LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseñadas para obtener evidencia
de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van formando los estados
financieros de una organización; incluyen comprobaciones de detalles, como las
aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y procedimientos analíticos, diseñados
 para detectar errores e irregularidades en la información financiera y sus acumulaciones,

dichas pruebas son básicas para determinar la opinión final a los estados financieros. Es
decir, que se tiene como pruebas sustantivas, los procedimientos de auditoría dirigidos o
examinados a obtener evidencia de validez y corrección del manejo contable de las
transacciones y los estados financieros y detección de errores o irregularidades en ellos.

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o más
técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría.

El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:

  Existencia: el control existe

  Efectividad: el control está funcionando con eficiencia

  Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una técnica de

control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría.

1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de
amortización de los cargos diferidos.

2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga

aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos
sal dos y transacciones.

La cuenta diferida está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan
erogaciones de fondos en ejercicios futuros.
 

¿En qué etapa de la auditoria se desarrollan las pruebas de cumplimiento? 

El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:

1.  La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
 procedimientos y métodos establecidos por la entidad.

2.  La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable

de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se
diseñaron.

¿CUÁLES SON LAS FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA?

Independientemente
interna de , todas
 o auditoría pública si estás ante deuna
se componen auditoría
-al menos- fase s: , auditoría
cuatroexterna
fases:

Fase previa o preparatoria

Antes de comenzar con el procedimiento, el auditor realiza una investigación de la
empresa, órgano o ente que será auditado. Esto le dará al equipo auditor más claridad
sobre:

  Quién es el sujeto de control

  Qué hace y cuáles son sus objetivos

  Quiénes son los responsables según el organigrama interno


  Cómo funciona la empresa u órgano en términos operativos
 

  Qué normas e instrumentos jurídicos regulan los cargos de la organización, los

deberes de cada empleado, entre otros

Puede que, incluso en esta fase preliminar, el auditor consiga errores que deba asentar en
el informe
el informe preliminar,
preliminar, por
 por ejemplo, si uno de los marcos normativos habla de la reforma
de un manual que todavía no ha sido redactado. Este tipo de anotaciones son conocidas
como hallazgos preliminares.

En la fase de planificación se estudia a la organización desde diferentes ángulos:

  Marco jurídico, que es el cuerpo legal que regula el funcionamiento de la

empresa o ente, su existencia, competencias, objetivos, entre otros

  Reglamentos internos, conocidos como manuales de gestión, circulares,

acuerdos, resoluciones y actas de la Junta Directiva

  Organigrama o composición organizacional. No solo comprende la

distribución de responsabilidades y deberes según la estructura de cargos, sino
también la misión, valores y objetivos de la organización

  Leyes orgánicas, ordinarias y reglamentos generales. Esto es bastante común

ante una auditoría de obra, porque cada localidad y país ha dictado normas
relativas a las condiciones que debe tener una construcción o en qué terrenos
 puede edificarse. También se efectúa ante las auditorías contables o de gestión.

Fase de planificación de la auditoría

En el caso de las auditorías administrativas, públicas o gubernamentales, la
 planificación estará sujeta a una denuncia, irregularidad u operativo; y será la máxima
autoridad del órgano de control fiscal quien determine el alcance del examen. Pero, en
las auditorías
las  auditorías privadas externas, esto
externas, esto es completamente distinto: el cliente y la firma de
auditores llegan a un acuerdo sobre el marco de la auditoría.

La fase de planificación se recoge en el segundo capítulo del Informe Preliminar de

auditoría y hace referencia a:
  Los objetivos que se persiguen en la auditoría, su alcance y qué criterios serán
utilizados. Ejemplo: verificar las contrataciones realizadas entre la empresa ABC
y sus proveedores de servicio en el ejercicio fiscal 2018 a través de un muestreo
aleatorio del 30 % de los contratos suscritos

  Sectores, direcciones o unidades de la organización que serán auditadas .

Siguiendo el ejemplo anterior, podrían ser la Dirección de Contratación,
Presupuestos y Contabilidad

  Conformación del equipo de auditores, duración del proceso, cronograma de

visitas y requerimientos previos 
Fase de ejecución de la auditoría
 

Es hora de la recolección de la información. Dependiendo del alcance de la auditoría, los

auditores podrán solicitar:

  Actas

  Facturas

  Acuerdos

  Contratos

  Expedientes

  Presupuestos

  Comprobantes

  Libros contables

  Comunicaciones escritas

  Partidas presupuestarias

  Estados de cuenta bancarios

  Entrevistas con los empleados

PLANEACIÓN
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos
y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada
 por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.

- Entender el negocio de la empresa y el entorno

entorno en que opera.
opera.

- Industria en cuestión, normativas y otros factores externos, incluyendo

incluyendo el marco
marco de
información financiera aplicable

- La naturaleza de la entidad

- Criterios contables aplicados por la entidad

- Análisis de los riesgos qu

quee pueden dar lugar a errores significativos en los Estados
Financieros

- La medición y revisión de los resultados financieros anteriores e intermedios de la

entidad

- Determinar los riesgos de auditoria

auditoria más importantes (es decir, la posibilidad de que el

auditor emite un dictamen equivocado).

 

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución.

Fase de evaluación y elaboración del Informe Final

Como el objetivo de este procedimiento es dar a conocer la situación de la empresa, los
resultados del análisis estarán contenidos en un Informe Final de auditoría que reunirá
un resumen del análisis previo, el alcance, los hallazgos obtenidos y presuntos
responsables.

Cada hallazgo puede concluir que la organización auditada cumple con los
 procedimientos establecidos o que, por el contrario, ha fallado y cuáles son las
consecuencias -o posibles consecuencias- de esas fallas.

El capítulo final del informe recogerá ciertas recomendaciones que se realizarán a las

máximas autoridades de la empresa con la finalidad de que tomen acciones correctivas
que les ayuden a evitar pérdidas patrimoniales, sanciones administrativas o tributarias,
demandas, etc.

Ejecución del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de
condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema
identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en
 papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinión y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una
comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables
durante el examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las
acciones correctivas pertinentes.

Comunicación de resultados o informe

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo
ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los
funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información
verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende también, la
redacción y revisión final del informe borrador, el que será
s erá elaborado en el transcurso del
examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se
comunique los resultados mediante la lectura del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los
 

comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.

Como una guía para la realización del referido proceso.

Control de Calidad en la Auditoría Financiera 

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin
de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en
la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que
se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en
el proceso de la auditoría.

Independencia.

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores

asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los
funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la
seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes
auditados.

Asignación de personal.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a
fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe
realizar desde la planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías

debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.

Consultas.

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos

técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditoría. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye
a mejorar la calidad de las auditorías.

Supervisión

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe
especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una
dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de
trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.
 

Desarrollo Profesional

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan

cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y actualizada
actualiz ada
en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción

adecuada durante la práctica de la auditoría.

Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin
de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de
rendimiento individual. Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las
responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

FASES
Planificación y evaluación de riesgos en la Auditoria
Cuando:: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinión.
Cuando

Objetivos:  
Objetivos:
  Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera.

  Industria en cuestión, normativas y otros factores externos, incluyendo el marco

de información financiera aplicable

  La naturaleza de la entidad

  Criterios contables aplicados por la entidad

  Análisis de los riesgos que pueden dar lugar a errores significativos en

los estados
los estados financieros

  La medición y revisión de los resultados financieros

financier os anteriores e intermedios de
la entidad

  Determinar los riesgos de auditoria más importantes (es decir, la posibilidad de

que el auditor emite un dictamen equivocado).

Evaluación de los controles internos en la Auditoria

Cuando:: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión
Cuando

Objetivo:  
Objetivo:

Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organización (por

ejemplo, autorización de transacciones, conciliaciones de cuentas, separación de
funciones), incluyendo controles generales de IT. Si los controles internos son eficaces,
esto reducirá (pero no eliminar del todo) la cantidad de trabajo del auditor.
 

Procedimientos
Procedimientos sustantivos
Cuando:: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión
Cuando

Objetivo:  
Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas en los  estados
financieros son confiables y de conformidad con las normas y la legislación.

 Material y métodos: 
métodos: 

  donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar más en
 procedimientos analíticos(
 procedimientos  analíticos(comparación
comparación de sistemas
de sistemas de información financiera, y
con información no financiera, para ver si los números tienen
tie nen sentido y que los
movimientos inesperados se pueden explicar)

  donde los controles internos son débiles, los auditores suelen confiar más en las
 pruebas sustantivas de detalle (selección de una muestra de los saldos de grandes
cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo, facturas, estados de cuenta bancarios)

Finalización de la Auditoría
Cuándo:: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión
Cuándo

 Propósito:  
 Propósito:

  Hacer un informe con respecto a cualquier asunto importante que llamó la

atención del auditor durante la ejecución de la auditoria


  Evaluar y revisar las evidencias de auditoria obtenidas, que permitan tener
constancia suficiente y apropiada de las conclusiones alcanzadas
 

  Considerar el tipo de opinión de auditoria que van a notificar. Opinión con o sin
salvedades a la información financiera de la empresa, o en casos extremos
 justificar la no emisión de opinión.

BIBLIOGRAFIA:

https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/fases-de-la-auditoria.htm 
https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/fases-de-la-auditoria.htm  

https://www.cuidatudinero.com/fases-del-proceso-de-auditora-5505.html
https://www.cuidatudinero.com/fases-del-proceso-de-auditora-5505.html  
https://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-V.pdf  

https://blog.softexpert.com/es/las-4-etapas-esenciales-en-auditorias-de-calidad/  
https://blog.softexpert.com/es/las-4-etapas-esenciales-en-auditorias-de-calidad/