UNIDAD 2: LA AUDITORIA COMO PROCESO.

CONSIDERACIONES PREVIAS ANTE DE LA ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA DE TRABAJO

R
E Integridad de la Gerencia
S Riesgo Profesional
Naturaleza de la Organización
P
O
N
S
A Convenir con el cliente los
B
Riesgo de Servicio al Cliente términos del trabajo
I
L (Términos de Referencias)
I CONTRATO DE LOC DE OBRA O
D CARTA COMPROMISO –NIA 210
A
D

1) PROCESO DE AUDITORIA S/ RT 37

Ídem UNIDAD 6: “A. Auditoría externa de estados contables con FINES GENERALES : i. NORMAS PARA SU
DESARROLLO”.

2) ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA.

Hay tres etapas esenciales: planificación, ejecución y control. Estas tres etapas implican que la auditoria es un proceso
secuencial con un punto de partida y otro de terminación. Los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

Durante la planificación, y a efecto de darle validez a la información que le suministran al auditor sobre los principales
procedimientos y sistemas de la empresa, se deben efectuar pruebas de transacciones (seguir algunas operaciones
desde el principio hasta el final del circuito administrativo que ellas recorren), y a la vez probar la efectividad del
funcionamiento de los controles.

Planificación: el objetivo es la determinación del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, la

selección de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se verá reflejado en un memorando de planificación que
documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como así mismo los respectivos programas de trabajo
que indican de que forma, en que momento, y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.

Ejecución: su finalidad será el cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener elementos de juicios
válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos se traducirán en papeles de trabajo que
constituyen la documentación y evidencian el examen realizado. En esta etapa no solo se realizarán los procedimientos
previstos en la etapa de planificación, sino también todas aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.

La NIA 200 hace referencia implícita a estas dos etapas al establecer que el auditor debe planificar y ejecutar la auditoria
para reducir el riesgo involucrado hasta un nivel que resulte aceptable y que concuerde con el objetivo de auditoria.

Conclusión: en esta etapa se evalúan todas las evidencias obtenidas, que deben permitir formar un juicio o una opinión
sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo informe del auditor.
 2.1)ETAPA DE PLANIFICACION.

Ante cualquier actividad que realice el hombre, antes de ejecutarla, piensa en como efectuarla. Esto lleva implícito dos
objetivos:

 Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento de los objetivos propuestos.
 Que la actividad resulte eficiente, es decir, que, asegurada la efectividad, la misma se alcance utilizando los
recursos estrictamente necesarios.

Cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión, planificara con anticipación cuales serán los procedimientos a
seguir a efectos de obtener evidencia que resulte valida y suficiente como para respaldar esa opinión.

La planificación incluye diversos procedimientos:

1. Si alguien pretende dar una opinión sobre los estados contables de un ente, resulta necesario que esta persona
obtenga un conocimiento profundo de su actividad principal o “negocio”. El conocimiento del “negocio” implica
comprender con profundidad las características salientes de la actividad principal objeto del ente.
2. Luego de ello, definir las “unidades operativas” en las cuales resultara útil dividir a una entidad, a efectos de la
revisión de sus estados contables. Estas son todas aquellas actividades del negocio que, por tener características
distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.
3. Después, definir los “componentes” que forman a las unidades operativas, están vinculados con los estados
contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.
4. Luego, definir las “afirmaciones” más importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse
en el transcurso de la auditoria.
5. La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos de auditoria.
Los mismos, surgen de determinar el enfoque de la auditoria, esto es la combinación más adecuada entre
pruebas analíticas de cumplimiento y sustantivas. Ellas se obtienen del análisis de los riesgos de auditoria
vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el “sistema de control” vigente y la eficiencia
en el proceso de auditoría.
6. Todo este proceso seria meramente matemático si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: Los
“factores de riesgo de auditoria”. El riesgo de auditoria es la susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes
en los estados contables. Los riesgos se vinculan con cada componente, ya que esto es la clave de la
determinación del “enfoque de auditoria” a aplicar.
7. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los “procedimientos” de auditoria específicos que se
aplicaran a efectos de verificar la validez de las afirmaciones; en los cuales debe detallarse los programas de
trabajo que expliquen en forma pormenorizada los pasos a seguir.

Según la NIA 300, la misma establece que la planificación no es una etapa discreta (en cuanto a duración en el tiempo)
de auditoria, sino un proceso continuo e interactivo que a menudo comienza a poco tiempo de haber concluido una
auditoria previa y continua hasta la finalización del compromiso del auditor en curso.

La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la estaba de ejecución, cuyo resultado será
evaluado en la etapa de conclusión.

Es imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. Esta debe ser cuidadosa y creativa, debe
tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y seleccionar los métodos más apropiados.
La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos.

2.1.1) PLANIFICACION ESTRATEGICA.

Se define cual será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información mantenida del ente a auditar. Brinda una
visión “desde arriba”, englobando a toda la auditoria en su conjunto.

Estrategia Global: Es la etapa en la que el auditor determina la estrategia de auditoria a través de la definición del
alcance, oportunidad, y el rumbo de la auditoria y que servirán de guía para el desarrollo del plan de auditoria.

Sub-Actividades:

∙ Identificar las características del compromiso que definen su alcance.

∙ Indagar los objetivos de la presentación de la información financiera para planificar la duración de la auditoria y
naturaleza de los informes.
∙ Considerar los factores relevantes para dirigir los esfuerzos del equipo.
∙ Considerar los resultados de las actividades preliminares y el conocimiento previo del socio a cargo en otros
compromisos.
∙ Determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de recursos necesarios para la realización del compromiso.

La NIA 300 determina que el auditor en cada etapa de la auditoria actualizara y reformulara la estrategia global de
auditoria cuantas veces fuese necesario, en el caso en que los procedimientos establecidos no brinden los elementos de
juicio que le permitan obtener evidencia que sustente la opinión sobre los estados financieros.

La NIA 300 determina ciertas etapas de este tipo de planificación:

 Reunir el conocimiento acumulado:

La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoria eficiente.

El conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año agrega valor a la auditoria, siendo esta una de las
razones por las cuales no sería conveniente la rotación obligatoria de auditores. Aunque el informe de auditoria se
refiere a estados contables financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un periodo dado en la vida del
ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo.

En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio su medio de control, su gerencia y sus
sistemas de contabilidad y control.

 Obtener información adicional:

Luego de reunir conocimiento de auditoria acumulado, corresponde revisar que sucedió desde la última visita
para poder definir la estrategia a emplear.
1. Se definen los “términos de referencia”. Los mismos consisten en determinar cuáles son las
responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuales serán las expectativas, informes especiales
e instrucciones que deberán ser completadas.
2. Analizar que sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. La comprensión de la
situación económica del ente es requisito para lograr una auditoria efectiva y un servicio distintivo. Es
esencial cuentan con suficiente información acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el que
opera.
 3. Analizar el ambiente del sistema de información. Una parte integral del conocimiento del negocio y de
los sistemas que registran sus transacciones es el desarrollo de una comprensión global de los sistemas
de información presentes.
4. Analizar el sistema de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la
gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de
los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles
5. Analizar los cambios en las políticas contables del ente. Si hubo algún cambio a la política vigente por
decisión del ente o por cambio de las normas contables aplicadas.

 Tomar decisiones preliminares para los componentes:

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables denominadas
“Componentes”. Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas
presentadas en los estados financieros. Este ciclo es aquel desde que los fondos se destinan a bienes y los bienes se
transforman nuevamente en efectivo.

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de
auditoria a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos: el ambiente de control y los
riesgos inherentes. Un análisis de estos 2 elementos permitirá concentrar la labor de auditorio total en aquellas áreas
que presentan mayor riesgo.

 Estimación de niveles de significación:

El auditor debe considerar en la etapa de planificación estratégica el nivel de significación, para establecer los montos de
errores tolerables durante el desarrollo de la auditoria. Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su
aplicación en la medida que no afecten significativamente a la información contenida en los estados contables. El efecto
de una desviación es significativo cuando tiene aptitud para motivar a algún cambio en las decisiones de los usuarios.

La NIA 32º define a la significación como: “la información es significativa si su omisión o declaración distorsionada
pudiesen influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La
significación brinda un umbral o punto limite”

El auditor necesita considerar las distorsiones significativas de cantidades relativamente pequeñas que, en caso de
acumularse, podrían tener un efecto significativo sobre los estados financieros tomados en su conjunto.

La determinación del nivel de significación es un juicio de valor que emite el auditor. Y suele calcularse inicialmente para
cada uno de los estados contables básicos en forma separada.

Existe una relación inversa entre la significatividad y el nivel de riesgo de auditoria, es decir, cuanto más alto es el nivel
de significación, más bajo será el riesgo de auditoria y viceversa.

2.1.2) PLANIFICACION DETALLADA.

A diferencia de la planificación estratégica, en la detallada se trabaja con cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes. Se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales son los
procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo, por eso se dice que brinda
una visión “desde abajo”.

Esta etapa del proceso de planificación se divide en tres subetapas:

 1. Definición de afirmaciones.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoria a realizar. Son las manifestaciones que realiza la gerencia
cuando presenta lose estados contables financieros. Están divididas en tres grupos.

 Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y si
ha contraído los pasivos contabilizados; si los activos, pasivos y transacciones son reales; si los activos existen; si
las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.
 Integridad: analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros,
registradas en las cuentas correctas y atribuidas al periodo contable correspondiente.
 Medición y exposición contable: analiza si cada transacción está correctamente calculada y refleja su monto
apropiado.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, (en base a la evaluación preliminar de riesgos inherentes y de
control) qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.

Aquellas afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoria.

2. Selección de procedimientos de auditoria

Corresponde seleccionar los procedimientos de auditoria que se concentraran en las afirmaciones más afectadas.
Corresponde tener en cuenta cual es toda la gama posible de procedimientos a aplicar, los mismos responden a dos
grandes grupos: Los procedimientos sustantivos y las pruebas de control. A su vez dentro de los primeros están incluidos
los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

3. Preparación de programas de trabajo

Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparación de los programas de trabajo. El
programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su
ejecución, con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo”.

Administración del trabajo:

En la etapa de planificación, se define cuando serán las visitas de auditoria a realizar y en qué momento se llevarán a
cabo las mismas.

 Visita de planificación: Es en la cual se define la planificación de la auditoria obteniendo la información adicional

y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la
auditoria. Debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
 Visita preliminar o interina: muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no
necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto,
mucha de la labor de auditoria a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.
 Visita de inventarios, circulación y arqueos: estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas
cercanas al cierre del periodo, en el momento en el que se efectúe el corte de operaciones.
 Visita final: esta es la última visita de un trabajo de auditoria común, donde se complementa la ejecución de los
distintos procedimientos no realizado en las visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada
procedimiento y emitiendo el informe final de auditoria.
 2.2)ETAPA DE EJECUCION.

En esta etapa se desarrolla el plan de auditoria. El propósito de esta etapa de ejecución es obtener suficiente
satisfacción de auditoria sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de auditoria se obtiene
mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados.

A pesar de lo detallada que haya sido la planificación de la auditoria el plan puede ser modificado a medida que progresa
el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado, este debe documentarse
adecuadamente.

Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento del desarrollo de
los planes aprobados. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente
obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión.

También la supervisión es necesaria para que todos aquellos hallazgos que pueden afectar la opinión, sean analizados
oportunamente con los niveles superiores del ente auditado.

2.3)ETAPA DE CONCLUSION.

Reúne los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizar los
hallazgos y obtener una conclusión general. El objetivo es analizar hallazgos de auditoria de cada unidad y componente
de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva,
constituye la esencia del informe del auditor.

Es necesario realizar una revisión global que debe proporcionar una base adecuada para emitir el informe final. Debe
concentrarse la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido trabajadas
adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables.

La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerad si la información y los parámetros sobre los cuales se baso el
plan de auditoria continúan siendo apropiados. En especial se debe considerar si:

 La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.

 La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la
auditoria fue planeada.

Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones o que creen dudas con respecto a la
efectividad de un control en el cual confía para respaldar una afirmación. Este tipo de evidencia se denomina “excepción
de auditoria” y generalmente está relacionada con errores o fraudes. Deben ser consideradas cuidadosamente, para
determinar si los estados contables están o pueden estar significativamente distorsionados.