FASE DE EJECUCION DEL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,
se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.

Están es una de las fases más importante porque aquí se ve reflejado el trabajo
del auditor y sus resultados.

APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES

2. APLICACIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

3. EVALUACION DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

4. REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

1. Aplicación de Pruebas de Controles: El auditor debe identificar los

controles, o la combinación de ellos, que tenga posibilidades de :
a) Lograr los objetivos de control
b) Optimizar la eficiencia de las pruebas de control.

Al hacerlo, el auditor debe tomar en cuenta el alcance de cualquier riesgo

inherente que requiere controles más fuertes o extensos para prevenir o
detectar errores y debilidades en el ambiente de control.

2. Aplicación de Pruebas Sustantivas: El auditor realizará las pruebas

sustantivas, las cuales pueden ser :
  Procedimientos analíticos  sustantivos
 Pruebas de detalles
Para lograr la seguridad sustantiva requerida el auditor podrá utilizar cualquiera
de estas pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba  a utilizar  y
el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimientos se  ejecutarán de
conformidad al juicio profesional del auditor.

3. Evaluación de Resultados de las Pruebas: Al evaluar un incumplimiento

que llega a ser del conocimiento del auditor, éste debe de considerar tanto la
material cuantitativa como la cualitativa del acto. Por ejemplo, un
incumplimiento con una ley o reglamento puede ser insignificante en cuanto a
su importe pero ese acto puede tener gran importancia, si existe una razonable
posibilidad de que pueda dar lugar a un pasivo contingente importante o a una
pérdida significativa de ingresos.
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelación de
incumplimientos o posibles incumplimientos en las cifras que se presentan en
los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios contingentes, tales
como multas, recargos, reparaciones de daños, etc. Las pérdidas contingentes
resultantes de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser
evaluadas de la misma manera que otras pérdidas contingentes.
4. Revisión de los Estados Financieros: El auditor deberá cumplir con el
"Código de Ética para Contadores Profesionales" emitido por la Federación
Internacional de Contadores.

El auditor deberá conducir su revisión de acuerdo con esta Norma

Internacional de Auditoría.

El auditor deberá planear y desempeñar la revisión con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias
que causen que los estados financieros estén representados erróneamente
de manera relativamente importante.

Para el propósito de expresar certeza negativa en el informe de revisión, el

auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
primordialmente a través de la investigación y de procedimientos analíticos
para poder extraer conclusiones.

5. Comunicación de Hallazgos de Auditoria: Los hallazgos de auditoría

financiera se definen como asuntos que llaman la atención del auditor y que,
en su opinión, deben comunicarse a la entidad ya que representan deficiencia
importantes que podrían afectar en forma negativa su capacidad para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera confiable y consistente, en
 relación con las aseveraciones efectuadas por la información de los estados
financieros.

Los hallazgos de auditoria pueden referirse a diversos aspectos de la

estructura de control interno, entre otros: ambiente de control, sistemas de
contabilidad o procedimientos de control.

Evidencias, Procedimientos, Técnicas, Pruebas y Hallazgos de Auditoria.

La auditoría tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estén sucediendo, hallazgos que naturalmente
deben estar soportados con evidencias válidas y suficientes.

Cuando se emite un informe de auditoría, se reseñan los aspectos positivos y

negativos identificados en la auditoría, y cualquiera sea el caso, los hechos  y
situaciones planteados en el informe deben estar soportados.

La evidencias de auditoria se obtiene mediante la apropiada combinación de

pruebas de controles y procedimientos sustantivos esta sección tiene los
contenidos siguientes

- Evidencias de Auditoria
- Procedimientos de Auditoria
- Técnicas de Auditoria
- Pruebas de Auditoria
- Hallazgos de Auditoria
 -

Evidencia de Auditoria:

Son registros, declaraciones de hechos o cualquier otra información que son

pertinentes para los criterios de auditoría y que son verificables.

1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que

tienen relación con el mismo.

4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

Procedimientos de auditoria:

Los procedimientos de Auditoría se consideran como el conjunto y técnicas de

Auditoría que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos económicos
relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases
suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre el mismo.

- Pruebas de control
- Procedimientos Analíticos
- Pruebas sustantivas de detalle

Técnicas de Auditoria

Las técnicas de auditoria son métodos prácticos de investigación y pruebas y

pruebas que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión.
Las técnicas mas utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son:

- Técnicas de verificación ocular: observación

- Técnicas de verificación oral: Indagación, entrevistas, encuestas.
- Técnicas de verificación escrita: Analizar, confirmación, tabulación,
conciliación.
- Técnicas de verificación documental: Comprobación, computación,
rastreo, revisión colectiva.
- Técnicas de verificación física: Inspección.

Pruebas de Auditoria

Son técnicas o procedimientos que atiza el auditor para obtener la evidencia que
compruebe y fundamente su dictamen u opinión de la auditoria
Pruebas de Auditoria de Cumplimiento: Un auditor interno lleva a cabo una prueba
de cumplimiento para asegurar que los procedimientos de una empresa cumplan
con los requisitos reglamentarios, prácticas de la industria o políticas corporativas
y la función según lo previsto. Una auditoría de prueba de cumplimiento puede
cubrir riesgos operativos, sistemas de tecnología, controles financieros o
directrices reguladoras. Un consultor externo a menudo puede ayudar a establecer
los procedimientos de pruebas adecuados.

Pruebas sustantivas: Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener

evidencias relacionadas con la existencia, integridad, propiedad, valuación, y
presentación de la información auditada. La característica principal de la prueba
sustantiva es que la misma está diseñada para llegar a una conclusión con
respecto a un saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los
flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. Las pruebas sustantivas
incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, cálculo,
inspección, investigación, etc.

Hallazgos de Auditoria es un hecho relevante que se constituye en un resultado

determinante en la evaluación de un asunto en particular, al comparar la condición
[situación detectada] con el criterio [deberser]. Igualmente, es una situación
determinada al aplicar pruebas de auditoría que se complementará estableciendo
sus causas y efectos.

Clasificación:

Conforme: cumplen con los requisitos

No conforme: incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar no

conformidades de consecuencias limitadas o mayores

Observación: se entiende como observación a un aspecto de un requisito que

podría mejorarse y que no se requiere que se haga de manera inmediata

Elementos del Hallazgo de Auditoria:

- Condición: Construida por la situación actual o “lo que es”

- Criterio: Representado por la norma o la unidad de medida que se
compara con la condición o “lo que debe ser”
- Causa: Razón (o las razones) por lo que ocurrio la condición
- Efecto: Consecuencia o impacto posible pasado o futuro (cuando sea
aplicable.)
Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo

entre el trabajo de planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto
deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe.

El Auditor debe tener presente que el contenido y el orden de los papeles de trabajo
refleja el grado de su competencia, experiencia y conocimientos.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.
 Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el
trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demás normatividad aplicable.
 Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para
próximas revisiones.

COMUNICACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA:

La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso por el cual, el
auditor jefe (o encargado) hace conocer a los funcionarios responsables de
la entidad auditada a fin de que en un plazo previamente fijado, presenten
sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su
evaluación oportuna y consideración en el informe. Su propósito es
proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos importantes
que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.

La comunicación de hallazgos también es conocida como Comunicación de

Observaciones. Es la que el auditor encargado, durante el proceso de
auditoría debe comunicar oportunamente indicando las observaciones a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los
hechos observados, a fin de que en un plazo perentorio establecido
presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su
oportuna evaluación y consideración en el informe correspondiente.

Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado

de la aplicación de los procedimientos de auditoría.

Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del

informe, y deben cumplir los requisitos siguientes:

· Estar basadas en hechos y respalda - das con evidencias.

· Ser objetivas.
· Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las
conclusiones y recomendaciones.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos que constarán en

los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.

Los hallazgos en la auditoría financiera se definen como asuntos que

llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben comunicarse a la
entidad ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en
forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera confiable y consistente, en relación con las
aseveraciones efectuadas por la administración en los estados financieros.

Los hallazgos de auditoría pueden referirse a diversos aspectos de la

estructura del control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de
contabilidad o procedimientos de control.
 Modelo de Comunicación de Hallazgos
(elaborado por la EFS)

Señores
(Nombre del Titular de la entidad o del Director de Administración)
(Dirección y/o Localidad)
Presente.-

En relación al examen que está realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de diciembre
de 2014 de su representada, hacemos de vuestro conocimiento los hallazgos de auditoría que a
continuación se describen a fin de que en un término no mayor de_____ días se sirvan alcanzarnos
 
sus descargos y/o comentarios debidamente sustentados con la documentación respectiva que
corresponda. Debemos significarles que en caso de no recibir respuesta al presente en el término
indicado, tales hallazgos serán incluidos en el informe definitivo.

1. ...XXX
2. ...XXX
3. ...XXX
4. ...XXX
5. ...XXX
6. ...XXX
7. ...XXX

Atentamente,

________________________
(Nombre de la EFS)

Jefe Comisión de Auditoría

MEMORANDUM DE CONCLUSIONES:
Los hallazgos deben documentarse en el memorándum de conclusiones.
Este documento reúne los aspectos mas significativos de la auditoria. Es
una buena practica iniciar la preparación del memorándum de conclusiones
al desarrollarse las primeras decisiones, debido a lo cual al concluir la
auditoria estará terminado.
El memorándum de conclusiones es un documento interno que describe los
asuntos siguientes:
- La confirmación de de que los papeles de trabajo fueron revisados
- Las conclusiones con respecto a si los estados financieros carecen
de errores e irregularidades de importancia relativa
- El tratamiento y solución de asuntos contables y de auditoria que
sean significativos extraordinarios
- La discusión de los hallazgos de auditoria con relación a los objetivos
de la auditoria
- Las conclusiones sobre si la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para formar una opinión de auditoria
- Una evaluación de la presentación de los estados financieros
El memorándum de conclusiones también debe revelar si las
responsabilidades de todos los miembros del equipo de auditoria se han
cumplido. Asimismo, es necesario incluir una conclusión con relación a lo
adecuado de los papeles de trabajo para sustentar el informe de auditoría
sobre los estados financieros y, su adherencia a las normas de auditoria
gubernamental emitidas por la contraloría general. Este documentos debe
de ser firmado por el supervisor y el jefe del equipo, y fechado antes de la
emisión del informe de auditoría.