riesgo de auditoria especifico para cada
componente
de en particular
b) Riesgo de auditoria
Es aquel que puede causar la emisión de un informe de auditoria
incorrecto, por no haber detectado errores e irregularidades
significativas que modifican su opinión.
Los riesgos de auditoria se clasifica en:
Riesgo inherente: Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta
o una clase de transacción hayan sufrido distorsiones que
puedan resultar significativa.
Riesgo de control: Es la posibilidad de que distorsiones que
puedan resultar significativas pueden producir errores de
registro y/o exposición.
Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos aplicados por un auditor no detecten un error en el
sistema de control interno.
Definición del sistema de control
interno
El comité de organizaciones participantes (COSO),
define el control como un proceso efectuado por la alta
dirección y el resto del personal de una empresa,
diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable. Dentro de las siguientes
categorías:
o Eficacia y eficiencia de las operaciones.
o Fiabilidad de la información financiera.
o Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Conceptos fundamentales de control interno:
• Es un proceso
• Lo llevan a cabo personas
• Solo puede aportar un grado de seguridad razonable.
• Esta pensado para facilitar la consecución
de objetivos.
2.2.3. Evaluación del control
interno
• Se efectúa con el objeto de cumplir
con la norma de ejecución del
trabajo que requiere que: “El auditor
debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control
interno existente, que sirva de base
para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él y
le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar
a los procedimientos de auditoria”.
• El conocimiento y evaluación del
control interno permiten al auditor
establecer una relación especifica
entre la calidad del control interno
de la empresa y el alcance,
oportunidad y naturaleza de las
pruebas de auditoria.
Obtener información
financiera correcta y
oportuna
Prevenir errores e
irregularidades o el
descubrimiento
oportuno
a) Métodos para evaluar los
controles internos
• Método descriptivo. Consiste en la explicación, por
escrito de las rutinas establecidas para la ejecución
de las distintas operaciones o aspectos específicos
del control interno.
• Método de cuestionarios. En este procedimiento se
elabora previamente una relación de preguntas
sobre los aspectos básicos de la operación a
investigar y a continuación se procede a obtener las
respuestas a tales preguntas; las respuestas pueden
ser afirmativas o negativas.
• Método de diagrama de flujo. Este es un método
tiene como base la esquematización de las
operaciones mediante el empleo de dibujos
(flechas, cuadros, figuras geométricas). En dichos
dibujos se representan departamentos, formas,
archivos, etc.. y por medio de ellos se indican y
explican los flujos de las operaciones.
b) Método COSO: componente de control
interno
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisión voluntaria
constituida por representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU, para
proporcionar liderazgo intelectual frente a tres temas interrelacionados: la gestión del riesgo
empresarial ERM (Enterprise Risk Management), el control interno, y la disuasión del fraude.
• Ambiente de control. El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una
organización e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control.
• Evaluación de riesgos. Cada organización se enfrenta a diversos riesgos externos e
internos que tienen que ser evaluados.
• Actividades de control. Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se
llevan a cabo las instrucciones de la dirección .
• Información y comunicación. Hay que identificar recopilar y comunicar información
pertinente en forma y plazo que permiten cumplir a cada empleado con sus
responsabilidades.
• Supervisión. Requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene
el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.
c) COSO II modelo
ERM
• Comenzó en el año 2004 en las organizaciones
empresarial de sentido financiero, seguros,
servicios políticos, petróleo, gas e industrias
manufactureras químicas. Se inicia en estas
industrias debido a que los riesgos están bien
documentados y medidos; comúnmente se
utilizan sofisticados modelos estadísticos,
existen entendimiento y supervisión sobre la
sensibilidad del mercado y riesgo.
• Este modelo se dedica a mejorar la calidad de
los reportes financieros, mediante la ética de
negocio, controles internos eficaces y gobierno
corporativo.
Establecimiento de objetivos
• Objetivos seleccionados
o Condición previa para la identificación de eventos, evaluación de
riesgo y respuesta al riesgo.
• Objetivos estratégicos
o Consisten en metas de alto nivel y se alinean con la misión y visión.
o Reflejan las elecciones estratégicas de la gerencia.
• Objetivos relacionados
o Deben estar alineados con la estrategia seleccionada y el apetito del
riesgo deseado.
o Se categorizan en forma amplia en operativos, confiabilidad, de la
información y cumplimiento.
o Cada nivel de objetivos se relacionan con objetivos mas específicos
bajo un esquema de cascada.
• Tolerancia al riesgo
o Es el nivel aceptable de desviación en relación con el logro de los
objetivos, se alinea con el apetito de riesgo (directamente relacionado
con la definición de la estrategia).
o Al establecer las tolerancias al riesgo, la gerencia
considera la
importancia relativa de los objetivos relacionados.
Identificación de
eventos internos y externos que afecten a
Los acontecimientos
los objetivos de la empresa deben ser identificados,
diferenciando entre riesgos y oportunidades.
Eventos
• Identificar eventos que afecten la
potenciales implementación de o el logro
la estrategia objetivos. de
• Los eventos con impacto representan
riesgos,
negativo los cuales necesitan ser evaluados
aydministrados.
• Los eventos con un impacto positivo
oportunidades, las cuales son recanalizadas por la
representan
gerencia al proceso de establecimiento de estrategia
y objetivos.
Factores por considerar
• La gerencia debe reconocer la importancia de
comprender dichos factores y el tipo de eventos que
pueden estar asociados a los mismos.
Respuesta al riesgo
1. Muestreo estadístico:
•El auditor puede medir y controlar
el riesgo, definiendo el tamaño de la
muestra acorde al riesgo aceptado.
• Planificación y diseño de la
muestra.
• Determinaci tamaño de la
muestra
ón y la selección de las
partidas.
del
• Auditoria de las partidas.
• Evaluación de los resultados.
2.2.7. Entendimiento de la entidad y su
entorno, y evaluación de los
riesgos de representación errónea
de importancia relativa
•Las normas internacionales de auditora establece
que el auditor debe obtener un entendimiento de
la entidad y su entorno incluyendo su control
interno, suficiente para identificar y evaluar los
riesgos.
•Las normas internacionales de auditoria establece
que el control interno abarca 5 componentes:
• Ambiente de control
* Hecho por
Evidencia de auditoria
Preparación de papeles de
trabajo
Supervisión de la auditoria
Desarrollo de hallazgos
Carta de presentación de
la
3.1. Procedimiento de la ejecución de
Auditoría
• Es necesario revisar y examinar la documentación que
respalde la información proporcionada por el cliente,
para lo cual es necesaria la siguiente información:
• Analizar antecedentes del cliente.
• Evaluar la actividad económica del cliente.
• Conocer la legislación que se en la
aplicará
• auditoría.
Conocimiento del sistema de contabilidad.
• Conocimiento del ambiente de control.
• Estructura contable.
• Conocimiento de las políticas contables.
• Naturaleza y volumen de las transacciones de la
empresa.
• Ubicación comercial.
• Ambiente económico y aspectos comerciales.
• Inspeccionar físicamente las instalaciones.
• Elaborar en forma completa las cédulas de trabajo.
3.2. Evidencia de Auditoría
La norma internacional establece que el auditor deberá
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinión de auditoría.
3.6. Marcas de
Auditoria
Todo hecho, técnica o procedimiento que el auditor
efectué en la realización del examen, quedar
consignado
debe en la respectiva cedula.
Para dejar comprobación de hechos, técnicas
procedimientos se usan marcas de auditoria
los y las cuales son
símbolos especiales creados por el auditor con un
significación especial.
3.7. Supervisión de la
Auditoria:
Incluye la dirección de los esfuerzos de los
asistentes que contribuyen al logro de los
objetivos del examen y a la determinación
de si se cumple o no tales objetivos según
la NIA N°20.
El que desempeña
responsabilidades
personal de
desarrolla las siguientes supervisión
durante la auditoria: funciones
• monitorear el avance de la auditoria
• Ser informados plantear
cuestiones
de importantes
durante el proceso de la auditoria
surgidas
3.8. Evidencia de la
Auditoria:
Es el resultado de las pruebas aplicadas por el
auditor, ya sean estas de control o sustantivas a las
diferentes cuentas, o la información que pueda
recopilarse, no toda la información tiene la misma
importancia.
Tipos de evidencia:
• Física: se obtiene por observación directa
• Testimonial: se obtiene a través de las
declaraciones orales o escritas, o mediante
preguntas realizadas al encargado de un proceso
• Documentada: consiste en archivos, anexos,
reportes, manuales, políticas, proporcionados
por la administración de la identidad
• Electrónica: constituye la evidencia generada por
el computador
3.8.1. Pruebas de
Auditoria
El auditor debe diseñar las pruebas de
manera que estas sean oportunas y tengan
el alcance adecuado, para que le permitan
identificar y cubrir los principales riesgos
relacionados con los saldos de cuenta y las
clases de transacciones
Son los procedimientos que aplica el auditor
con el fin de detectar errores, omisiones o
irregularidades, existentes en los registros
contables, los saldos de cuentas o los flujos
de transacciones, que no fueron
identificados por el sistema de control
interno y afectar de manera
material
pueden la de los estados
financieros.
presentación
3.8.2. Tipos de pruebas de
Auditoria
• Pruebas de cumplimientos: son aplicadas para
determinar si las personas responsables de la
ejecución de un procedimiento u operación,
realiza la misma de acuerdo a lo establecido en
el manual o instructivo emitido por la entidad,
para determinar si los controles implantados por
la entidad están siendo cumplidos
• Pruebas sustantivas: significa pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditoria detectar
representaciones erróneas de importancia
relativa
• Pruebas de control: El auditor debe evidenciar
que existe o no un control; si hay, debe probarse
si opera o no de manera efectiva.
3.9. Desarrollo de hallazgos de
auditoria
• Elauditor identificando
incumplimiento
va el
procedimientos establecidos.
de
• Los hallazgos deben
documentados
quedar para los
respaldar la
opinión que emite el auditor.
• Los hallazgos de
evaluación
resultantes realizada se la
conocer y se discuten con el personal
dan a
encargado del área.
3.10. Carta de presentación de la
Gerencia
El auditor debe obtener evidencia de que la
gerencia reconoce su responsabilidad por la
presentación razonable de los EEFF de acuerdo
con el marco de referencia relevante
informes
para financieros.
Elementos de la Carta de representación de la
Gerencia
a) Nombre de la empresa
b) Fecha
c) Debe ir dirigida al auditor
d) Contener información especifica
e) Firmada por los representantes de la
administración
f) Fechada. Con la misma fecha del dictamen
del auditor
4. Fase del informe y conclusiones
Conclusiones
Dictamen de auditoria
Tipos de opinión
Contenido del
4.1. Recomendaciones de la Auditoria
Se orienta a la administración auditada hacia la
solución de los hechos deficientes susceptibles de ser
mejorados.
Deben agruparse por el nivel administrativo
responsable de aplicarlas, partiendo de la autoridad
mas alta y llegando hasta los niveles directivos que
corresponden.
Se realizan donde se encuentran los hallazgos
desfavorables y los efectos nocivos significativos que se
han identificado.
El auditor debe estimar en lo posible, los probables
ahorros o mejoras derivadas de las mismas, de esa
manera el valor agregado de la auditoria y los
beneficios serán claramente identificados.
Son acciones correctivas sugeridas por el auditor para
superar los hallazgos, las cuales deben ser: especificas
y oportunas, factibles y económicas y además deben
estar orientadas a la mejor utilización de los recursos
existentes de la empresa.
4.2. Clases de informe de
Auditoria
• Informe corto
Es el documento formulado por el auditor para
comunicar los resultados, cuando se practica auditoria
financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni
se desprendan responsabilidades.
• Informe largo
Es el documento formulado por el auditor para
comunicar los resultados, en el que consta comentarios,
conclusiones y recomendaciones; incluye el dictamen
profesional cuando se trata de auditorias financieras y en
relación con los aspectos examinados, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para su comprensión.
El informe solo incluirá hallazgos y conclusiones
sustentadas por evidencia suficiente , comprobatoria y
relevante, debidamente documentada en los papeles de
trabajo del auditor.
4.3. Formación de una opinión
4.3.1. Dictamen sin salvedades
Cuando concluye que los estados financieros están
preparados, en los aspectos importantes,
acuerdo con el marco de
todos de referencia de información
financiera aplicable.
Si el auditor:
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoria
obtenida el juego completo de los estados financieros
no esta libre de representación errónea material.
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria para concluir que el juego completo de los
estados financieros esta libre de representación
errónea material, deberá modificar la opinión en su
dictamen.
4.3.2. Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor
a) Opinión con salvedad
• Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria,
concluye que las representaciones erróneas, de manera
individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes para
los estados financieros.
• No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria
sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de representaciones
erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales,
pero no penetrantes.
b) Opinión Negativa
Cuando al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditoria, concluye que las representaciones erróneas
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como
penetrantes.
c) Abstención de opinión
Cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria sobre la cual basar la opinión y concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de
representación erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían
ser tanto materiales como penetrantes.