Antología de Contabilidad, Ciclo Contable

COLEGIO TÉCNICO PROFESIONAL DE JACÓ
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
SUB ÁREA: CONTABILIDAD
PROFESOR: Lic.: ALLAN ALBERTO VALLEJOS AMAYA
TRANSACCIONES CONTABLES MÁS USUALES
Una transacción contable es una operación económica que produce cambios en la empresa
entre dos o más valores. Las operaciones más usuales en una empresa de servicios son:
 Compra de materiales de uso para la empresa.
 Pago de sueldos o salarios.
 Cuentas por cobrar.
 Documentos por cobrar.
 Compra de Propiedad Planta y Equipo. (Activos Fijos)
 Cuentas por pagar.
Se debe considerar que en una empresa de servicios brinda un servicio y por ello recibe
ingresos. Pero para dar este servicio se debe incurrir en gastos, y del resultado de ambos se
determinará la utilidad o la pérdida.
Cuando vamos a registrar una operación o transacción lo hacemos entonces por medio de
asientos, luego mayorizaremos las cuentas de dichos asientos y luego las clasificamos como
activo, pasivo, capital, ingresos o gastos y si son circulantes, fijos, diferidos u otros.
El ASIENTO CONTABLE: Los mismos se dan de dos tipos:
a. Asientos Sencillos: Son aquellos que se ven afectados por dos cuentas (un debito y un
crédito).
Ejemplo: El 01/03/06 se compra un vehículo a crédito por ¢1 500 000.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fecha Detalle Debe Haber
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
01/03/06 Vehículo ¢1 500 000
Cuentas por pagar ¢1 500 000
Compra de vehículo a crédito.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
b. Asientos Compuestos: Son los que afectan tres o más cuentas y representan una o más
transacciones.
Ejemplo: El 01/04/06 se compra una maquina cuyo costo es de ¢500 000 de los cuales se
pagan contado ¢200 000 y restante a crédito.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
01/03/06 Maquina ¢500 000
Efectivo ¢200 000
Cuentas por pagar ¢300 000
Compra de vehículo a crédito.
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REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO DE VENTAS
Un aspecto importante en las transacciones de los negocios es el tratamiento del impuesto al

consumo de bienes y servicios.
En el caso de Costa Rica, este impuesto se denomina “IMPUESTO SOBRE VENTAS” y la

tasa aplicable es del 13%. Este impuesto obliga al vendedor a cobrar al consumidor un
impuesto sobre el ingreso por la venta o prestación de un servicio, según sea el caso.
Para efectos de los registros contables la cuenta de “IMPUESTO SOBRE VENTAS POR
PAGAR” es la que se utilizará, esta cuenta aumenta al HABER y disminuye al DEBE, por lo
tanto su saldo normal es un crédito.
23
Cuando se realiza una venta o se presta un servicio y se paga al contado o se da a crédito se
debe registrar la cuenta “Impuesto sobre ventas por pagar” al haber, ya que dicha cuenta se
clasifica como un pasivo circulante , debido a que en este caso el vendedor actúa como
recaudador de dicho impuesto y el impuesto de ventas cobrado al cliente el vendedor lo tiene
que declarar al fisco (estado o gobierno).
Ejemplo: A continuación se muestra el registro contable de una venta efectuada al contado

por la Empresa ATX por ¢100 000 donde se cobra al cliente o consumidor el 13% de
impuesto de ventas.
El calculo para obtener el impuesto de ventas y luego realizar el registro contable es el

siguiente:
¢100 000 * 13% = ¢ 13 000 Impuesto de ventas que se genera / y se cobra al cliente.
El registro contable seria:

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Efectivo ¢113 000
Ventas / Ingresos por servicios ¢100 000
Impuesto sobre ventas por pagar ¢ 13 000
Registro de ventas al contado.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Por el contrario si la empresa realiza alguna compra o requiere de algún servicio y se paga
en efectivo o nos lo conceden a crédito, entonces la cuenta de “Impuesto sobre ventas por
pagar” se debe registrar al debe ya que el recaudador tiene la posibilidad de recuperarlo o
compensarlo posteriormente.
Ejemplo: A continuación se muestra una compra de inventario (mercaderías) de contado por

¢50 000 hecha por la Empresa ATX donde se paga el impuesto de ventas adicional.
El calculo para obtener el impuesto de ventas y luego realizar el registro contable es el

siguiente:
¢50 000 * 13% = ¢ 6 500 Impuesto de ventas que se genera / y se paga al

proveedor.
El registro contable seria:

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Inventario/Compras ¢ 50 000
Impuesto sobre ventas por pagar 6 500
Efectivo ¢56 500
Registro de compra al contado.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Es importante mayorizar la cuenta de “Impuesto sobre ventas por pagar” para determinar
cuanto es el monto que la empresa recaudadora debe declarar y/o pagar al fisco, para lo cual
tenemos la siguiente cuenta T:
Impuesto sobre ventas por pagar
¢ 13 000
¢ 6 500
¢6 500 ¢ 13 000
¢6 500 Saldo Acreedor
¢13 500 ¢ 13 500

=========================
24
El impuesto de ventas a pagar al fisco seria de ¢6 500
Cuando se liquide o se pague a fisco el impuesto de ventas se debe realizar el siguiente

asiento contable:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Impuesto sobre ventas por pagar ¢6 500
Efectivo / Banco ¢6 500
Pago del Impuesto de ventas.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Veamos ahora el movimiento de la cuenta “Impuesto sobre ventas por pagar”, luego de
realizar el pago.
Impuesto sobre ventas por pagar

¢ 13 000 Generado por la venta
Generado por compra ¢ 6 500
Mov. Gener. por pago ¢ 6 500
¢13 000 ¢ 13 000

=========================
Podemos observar como el saldo del impuesto de ventas por pagar queda al final con un
saldo de ¢ 0,00
Nota: Cuando el impuesto de ventas generado por la venta de un producto o la prestación de

un servicio es mayor que el impuesto de ventas pagado por las compras o por el uso/
prestación de un servicio la empresa debe declarar y pagar el impuesto de ventas al fisco o si
se diera el caso contrario, la empresa debe declarar el impuesto pero no lo debe pagar
debido a que se origina un crédito fiscal el cual lo utilizará para deducir el impuesto de ventas
que deberá pagar del siguiente periodo (mes).
Desglose del impuesto de ventas:
Algunas transacciones se presentan con el impuesto de ventas incluido en el monto total de

la operación. En estos casos es importante calcular el valor de la transacción neta del
impuesto de ventas, es decir se debe calcular la parte correspondiente al monto de la
transacción sin considerar el impuesto de ventas. Luego, la diferencia entre esta cantidad y la
inicial será el monto correspondiente al impuesto de ventas. Por ejemplo si se paga la renta
de un local comercial por un total de ¢113 000, incluyendo el impuesto de ventas (I.V.I). El
procedimiento para calcular la parte correspondiente al gasto y al impuesto de ventas es el
siguiente:
¢113 000
------------- = ¢100 000
1,13
Impuesto de ventas
desglosado.
¢113 000 - ¢ 100 000 = ¢ 13 000
Monto del gasto.
Monto del gasto con el impuesto venta incluido.
25
El asiento para registrar la transacción después de haber desglosado el impuesto de ventas
es el siguiente:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Gasto por renta ¢100 000
Efectivo / Banco ¢113 000
Pago de gasto por renta de local.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nota: A continuación se expondrá todo lo relacionado con el Libro de Inventarios y Balances

con sus respectivos Estados Financieros que se deben elaborar en él. Lo relacionado con el
Libro de diario y el libro mayor, ese material los estudiantes lo tienen en el cuaderno de
contabilidad.
LEYENDA QUE DEBE APARECER AL INICIAR LOS LIBROS CONTABLES

PARA SU LEGALIZACIÓN.
La Tributación Directa, por medio de su oficina de

legalización de libros de Contabilidad:
Hace constar; que aquí principia el primer libro de Diario
(Mayor o de Inventarios y Balances), que llevará el
negocio Compañía Americana S. A., en sus actividades
(Comercial, Servicio o Industrial), con domicilio en
Puntarenas. Este libro está debidamente empastado,
consta de cien folios, numerados del uno al cien, en
perfecto estado de conservación y limpieza. De acuerdo
con la Ley de Contabilidad número tres mil doscientos
ochenta y cuatro; del treinta de abril de mil novecientos
sesenta y cuatro, capítulo quinto, artículos 251, 252,
263, 269 del Código de Comercio; se le ha puesto el
sello de esta oficina, a cada uno de sus folios. Dado en
la ciudad de Puntarenas a los 23 días del mes de
agosto del año 2003. Se agrega y cancela el timbre de
ley por valor de ¢150.
26
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Después de que se hayan mayorizado todos los asientos de un periodo dado, es necesario
tener la seguridad de que en el libro mayor se ha mantenido la ecuación básica contable, o
partida doble, para lo cual es necesario confeccionar un Balance o Balanza de
Comprobación.
Esta consiste en relacionar el total de débitos y créditos que registren todas las cuentas del
mayor o sus respectivos saldos, para establecer un equilibrio o igualdad entre el debe y el
haber.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Es una lista de cuentas tomada del libro mayor cuyos saldos deudores y acreedores dan por
resultado sumas iguales, indicando así que se ha guardado el equilibrio matemático y por lo
tanto el principio de partida doble.
El Balance de Comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del
mayor, ya que solamente indica que se ha guardado el entre cargos y abonos.
Para confeccionar dicho estado se requiere principalmente de un:
 ENCABEZADO: que consta de tres partes:

1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del estado.
3. Fecha a que se confecciona el estado.
 CUERPO:
- Nombre de las cuentas.
- Movimientos deudores y acreedores.
- Total saldos iguales
Las cuentas en el balance de comprobación deben de seguir el siguiente orden:

Activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
Ejemplo:
Compañía El Atardecer, S.A.
Balanza de Comprobación
Al: 31 de Diciembre del 200X.
CUENTA DEBE HABER

Efectivo ¢ XXX
Bancos XXX
Cuentas por cobrar XXX
Inventario XXX
Edificio XXX
Vehículo XXX
Cuentas por pagar ¢ XXX
Documento por pagar XXX
Capital Social XXX
Utilidades no Distribuidas XXX
Ingresos por servicios XXX
Gasto por salarios XXX
Luz, agua y teléfono XXX
Alquiler XXX
Gasto por seguro XXX
Total ¢ XXX ¢ XXX
27
IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son de gran importancia para las empresas, ya que mediante ellos
se obtiene la información financiera necesaria que servirá como base para la toma de
decisiones y como consecuencia poder cumplir con los fines que persigue.
Los estados financieros son los siguientes:
 Estado de Resultados o Estado de perdidas y Ganancias.

 Estado de Utilidades no distribuidas o Estado de variaciones en el Capital Contable.
 Estado de Situación Financiera o Balance General.
 Flujo de Efectivo.
ESTADO DE RESULTADOS
Este estado varia de una empresa de servicios, a una comercial y a una industrial.
El estado de resultados es un documento que puede elaborarse mensual, bimestral,
trimestral o anualmente, considerando las necesidades de la empresa para obtener
información.
Definición: Es el estado financiero que muestra la utilidad o la perdida que obtuvo la

empresa en un periodo determinado.
Partes que debe contener el Estado de Resultados:
 ENCABEZADO:
- Nombre de la empresa.
- Nombre del documento.
- Fecha (la que corresponde a un determinado período).
 CUERPO:
- Ingresos (Ventas, servicios prestados, otros ingresos)
- Gastos o egresos.
- Importe del impuesto sobre la renta.
- Utilidad o la perdida del periodo.
Ejemplo:
Estado de Resultados
INGRESOS:
Ingresos por Servicios ¢ XXX
Otros Ingresos XXX
Total Ingresos ¢XXX
(-) GASTOS: De Operación
Gasto por salarios ¢XXX
Luz, agua y teléfono XXX
Alquiler XXX
Gasto por seguro XXX
Total Gastos de Operación ¢XXX
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta ¢XXX
Impuesto sobre la Renta (X%) (XXX)
Utilidad / Pérdida Neta ¢XXX
DE ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE
Es un estado financiero básico que pretende explicar a través de una forma desglosada, las
cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.
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En este informe, los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las
partidas del capital aportado por los accionistas son factores indispensables para su
elaboración del mismo. Las utilidades del período que haya generado el negocio y los
dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse se incluyen en este estado financiero.
Ejemplo:
Compañía El Atardecer
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Por el año terminado al 31/12/200X.
Detalle Capital Utilidades Total
Social No Capital
Distribuida Contable
s
Saldo Inicial XXX XXX XXX
AUMENTOS:
Aportes de Capital XXX XXX
Utilidad del Ejercicio XXX XXX
Total de Aumentos XXX XXX XXX
DISMINUCIONES:
Dividendos XXX XXX
Pérdida del Ejercicio XXX XXX
Total de Disminuciones (XXX) (XXX)
Saldo Final XXX XXX XXX
STADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL (CLASIFICADO)
El estado presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en

las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos
aspectos, porque de la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar
correspondidos directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.
Es un estado financiero que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha
específica (la situación financiera). Es decir muestra los recursos que posee el negocio, lo
que debe y el capital aportado por los dueños.
El formato para el Estado de Situación Financiera o Balance General es el siguiente:
 ENCABEZADO:
- Nombre de la empresa.
- Nombre del documento.
- Fecha (la que corresponde).
 CUERPO:
- Titulo para el activo.
- Sub clasificaciones del activo (circulante, propiedad planta y equipo o activo fijo, diferido,
intangible y otros activos).
- Total de activos.
- Titulo para el pasivo.
- Sub clasificaciones del pasivo (circulante, fijo o largo plazo, diferido).
- Total de pasivo.
- Titulo para el capital Contable.
- Detalle de los cambios en el capital ( Estado de Utilidades no Distribuidas a ver si hubo

cambio alguno).
- Total Pasivo y Capital.
29
Compañía El Atardecer
Estado de Situación Financiera
Por el año terminado al 31/12/200X. En Colones
1 2 3
ACTIVO:
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo XXX
Banco XXX
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXX
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:
Terreno XXX
Edificio XXX
Mobiliario y Equipo de Oficina XXX
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO XXX
ACTIVO DIFERIDO:
Seguro Pagado por Adelantado XXX
Materiales de Oficina XXX
TOTAL ACTIVO DIFERIDO XXX
ACTIVO INTANGIBLE:
Patente XXX
Derecho Telefónico XXX
TOTAL ACTIVO INTANGIBLE XXX
OTROS ACTIVOS:
Terreno para uso futuro XXX XXX
TOTAL ACTIVOS XXXX
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE:
PASIVO:
PASIVO CIRCULANTE:
Cuentas por Pagar XXX
Documentos por pagar, C. P XXX
Impuesto s/ Ventas por Pagar XXX
TOTAL PASIVO CIRCULANTE XXX
PASIVO FIJO O LARGO PLAZO:
Documentos por pagar, L. P XXX
Documentos Bancarios por Pagar, L. P XXX
Hipoteca por Pagar XXX
TOTAL PASIVO FIJO O LARGO PLAZO XXX
PASIVO DIFERIDO:
Anticipo de Clientes XXX
Comisiones Cobradas por Adelantado XXX
TOTAL PASIVO DIFERIDO XXX
TOTAL PASIVOS XXX
CAPITAL CONTABLE:
Capital Social XXX
Utilidades no Distribuidas / Pérdida Acumulada (*) XXX
TOTAL CAPITAL CONTABLE XXX
TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE XXXX
(*) Notas: 1. Cuando en la sección del CAPITAL existen perdidas acumuladas se deben
restar en el estado de situación financiera, o sea se deben presentar entre paréntesis o con
un signo negativo.
2. El monto de las utilidades no distribuidas o las perdidas acumuladas del período vienen del
Estado de Variaciones en el Capital Contable.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Los estados financieros que contienen simplemente títulos de cuentas y saldos rara vez
darán un cuadro claro y completo de los resultados de las operaciones durante un ejercicio y
de la situación financiera al final del mismo.
Algunos asuntos que pueden requerir revelación, ya en el cuerpo de los estados, en notas al
pie o en comentarios, o en la opinión que los acompañe son:
1. Si a habido alguna desviación en materia de consistencia, en cuanto a los principios

de contabilidad aplicados, debe darse a conocer claramente el motivo de la
inconsistencia y el efecto de la misma a las cifras de los estados.
2. Si los cambios en las clasificaciones pueden originar comparaciones engañosas entre

los actuales estados y los anteriores. Si se preparan estados comparativos, deben
hacerse reclasificaciones en los estados anteriores, con el fin de que concuerden con
las clasificaciones actuales.
3. Deben declararse los activos hipotecados o gravados en alguna otra forma, así como
las obligaciones garantizadas con ellos.
4. Las cuentas por cobrar de accionistas, directores y empleados deben mantenerse por
separado, a no ser que se originen en operaciones comerciales ordinarias y sean
cobradas con las condiciones habituales que se emplean. Es preferible distinguirlas de
las cuentas por cobrar de los clientes.
5. Los inventarios deben de separarse y detallarse, han de expresarse las bases de

valuación que se emplearon para calcular el costo de los mismos (precio el más bajo,
valor de mercado, PEPS, UEPS, ultima factura, entre otros).
6. Debe de revelarse la base para la valuación de las acciones y bonos que posee la
compañía.
7. El activo fijo debe de detallarse y debe indicarse la valuación utilizada para determinar
su costo y los métodos de depreciación empleados.
ASIENTOS DE CIERRE
Se define como el proceso mediante el cual las cuentas de GASTOS, INGRESOS Y

DIVIDENDOS son saldadas a cero al finalizar cada período fiscal.
Saldar las cuentas a cero consiste en contrabalancear las cuentas que se pretenden cerrar, o
sea, si su saldo normal es al DEBE, como es el caso de la cuenta de gastos por alquiler su
saldo lo trasladamos al HABER por la misma cantidad, mediante la confección de un asiento
de diario, de esta forma su saldo será cero.
Analicemos el siguiente asiento:
1
FECHA DETALLE F AUXILIAR DEBE HABER
30 Set. Pérdidas y ganancias 120 000
Gasto por alquiler 120 000
Para cerrar las cuentas de gastos.
---------------------- -------------------------
Gastos por alquiler
saldo normal ¢120 000 ¢120 000 contrabalance
De igual forma se procede con las cuentas de ingresos cuyo saldo normal es ACREEDOR
como por ejemplo los ingresos por servicios, cuenta que tiene un balance normal al HABER,
31
para saldarla a cero, trasladamos ese saldo al DEBE, mediante la confección de un asiento
de diario, con la finalidad que al realizarse la resta para obtener el saldo, éste sea cero.
Observe el siguiente asiento:
1
30 Set. Ingresos por servicios 1 500 000
Pérdidas y ganancias 1 500 000
Para cerrar las cuentas de ingresos.
---------------------- -------------------------
Ingresos por servicios
contrabalance ¢1 500 000 ¢1 500 000 saldo normal
En las situaciones anteriores, los saldos son transferidos a una cuenta transitoria llamada
Pérdidas y ganancias, ésta cuenta es transitoria, porque cumplirá con el objetivo del cierre
de cuentas y también se cerrará mediante un asiento contra las Utilidades no distribuidas en
determinado momento.
La cuenta de Pérdidas y ganancias se cierra mediante el siguiente asiento de diario:
1
30 Set. Pérdidas y ganancias 1 380 000
Utilidades no distribuidas 1 380 000
Para cerrar cuenta de pérdidas y
ganancias.
---------------------- -------------------------
Pérdidas y ganancias
gastos ¢120 000 ¢1 500 000 ingresos
contrabalance ¢1 380 000 ¢1 380 000 saldo
Después de cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias en el Libro Mayor queda abierta la

cuenta de Utilidades no distribuidas.
Utilidades no distribuidas
¢1 380 000
Esta cuenta permanece

abierta acumulando las
ganancias.
Para terminar, es necesario saldar la cuenta de Dividendos debemos observar que esta
cuenta no fue cerrada contra Pérdidas y ganancias debido a que NO representa un gasto, los
dividendos disminuyen el Capital directamente, así que cerramos esta cuenta contra las
Utilidades no distribuidas.
32
Por ejemplo, se pagaron dividendos por un monto de ¢ 550 000; el asiento de diario para
cerrar los dividendos sería:
1
30 Set. Utilidades no distribuidas 550 000
Dividendos 550 000
Para cerrar la cuenta de dividendos
---------------------- -------------------------
La cuenta de Utilidades no distribuidas queda de la siguiente forma:
¢ 550 000 ¢1 380 000
¢ 830 000
Nuevo saldo de las

Utilidades no distribuidas.
BALANCE DE COMPROBACIÓN POSTERIOR AL CIERRE
Después de mayorizar los asientos de cierre todas las cuentas de resultados quedan
saldadas (con saldo cero) y las cuentas reales del Balance General quedan abiertas, osea
quedan con saldos deudores si son cuentas de activo y saldos acreedores si son cuentas de
pasivo y patrimonio, la presentación de estas cuentas es para comprobar sumas iguales, es
lo que se llama Balance después del Cierre. El Balance después del cierre es el inicio del
nuevo ciclo de operaciones o transacciones comerciales de una compañía.
Ejemplo:
Balanza de Comprobación Después del Cierre
CUENTA DEBE HABER

Efectivo ¢ XXX
Bancos XXX
Inventario XXX
Edificio XXX
Vehículo XXX
Cuentas por pagar ¢ XXX
Documento por pagar XXX
Capital Social XXX
Utilidades no Distribuidas XXX
Total
¢ XXX ¢ XXX
Taller Muflasa tiene la siguiente Balanza de Comprobación al 31 de diciembre del 2009.
33
Taller Muflasa En Colones
Balance de Comprobación
Al: 31-12-2009.
Efectivo 240 000
Banco 360 000
Cuentas por cobrar 400 000
Inventario de repuestos 75 000
Terreno 800 000
Mobiliario y Equipo de Oficina 300 000
Maquinaria 500 000
Cuentas por pagar 300 000
Documento por pagar, C.P 470 000
Hipoteca por pagar 500 000
Capital Social 1 180 000
Utilidades no distribuidas 325 000
Dividendos 100 000
Total 2 775 000 2 775 000
Las operaciones realizadas durante el mes de enero 2010 son las siguientes:
 El 2-1-10 se compra mobiliario y equipo de oficina, el cual se detalla a continuación:
Impresora Epson ¢ 85 000
Silla Giratoria 60 000
Aire Acondicionado LG 215 000
En dicha compra se pagan ¢180 000 con cheque y por el resto se firma un pagaré a 6
meses plazo.
 El 4-1-10 se pagan ¢90 000 por concepto de alquiler de local.
 El 4-1-10 se adquiere un derecho telefónico por ¢15 000.
 El 8-1-10 se compra una póliza de seguro por un costo de ¢60 000 y se paga con
cheque, dicha póliza cubre 6 meses.
 El 10-1-10 se adquiere a crédito materiales de oficina por ¢45 000. (considérese como
gasto).
 El 13-1-10 Se prestan servicios de reparación a clientes de contado por ¢720 000.
 Se compran repuestos a crédito de varios tipos para tener en existencia y necesarios
para prestar el servicio por ¢200 000. (considérese como activo diferido)
 El 15-1-10 se pagan salarios a los trabajadores por ¢200 000.
 El 17-1-10 se pagan con cheque los siguientes servicios públicos:
Electricidad ¢100 000
Agua 40 000
Teléfono 30 000
 El 19-1-10 se realiza un abono por ¢20 000 a la deuda adquirida el día 10.
 El 21-1-10 se facturan a crédito servicios prestados por ¢260 000.
 El 22-1-10 se abonan ¢50 000 a la compra del día 14.
 El 23-1-10 se pagan ¢10 000 por concepto de impuestos municipales.
 El 24-1-10 se paga un anuncio publicitario para ser trasmitido por cable por ¢35 000.
 El 28-1-10 se recibe un cheque por ¢100 000 como parte de pago a los servicios
prestados el día 21.
 El 30-1-10 se pagan salarios por un monto de ¢190 000.
Se pide preparar:
1. Asientos de Diario en el Libro de Diario. 6. Estado de situación financiera (Clasificado)

2. Proceso de mayorización en el Libro 7. Asientos de cierre.
Mayor.
3. Balance de comprobación. 8. Mayorización de los asientos de cierre.
4. Estado de resultados. 9. Balance de comprobación después del cierre.
5. Estado de utilidades no distribuidas.
34
CASO PRÁCTICO
CILCLO CONTABLE DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Las transacciones llevadas a cabo durante el mes de abril del 2008 por Lavandería Jairo El
Cairo son las siguientes:
 El día 1 se inician operaciones con las siguientes aportaciones de socios:
Aporte de efectivo ¢1 000 000

Aporte de maquinaria 1 500 000
 El día 2 se pagan ¢25 000 por concepto de alquiler; además se compra materiales de
oficina por un valor de ¢8 000 (considérese como gasto).
 El día 3 se adquiere una línea telefónica para uso de la empresa pagando un deposito
por 25 000.
 El día 4 se compra una máquina de escribir por un total de ¢150 000, pagando en
efectivo ¢50 000 y el resto se firma un pagaré a 8 meses plazo.
 El día 5 se factura a crédito a un cliente ¢100 000 por servicios prestados.
 El día 6 el Banco Popular nos concede un préstamo por ¢500 000 por el que se firma
un pagaré a 3 años.
 El día 7 se depositan en la cuenta bancaria de la empresa ¢120 000 en efectivo.
 El día 8 el cliente a quien se le facturó el día 5, abona ¢50 000 a su cuenta.
 El día 9 se abonan ¢40 000 a la deuda adquirida el día 4.
 El día 10 se pagan los siguientes servicios:
Salarios ¢60 000

Electricidad 6 000
Agua 3 000
Impuestos Municipales 4 000
 El día 11 se pagan al banco Popular ¢51 500 como abono al préstamo concedido, del
monto pagado ¢50 000 corresponden a amortización al principal y ¢1 500 son los
intereses mensuales.
 El día 12 se compra un terreno en ¢1 000 000, se pagan en efectivo ¢400 000 y por el
saldo restante se firma una hipoteca.
 El día 13 se reciben ¢20 000 por comisiones ganadas, sobre una transacción en la
que servimos de intermediarios.
SE PIDE PREPARAR:
1. Asientos de diario.
2. Mayorización.
3. Balance de comprobación.
4. Estado de resultados.
5. Estado de utilidades no distribuidas.
6. Estado de Situación Financiera.
7. Asientos de cierre y su mayorización.
8. Balance de comprobación de después del cierre.
35
PAGARÉS: El pagaré es una promesa escrita de pago de una determinada cantidad de

dinero, con sin intereses o sin ellos, en una fecha dada, suscrita por un deudor a favor de un
acreedor.
En un pagaré intervienen los siguientes elementos a explicar:
1. PLAZO: Es el tiempo especificado explícitamente en el documento (puede darse en

meses o en días).
2. VALOR NOMINAL: Es la cantidad estipulada en el documento.
3. FECHA DE VENCIMIENTO: Es la fecha en la que se debe ser pagada la deuda.
4. VALOR AL VENCIMIENTO: Es la suma de dinero que debe ser pagada en la fecha

de vencimiento.
NOTAS RECORDATORIAS:
 Si el plazo de un pagaré esta dado en días el tiempo se determinará exactamente y si

el plazo esta dado en meses, el tiempo se determinará aproximadamente.
Por ejemplo si el documento se firma el 3 de marzo y el vencimiento es a dos meses,

quiere decir entonces que la fecha de vencimiento del documento sería el 3 de mayo.
Si en un documento el plazo viene dado en días, por ejemplo se firma el 3 de marzo y

el vencimiento es a 60 días, la fecha de vencimiento del documento sería el 2 de
mayo.
CASOS:
Determiné el interés, el valor de vencimiento y la fecha de vencimiento de los siguientes
pagarés:
FECHA VALOR TASA DE PLAZO INTERÉS VALOR AL FECHA DE

DE NÓMINAL INTERÉS VENCIMIENTO VENCIMIENTO
EMISIÓN
15/05/02 ¢460 000 18% 120 días
24/03/03 ¢740 000 15% 5 meses
19/10/04 ¢500 000 12 ¾% 90 días
 Recuerde presentar todos los cálculos para obtener los resultados.
36
PRACTICA #1:
1. Entre al Explorador de Windows y en la unidad C, debe de crear una carpeta que tenga el
nombre de “CONTA 10-3”.
2. Luego cambie el nombre de la carpeta y que lleve el nombre de “TECNOLOGÍA 10-3”.
3. A la carpeta que usted creo con el nombre de “TECNOLOGÍA 10-3” elimínela.
PRÁCTICA #2:
 Ingrese al procesador de palabras WORD y dele nombre al archivo existente. Nombre

del archivo es “ PRÁCTICA #2, CT”.
 Digite el texto que se le proporciona en letra Arial y tamaño #12 , recuerde guardar
constante los cambios hechos en el documento.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Después de que se hayan mayorizado todos los asientos de un periodo dado, es necesario
tener la seguridad de que en el libro mayor se ha mantenido la ecuación básica contable, o
partida doble, para lo cual es necesario confeccionar un Balance o Balanza de
Comprobación.
Esta consiste en relacionar el total de débitos y créditos que registren todas las cuentas del
mayor o sus respectivos saldos, para establecer un equilibrio o igualdad entre el debe y el
haber.
Es una lista de cuentas tomada del libro mayor cuyos saldos deudores y acreedores dan por
resultado sumas iguales, indicando así que se ha guardado el equilibrio matemático y por lo
tanto el principio de partida doble.
El Balance de Comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del
mayor, ya que solamente indica que se ha guardado el entre cargos y abonos.
Para confeccionar dicho estado se requiere principalmente de un:
ENCABEZADO:
Que consta de tres partes:
Nombre de la empresa.
Nombre del estado.
Fecha a que se confecciona el estado.
CUERPO:
Nombre de las cuentas.
Movimientos deudores y acreedores.
Total saldos iguales
Las cuentas en el balance de comprobación deben de seguir el siguiente orden:
Activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
 Una vez que haya digitado el texto lleve a cabo lo siguiente:
1. Marque todo el texto y lo justifica.
2. El titulo principal debe estar en letra VERDANA, tamaño #14, subrayado y en cursiva.
3. Marque el párrafo 1 y lo alinea a la derecha.
4. Marque el segundo párrafo, lo centra, subrayado y centrado.
5. Los demás títulos deben estar en negrita y subrayados.
6. Inserte viñetas para cada parte que compone el encabezado del estado.
7. En el titulo del cuerpo las partes que lo componen deben estar en cursiva.
8. El titulo del encabezado y sus partes debe estar alineados a la derecha y todo en
negrita.
9. Guardar siempre los cambios.
10. Darle sangría a los elementos del encabezado.
11. Configure la pagina: márgenes Izq. 2, Der.2, Sup. 2,5 y el Inf. 2.
12. Imprima el documento desde el menú archivo, suponiendo que ocupa 2 copias.
13. Guarde el documento en su diskette.
37
CASO PRACTICO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
A continuación se le proporciona una Balanza de Comprobación con los saldos del mayor de
la Compañía El Río, S.A al 31 de diciembre del año 2008. Dicha empresa se dedica a prestar
servicios de transporte de carga en el territorio nacional.
COMPAÑÍA EL RÍO, S.A.

AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2008. EN COLONES
Efectivo 1 350 000

Banco 1 145 000
Cuentas por cobrar 4 185 000
Documentos por cobrar, CP 750 000
Edificio 7 600 000
Maquinaria 2 150 000
Vehículo 2 750 000
Mobiliario y equipo de oficina 1 400 000
Deposito telefónico en garantía 12 500
Patente 600 000
Cuentas por pagar 2 350 000
Documento por pagar, CP 840 000
Documentos Bancarios por pagar, LP 2 050 000
Hipoteca por pagar 1 930 000
Capital social 13 841 900
Dividendos 490 000
TOTAL 22 432 500 22 432 500
Las transacciones comerciales llevadas a cabo durante el mes de enero 2009 son las
siguientes:
01/01/09: Se pagan ¢300 000 por concepto de alquiler de una bodega.
03/01/09: Se facturan servicios prestados a la empresa El Bodegón por ¢520 000, el cliente
nos firma pagaré a 3 meses plazo.
05/01/09: Se adquiere una póliza de seguro con seis meses de vigencia por ¢130 000.
08/01/09: Se compra un terreno por ¢3 750 000, de los cuales se pagan en efectivo ¢250 000
y el resto se firma un pagaré a 10 meses.
09/01/09: Se prestan servicios al contado a la Compañía El Dorado por ¢850 000.
11/01/09: Se compra materiales de oficina a crédito a La Librería El Sol por ¢140 000 para
ser utilizados en varios meses.
14/01/09: Se pagan salarios a los colaboradores por ¢270 000.
15/01/09: Se paga un anuncio publicitario en el periódico por ¢45 000.
17/01/09: Se reciben ¢285 000 de la empresa El Bodegón como parte de abono a su deuda.
19/01/09: Se pagan ¢60 000 por concepto de abono a la deuda adquirida el día 11.
20/01/09: Se pagan los siguientes servicios: Electricidad ¢100 000, Teléfono ¢32 500 y Agua
por ¢15 000.
38
22/01/09: Se compra a crédito un Fax Panasonic en ¢120 000, una impresora Epson FX-880
en ¢135 000.
22/01/09:Se prestan servicios de transporte a crédito a la Empresa El Lagar por ¢1 180 000.
23/01/09: Se abonan ¢300 000 a la deuda adquirida el día 08.
24/01/09: Se prestan servicios a la Compañía Pali, S.A por ¢1 000 000 de los cuales el 65%
nos los cancelan en efectivo y el resto a crédito.
27/01/09: Se pagan ¢25 000 por concepto de reparación y mantenimiento de vehículo.
28/01/09: Se reciben en efectivo del cliente Palí, S.A ¢180 000 como abono a su cuenta.
29/01/09: Se pagan salarios a los colaboradores por ¢ 250 000.
 Se pide preparar el CICLO CONTABLE COMPLETO.
39
40
PRÁCTICA FORMATIVA 1
A continuación se le presenta un listado de cuentas que conforman el Balance de

Comprobación de la Compañía El Chuchequero, S.A al 31 de diciembre del año 2009.
Se pide que prepare:
 El Balance de Comprobación (ordenando correctamente las cuentas).

 El Estado de Resultados.
 El Estado de Utilidades no Distribuidas.
 El Estado de Situación Financiera (clasificado).
 Asientos de Cierre.
Gasto por teléfono ¢ 85 700

Banco 1 235 480
Cuentas por pagar 2 790 000
Gasto por salarios 1 040 000
Terreno 2 750 000
Seguro pagado por adelantado 150 000
Capital social 2 758 300
Efectivo 560 000
Gasto por electricidad 210 000
Gasto por seguro 20 000
Depósitos telefónicos en garantía 12 500
Edificio 1 700 000
Ingresos por servicios 3 215 790
Impuestos municipales 190 000
Documentos por cobrar, CP 600 000
Comisiones ganadas 140 000
Patente 500 000
Gasto por publicidad 120 000
Dividendos 375 000
Papelería y útiles de oficina 135 000
Gasto por intereses 62 810
Anticipos de clientes 400 000
Maquinaria 1 215 000
Documentos bancarios por pagar, L.P 1 850 000
Vehículo 2 000 000
Documentos por pagar, C.P 840 000
Gasto por agua 75 000
41
CRITERIOS A EVALUAR PUNTOS PUNTOS
ASIGNADOS OBTENIDOS
1. PUNTUALIDAD 1% %
2. PRESENTACIÓN Y ASEO 1% %
3. CONTENIDOS Y PROCEDIMIENTOS 3% %
4. SIGUE LOS PASOS ASIGNADOS 1% %
TOTAL 5% %
Fecha de entrega: MARTES 13 DE JUNIO DEL AÑO 2006, a las 7:00 am, y
el trabajo se debe entregar en un fólder con portada. No se aceptan trabajos
con las hojas sueltas.
PRÁCTICA DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA DE SERVICOS

La Empresa El Porteño, S.A presenta los siguientes saldos de la Balanza de Comprobación
al 31 de enero del 2008. Esta entidad se dedica a prestar servicios profesionales de auditoria
entre otros.
EMPRESA EL PORTEÑO, S.A.
AL 31 DE ENERO DEL 2008.
Efectivo ¢ 1 450 000

Bancos 2 362 580
Documento por cobrar, CP 320 000
Edificio 12 750 000
Vehículo 1 800 000
Cuentas por pagar ¢ 1 020 000
Documentos por pagar, CP 740 000
Capital Social 17 186 340
Totales ¢ 23 302 580 ¢ 23 302 580

========== ==========
Las transacciones realizadas durante el mes de febrero 2008 son las siguientes:
El día 1° se adquiere una póliza de seguro por ¢75 000, la cual tiene una vigencia para 6
meses.
El día 3 se pagan impuestos municipales por ¢64 620.
El día 5 se pagan dividendos a socios por ¢500 000.
El día 7 se prestan servicios profesionales a la Cia Mega Súper por ¢1 350 000 de los cuales
el 75% nos lo cancelan de contado y el resto a 45 días plazo firmándonos un pagaré.
El día 9 se adquiere un terreno por un costo de ¢2 800 000 pagando ¢400 000 en efectivo y
por resto se firma un pagaré a 9 meses plazo.
El día 8 se pagan con cheque los siguientes servicios públicos:
 Agua ¢48 500
 Teléfono 75 000
 Electricidad 125 900
El día 9 se prestan servicios a crédito a la Cia Mas x Menos por ¢860 000.
El día 10 se solicita una línea telefónica en el ICE pagando por el derecho ¢12 500.
El día 12 se compran materiales de oficina por ¢250 000 de los cuales se pagan en efectivo
¢100 000 y el resto a crédito. Considérense como gasto de operación.
El día 14 se pagan salarios por ¢450 000.
El día 15 se reciben ¢300 000 como parte de abono a cuenta de la Cia Mega Super del día 7.
El día 17 se pagan ¢240 000 por concepto de abono a la deuda adquirida el día 9.
El día 18 se compra a crédito un archivero metálico en ¢145 000 y un aire acondicionado en
¢150 000.
El día 19 se adquiere un préstamo en el Banco Nacional por ¢1 200 000 pagando
adicionalmente ¢45 000 por comisión bancaria, dicho préstamo es depositado en la cuenta
bancaria.
42
El día 22 se prestan servicios a la Cia Maesa por ¢520 000, de los cuales ¢300 000 nos lo
pagan en efectivo y el resto por medio de un cheque.
El día 25 se pagan ¢80 000 como parte de abono a la deuda adquirida el día 12.
El día 26 se pagan con cheque ¢110 000 a la Cia Muflasa por reparación y mantenimiento
del vehículo.
El día 28 se reciben ¢270 000 de la Cia Mas x Menos como abono a su cuenta del día 9.
 Se pide preparar: 1. Asientos de Diario. 2. Mayorización. 3. Balance de

Comprobación. 4. Estado de Resultados. 5. Estado de Utilidades no Distribuidas. 6.
Estado de Situación Financiera. 7. Asientos de Cierre. 8. Mayorización de los
Asientos de Cierre. 9. Balance de Comprobación después del cierre.
NOMBRE:___________________________ SECCIÓN:_______ NOTA:__________

VALOR: 108 PUNTOS CONSTANTE: 0,9259 PTOS OBTENIDOS:__________
PRÁCTICA FORMATIVA #1
A continuación se le proporciona una lista de cuentas, usted debe de clasificarlas
correctamente escribiendo las letras que están entre paréntesis:
Activo circulante AC Capital contable CC
Activo fijo AF Ingresos I
Activo diferido AD Gastos G
Activo intangible AI
Pasivo circulante PC
Pasivo fijo PF
Pasivo diferido PD
Además indique donde aumenta y donde disminuye cada una de ellas, marcando con
una equis en la celda que corresponde correctamente.
CUENTAS CLASIFICACIÓN DEBE HABER
Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye

Publicidad
Cuentas por cobrar
Inventario
Capital Social
Dividendos
Terreno
Hipoteca por pagar
Comisiones ganadas
Banco
Alquiler
Impuestos municipales
Maquinaria
Cuentas por pagar
Documentos por cobrar, CP
Mobiliario y equipo de oficina
Salarios
Agua
Seguro pagado por
adelantado
Patente
Vehículo
Documento bancario por
pagar, L.P
Cuentas por cobrar
empleados
Derecho telefónico
Reparación y mantenimiento
mobiliario y equipo
Viáticos a vendedores
43
Comisiones bancarias
Intereses pagados
Edificio
Documento por pagar, C.P
Teléfono
Ingresos por servicios
Intereses ganados
Efectivo
Anticipo de clientes
PRÁCTICA DE MÉTODOS DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJO S
1. La Fábrica de Hielo Jacó adquiere el 01-03-2003 un Vehículo Marca Datsun cuyo costo
asciende a ¢2 800 000 con una vida útil estimada de 7 años y un valor de desecho del 10%
del costo.
Suponiendo que el activo se deprecia por el método de línea recta y que la empresa realiza
el cierre fiscal el 30 de setiembre de cada año:
 Calcule la depreciación anual y mensual.

 ¿Cuál es el monto de la depreciación acumulada al 30 de abril del año 2005?
 Prepare el asiento para registrar la depreciación del vehículo al 31 de julio del año
2003.
2. Industrias Sardimar adquiere el 1-04-2002 una Maquina Enlatadora de Atún por un costo
de ¢12 700 000, con una vida útil estimada de 6 años. El valor de rescate es de ¢300 000 y
se depreciará por el método suma de los años dígitos.
Se le solicita:
 Elaborar una tabla de depreciación que muestre el gasto por depreciación y el valor en
libros de cada año de su vida útil.
 ¿Cuál es el monto de la depreciación acumulada al finalizar el año 3?
 Prepare el asiento para registrar el gasto por depreciación al 31-03-2003.
 ¿Cuál es el monto de la depreciación del 1-04-2002 al 30-9-2002?, prepare el asiento
de diario para registrar dicha depreciación.
3. El 03 de febrero del año 2001 La Empresa El Lagar adquiere un Camión con un costo de
¢2 100 000 y un valor de rescate de ¢100 000, su vida útil es de 7 años. El número de
kilómetros a recorrer duartante toda su vida útil es de 200 000 Km. La empresa realiza el
cierre fiscal el 30 de setiembre de cada año.
Los kilómetros recorridos durante el primer año fiscal fueron de 16 000.

Los kilómetros recorridos durante el segundo año fiscal fueron 26 000.
 Confeccione los asientos de la depreciación del primer y segundo año fiscal por el
método de suma de los años dígitos y kilómetros usados o recorridos.
4. El 1 de octubre del año 2000 La Empresa El Lagar adquiere una Maquina con un costo
valorado en ¢ 5 000 000 y un valor de rescate del 10% de su costo, su vida útil de 4 años.
 Prepare una tabla de depreciación por los cinco años, por medio del método del doble
saldo decreciente.
 ¿Cuál es el monto de la depreciación acumulada y el valor en libros al finalizar el año
3?
44
 Prepare el asiento de diario para registrar la depreciación del primer año.
VALOR EN PUNTOS: 40 PTOS OBTENIDOS_______ NOTA______ % OBT_______
Conteste las siguientes preguntas correctamente según los temas, practicas y explicaciones
desarrolladas en la clase. Vale 1 punto cada espacio correcto.
1. Mencione por escrito 7 funciones vistas en clase que presenta el MENU ARCHIVO.
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
2. Mencione por escrito 3 funciones vistas en clase que presenta el MENÚ EDICIÓN.
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
3. Para crear un ENCABEZADO DE PAGINA acceso el menú llamado _______________.
4. Si al digitar un documento quiero insertar SIMBOLOS Y ENUMERAR debo de dar clic en

el menú _______________________ para llevar a cabo dichas funciones.
5. Escriba tres funciones vistas en clase que presenta el MENÚ INSERTAR.

_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
6. Para revisar la ORTOGRAFÍA Y GRAMÁTICA de un documento digitado debo de dar clic

en el menú _____________________ para realizar dicha función.
7. En el menú tabla se encuentra icono INSERTAR, mencione cinco funciones que presenta
dicho icono.
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
8. En el menú tabla se encuentra icono ELIMINAR, mencione tres funciones que presenta
dicho icono.
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
9. Analice lo siguiente:
45
La función que hace que se eliminen las líneas de división, según se muestra
en la tabla anterior , recibe el nombre de _______________________________________.
10. Mencione por escrito alguna (s) función (es) que puedo utilizar de las siguientes iconos.
FUENTE __________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________
PARRAFO __________________________________________________
BORDES Y SOMBREADO ____________________________________

____________________________________
11. Para insertar una tabla acceso el menú llamado ______________________.
12. Dibuje los siguientes iconos:
NUEVO ABRIR
GUARDAR ORTOGRAFIA Y GRAMATICA
NEGRITA CURSIVA
SUBRAYADO
CRITERIOS A EVALUAR
1- PUNTUALIDAD 1%
2- PRESENTACIÓN Y ASEO 1%
3- CONTENIDO Y PROCEDIMIENTOS 7%
4- SIGUE LOS PASOS ASIGNADOS 1%
---------
TOTAL>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 10%
NOTA: EL TRABAJO ES INDIVIDUAL Y SE DEBE PRESENTAR EN UN FÓLDER CON PORTADA Y

LAS HOJAS DEBEN VENIR GRAPADAS P CON UNA PRENSA.
46
FECHADE
DEENTREGA:
ENTREGA:
FECHA
27DE
DEJULIO
JULIODEL
DEL2005.
2005.
27
CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA COMERCIAL
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Y UNA

COMERCIALIZADORA DE MERCANCÍAS
En el mudo de los negocios hay dos tipos de organizaciones económicas lucrativas que
sobresalen de las demás; las prestadoras de servicios y las comercializadoras de
mercancías. Poseen características muy notables en su forma de operar, las cuales se ven
reflejadas contablemente en su información financiera.
A continuación se dan a conocer las principales diferencias contables entre una empresa de
servicios y una comercializadora:
DIFERENCIAS PRINCIPALES EN EL ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL
1. INGRESOS Se utiliza la cuenta de Ingresos Se utiliza la cuenta de Ventas para
por Servicios cada vez que se registrar las transacciones de venta de
brinda un servicio a un cliente. mercancías. Así mismo estas
operaciones están sujetas a que se
presenten situaciones como
devoluciones, descuentos o
bonificaciones.
Por ello las operaciones relacionadas
con las operaciones de venta de una
empresa comercial son:
 Ventas.
 Descuentos sobre ventas.
 Devoluciones o bonificaciones
sobre ventas.
Al restar a las ventas las cuentas de
descuentos, devoluciones y
bonificaciones sobre ventas, se obtienen
las ventas netas.
2. COSTOS Y No existe la cuenta de Costo de En las empresas comercializadoras si
GASTOS Ventas, ya que no se vende existe la cuenta de Costo de Ventas, ya
Costo de Ventas ningún producto tangible, además que la operación de estos negocios
de que el servicio prestado no se requiere cuantificar el costo de los
identifica directamente con algún productos vendidos.
costo especifico.
3. COSTOS Y Debido a que en este tipo de En una empresa dedicada a la compra
GASTOS negocios no se compran venta de mercancías se deben efectuar
Compras mercancías por que su objetivo compras, por lo tanto se requiere del
es brindar un servicio, no existe la empleo de cuentas como:
cuenta de Compras.  Compras.
 Fletes sobre compras.
 Descuentos sobre compras.
 Devoluciones y bonificaciones
sobre compras.
A la suma de los conceptos anteriores
se les conoce como compras netas.
47
4. COSTOS Y En el estado de resultados de En el estado de resultados de una
GASTOS una empresa de servicios, las empresa comercializadora es necesario
Gastos diferentes cuentas de Gastos se calcular la Utilidad Bruta, que es la
presentan inmediatamente diferencia entre las ventas netas y el
después de la cuenta de Ingresos costo de ventas. Una vez calculada, se
por Servicios para calcular el restan los gastos, que se clasifican en
monto de la utilidad neta del tres apartados:
período.  Gastos de venta.
 Gastos de administración.
 Gastos financieros.
A las dos primeras clasificaciones
anteriores se les conoce también como
Gastos de Operación.
Debido a que se dedican a la compra venta de mercancías, las empresas comercializadoras
presentan una cuenta muy importante en su estado de situación financiera o balance general:
la cuenta de Inventarios que no aparece en el estado de situación financiera o balance general
de la empresa de servicios. En todo caso en éstas aparece la cuenta de Inventario de
materiales, en la que se registran los materiales disponibles para la prestación del servicio,
pero que no son comercializados.
DIFERENCIAS PRINCIPALES EN EL ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL
4. INVENTARIO Esta cuenta NO existe en las Se emplea para registrar la mercancía
empresas de servicios. disponible para ser vendida.
REGISTRO DE TRASACCIONES EN EMPRESAS COMERCIALIZADORAS
En estudio contable de las empresas comerciales solo se analizarán las cuentas contables y
el registro de transacciones propias de este tipo de negocios. La atención se de enfocará
principalmente en las siguientes cuentas:
 Inventario de mercaderías.
 Compras y cuentas afines.
 Ventas y cuentas afines.
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
Siempre que una empresa se dedica a la compraventa de mercancías, por lo general sucede
que al final del periodo contable queda una parte sin venderse. Estas mercancías no
vendidas se conocen como inventario de mercancías. El inventario final de un periodo
contable se convertirá en el inventario inicial del siguiente. La cuenta de inventario de
mercancías esta clasificada como un activo circulante y aparecerá en el balance general en
este rubro.
 INVENTARIO AL INICIO DEL PERÍODO
Son las mercancías compradas durante el período que no se vendieron y que quedaron en
existencia para vender en el próximo periodo.
 INVENTARIO AL FINAL DEL PERÍODO
Son las mercancías compradas durante el período que no se vendieron y que quedaron en
existencia para vender en el próximo periodo.
Nota: La cuenta de COMPRAS se convierte en cuenta de inventario.
INVENTARIO DE MERCANCIAS
+ -
48
COMPRAS Y CUENTAS AFINES
 COMPRAS
Una empresa comercial compra artículos con el propósito de revenderlos. El costo de la

mercancía comprada se lleva a una cuenta llamada Compras. En el momento de vender las
compras se convertirán en un gasto aun cuando se les denominará y clasificará como la

cuenta Costo de ventas. Esta cuenta aparecerá en el estado de resultados y se cierra al
termino del periodo contra la cuenta de Perdidas y ganancias.
La cuenta de Compras solo se usa para registrar las compras de artículos destinados a ser
vendidos dentro de las operaciones normales de la empresa. Cuando se compran artículos
que se utilizarán en la operación del negocio, el cargo debe hacerse a una cuenta de activo.
Por ejemplo cuando Se compran materiales de oficina se hace un cargo a la cuenta de

Materiales de oficina. Cuando la compra es de mercancías, se carga a la cuenta de Compras
y se acredita a la cuenta de Bancos o Cuentas por pagar, en el caso de que se haya hecho a
crédito.
Lo que no se pudo vender será INVENTARIO.
COMPRAS
Lo que se vendió será COSTO DE VENTAS
COMPRAS
+ -
Ejemplo 1: El 10 de marzo del 2005, la empresa Palí S.A compra mercancía con un valor de
¢70 000 más impuesto de ventas a Cristal S.A a crédito con condiciones 2/10, n/30.
COMPAÑÍA PALÍ, S.A

LIBRO DE DIARIO
FECHA DETALLE FOL. DEBE HABER
10-01-05 Compras ¢ 70 000
Cuentas por pagar ¢ 79 100
D/. Registro de compra a crédito.
 DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS
En algunas ocasiones las compañías tienen que devolver algunas mercancías compradas
debido a que llegan dañadas por mal embarque, por estar defectuosas, por haber comprado
más de las necesarias. Una vez que el vendedor esta de acuerdo en aceptar la devolución y
acreditarla en cuenta se hace un cargo a Cuentas por pagar y se abona a Devoluciones y
bonificaciones sobre compras y a la cuenta de Impuesto sobre ventas por pagar.
49
La cuenta de Devoluciones y bonificaciones sobre compras esta clasificada como una cuenta
compensatoria de compras y aparece en el estado de resultados como una deducción del
costa de la mercancía comprada. Por lo general, esta cuenta tiene un saldo acreedor (haber)
y se cierra al finalizar el período contable contra la cuenta de Perdidas y ganancias.
DEVOLUC. Y BONIF. S/ COMPRAS
- +
Ejemplo 2: El 15 de enero, Palí S.A devolvió mercancía defectuosa adquirida el 10 de enero

a Cristal, S.A por un valor de ¢10 000 más impuesto de ventas1.

LIBRO DE DIARIO
15-01-05 Cuentas por pagar ¢ 11 300
Devoluciones y bonificaciones sobre compras 10 000
D/. Registro de compra a crédito.
 DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Para alentar a los clientes a pagar pronto sus deudas a menudo las empresas tienen como
política conceder descuentos por pronto pago, es decir si éste se efectúa dentro de un
número determinado de días a partir de la fecha de la venta. La empresa que ofrece el
descuento por pronto pago debe presentar las condiciones de pago de la factura. Algunos
ejemplos de descuentos por pronto paso son los siguientes:
2/10, n/30. El comprador puede deducir el 2% del importe del adeudo si paga dentro
de los primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura. Para aprovechar el descuento es
necesario pagar el total de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n), o
sea, el monto total, deberá pagarse dentro de los días 11 a 30 siguientes a la fecha dela
factura.
2/10, 1/15, n/30. El comprador puede deducir el 2% del importe del adeudo si paga
dentro de los primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura; 1% si paga dentro de los
11 a 15 días siguientes, o pagar el importe neto dentro de los 16 a 30 días a partir de la fecha
de la factura.
El descuento por pronto pago se registra en una cuenta llamada Descuentos sobre compras.
A continuación se muestra un ejemplo del descuento de un descuento sobre compras.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
- +
1
Cuando se da el monto de la devolución y se dice más impuesto de ventas, entonces al monto de la
devolución se le debe calcular el 13% de impuesto de ventas. Pero si se da el monto de la devolución y no dice
más impuesto de ventas, entonces también hay que calcular el monto del impuesto de ventas, siempre y
cuando el monto de la compra que origino la devolución esté gravada.
50
Ejemplo 3: El 20 de enero del 2005 Palí, S.A liquida su cuenta a Cristal, S.A, mediante
cheque #7910. Las condiciones de venta, según el ejemplo 1, fueron 2/10, n/30 y el pago se
realiza 10 días después de la fecha de la venta, por tanto se tiene derecho al descuento por
pronto pago.
Registro en el libro de diario:

El calculo del descuento es como sigue:
Saldo inicial de cuentas por pagar ¢ 79 100

Menos: Devolución de mercadería realizada el 15 de enero 2005 11 300
Saldo de cuentas por pagar 67 800
Menos: 2% Desc. por pronto pago 1 356
Importe total a pagar ¢ 66 444
El descuento por pronto pago incluye el impuesto de ventas, ya que se calculo a partir del
saldo de la cuenta de Cuentas por pagar que también incluye el impuesto de ventas ya
incurrido pero no pagado, por lo tanto, al descuento resultante se le deberá desglosar el
impuesto correspondiente:
¢ 1 356
= ¢1 200
1.13
El valor del descuento será de ¢1 200 y el monto del impuesto de ventas que se debe
acreditar (que se debe dar de baja) es de ¢156. El asiento de diario es el siguiente:

LIBRO DE DIARIO
Bancos ¢ 66 444
Impuesto sobre ventas por pagar 156
Descuento sobre compras 1 200
D/. Registro del pago al proveedor,
aprovechando el descuento por pronto pago.
Si Pali, S.A hubiera pagado su adeudo hasta el 31 de enero del 2005, NO tendría derecho al
descuento por pronto pago y el asiento sería el siguiente:

LIBRO DE DIARIO
Bancos ¢ 66 444
D/. Registro del pago al proveedor.
GASTOS ADICIONALES QUE FORMAN PARTE DEL PRODUCTO
En el momento de realizar una compra de artículos o de mercaderías para posteriormente

venderlos se incurre en gastos que deben contabilizarse para que posteriormente formen
parte del costo del producto. Los gatos adicionales más comunes son:
A. Fletes.
B. Seguros.
C. Impuestos de importación.
51
A. FLETES: Al adquirir el producto siempre existe un costo de embarque, el cual debe ser
pagado por el comprador o por el vendedor según lo hayan acordado antes de la compra.
Estos convenios de embarque aparecen en la factura como condiciones de embarque o
condiciones de envió, de la siguiente forma:
 Libre a Bordo (LAB) punto de embarque: El comprador debe pagar todos los
costos de envió.
 Libre a Bordo (LAB) punto de destino: El vendedor debe pagar todos los costos
de envió.
Los cargos por fletes que paga el comprador son un costo adicional de la mercancía
comprada, que se carga a una cuenta llamada Fletes sobre compras, dicha cuenta tiene un
saldo deudor.
FLETES SOBRE COMPRAS
+ -
Los pagos de embarque que realiza el vendedor se cargan a una cuenta llamada Fletes
sobre ventas, la cual representa un gasto de venta del producto, y se clasifica como tal
dentro del estado de resultados en la sección de gastos de operación.
Suponiendo que Pali, S.A realizó la compra de mercancía con condiciones LAB punto de
embarque por un total de ¢20 000 más impuesto de ventas por concepto de fletes:

LIBRO DE DIARIO
20-01-05 Fletes sobre compras ¢ 20 000
Bancos ¢ 22 600
D/. Para registrar el pago de los fletes.
B. SEGUROS: En muchas ocasiones las empresas quieren tener la seguridad de que los
bienes lleguen a su destino en buenas condiciones. Debido al proceso que implica
transportar los artículos de un lugar a otro se corre el riesgo de que la mercancía sufra algún
deterioro o cambio que produzca que los bienes no cubran las expectativas. Con el fin de
cubrir los riesgos mencionados las empresas contratan o adquieren seguros. El gasto de un
seguro es una erogación adicional que debe formar parte del costo del producto y se registra
en forma similar al concepto de los fletes, pero en su cuenta contable respectiva.
C. IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN: Normalmente, en cada país, cuando el producto

proviene de otra nación, es necesario pagar los correspondientes impuestos de importación
en la aduana. El pago de un impuesto de importación forma parte del costo del producto. El
costo referente a los impuestos de importación esta compuesto básicamente por dos
conceptos:
 El impuesto del país de donde proviene el producto.

 El derecho a tramite aduanero.
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA
En el estado de resultados de una empresa comercial se incluye una sección para explicar la
determinación del costo de la mercadería vendida. Este costo se rebaja de la ventas netas
para obtener la utilidad bruta a la cual se le restan los otros gastos del periodo para
52
determinar la utilidad neta. Para calcular el costo de la mercadería se utiliza la cuenta de
Compras y cuentas afines, así como el inventario inicial y final de mercancías.
La formula para determinar el costo de mercadería vendida es la siguiente:
Inventario inicial
+ Compras brutas
+ Fletes sobre compras
- Descuentos sobre compras
- Devoluciones y bonificaciones sobre compras
= Costo de la mercadería disponible para la venta
- Inventario final
= Costo de la mercadería vendida
Por medio de un asiento y un estado se registra y se representa el costo de la mercadería

vendida.
Ejemplo demostrativo: Supóngase un monto (un saldo) en el mayor para cada una de las
cuentas que a continuación se detallan:
Inventario (inicial) 6 710

Compras 640
Fletes sobre compras 23
Devoluciones y bonificaciones sobre compras 100
Descuentos sobre compras 17,80
Se tiene un inventario (final) en existencia por ¢4 730

LIBRO DE DIARIO
30-09-05 Inventario (final) ¢ 4 732
Costo de ventas 2 525.20
Devoluciones y bonificaciones sobre compras 100
Descuentos sobre compras 17.80
Compras ¢ 640
Fletes sobre compras 23
Inventario (inicial) 6 710
D/. Para registrar la cuenta de inventario final,
costo de ventas y cerrar la cuanta de compras y
sus componentes.
Observemos ahora este asiento en forma de estado:
COMPAÑÍA PALI, S.A.

ESTADO DEL COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA
PARA EL PERIODO QUE VA DEL __ AL __ DE__ DEL AÑO 200__.
EN COLONES
Inventario Inicial 6 710
Más: Compras netas:
Compras brutas 640
Más: Fletes sobre compras 23
Sub total 663
Menos: Devoluciones y bonificaciones sobre compras 100
Descuentos sobre compras 17.80 117.80
Total de Compras netas 545.20
Total costo de la mercadería disponible para la venta 7255.20
Menos: Inventario Final 4 730
Total costo de la mercadería vendida 2 525.20
53
VENTAS Y CUENTAS AFINES
 VENTAS
Es la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancías, cuya contabilización se

realiza en forma similar a el registro de los ingresos por servicios. Cuando se venden
mercancías se hace un cargo a la cuenta de Efectivo, Bancos o a Cuentas por cobrar, si es
que la venta es a crédito y se abona a ventas.
VENTAS
- +
Ejemplo 4: El 10 de enero del 2005 Palí, S.A vendió a crédito a Coto y Cia mercancías por
¢50 000 más impuesto de ventas. Las condiciones de la venta fueron 2/10, n/30.
El asiento para registrar la venta es:

LIBRO DE DIARIO
10-01-05 Cuentas por cobrar ¢ 56 500
Ventas 50 000
D/. Para registrar la venta de mercancías.
Es importante mencionar que la cuenta de Ventas solo se utiliza para las mercancías y
productos destinados a la venta. Cuando una empresa vende algún activo fijo u otro tipo de
activo, se hace un cargo a la cuenta de Efectivo, Bancos o Cuentas por cobrar y se abona a
la cuenta del activo que se vende.
 DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS
Siempre que una empresa realiza ventas de mercancías existen clientes que devuelven todo
o parte de los artículos comprados. Las devoluciones se deben a varias razones: la
mercancía puede haberse dañado en el embarque, los cliente pueden haber cambiado de
idea y no quieren o no necesitan los productos, o pueden haber comprado más de lo que
hacia falta. Se utiliza una cuenta especial llamada Devoluciones y bonificaciones sobre
ventas para registrar las devoluciones y conocer en cualquier momento la cantidad de
productos devueltos. Las devoluciones son costosas para la compañía por el gasto
extraordinario que representa el registro, empaque, manipulación y embarque de la
mercancía.
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS
+ -
Ejemplo 5: El 12 de enero del 2005 Coto y Cia devolvió mercaderías a Pali, S.A de las
adquiridas el día 10 por ¢10 000.
El asiento de diario para registrar dicha devolución es el siguiente:

LIBRO DE DIARIO
12-01-05 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas ¢ 10 000
54
Cuentas por cobrar 11 300
D/. Para registrar la devolución de mercadería.
 DESCUENTOS SOBRE VENTAS
Los descuentos sobre ventas son los que se mencionaron anteriormente en la sección de
descuentos sobre compras, sólo que ahora es desde el punto de vista de quien vende la
mercancía. La cuenta Descuentos sobre ventas es una cuenta compensatoria de ingresos
(ventas) y debe presentarse en el estado de resultados como una deducción de la cuenta de
ventas
NOMBRE:___________________________ SECCIÓN:_______ NOTA:__________

VALOR: 43 PUNTOS CONSTANTE: 2.3255 PTOS OBTENIDOS:__________
FECHA: 17 DE SETIEMBRE 2006.
PRÁCTICA FORMATIVA # 2
ASIENTOS DE DIARIO
La Compañía Pura Vida es una empresa que tiene como actividad comercial la compra y
venta de ropa sport de verano. Durante el mes de abril 2006 presentó la siguientes
transacciones comerciales.
 El día 01 compra de mercaderías a la Cia Acme por ¢1 500 000 más impuesto de
ventas, de los cuales se pagan ¢800 000 de contado y el resto se firma un pagaré a
30 días plazo.
 El día 03 se paga una póliza de seguro contra incendio del edificio por 6 meses, el
monto es por ¢180 000.
 El día 04 se devuelven mercaderías al proveedor de la compra hecha de contado por

¢169 500 impuesto de ventas incluido.
 El día 05 se venden mercaderías a la Cia Uno por ¢960 000 más impuesto de ventas
con condiciones 2/10,n/30.
 El día 07 se pagan ¢230 000 más impuesto de ventas por concepto de alquiler de
local.
 El día 09 se compran mercaderías a la Cia Beta por ¢1 125 000 mas impuesto de
ventas con condiciones 3/12, n/30.
 El día 10 la Cia Uno nos cancela la venta del día 05.
 El día 10 se pagan ¢90 400 con impuesto de ventas incluido por concepto del flete de
la compra del día 09.
 El día 12 se abonan ¢400 000 por medio de cheque a la compra del día 09.
 El día 14 se pagan salarios por ¢240 000.
 El día 16 se cancela el saldo pendiente de la deuda en la compra del día 09.
 El día 18 se venden mercaderías a la Cia Dos por ¢1 610 000 más impuesto de
ventas.
55
 El día 20 se pagan los siguientes servicios más impuesto de ventas:
¢125 000 por concepto de electricidad.

¢ 75 700 por concepto de teléfono.
 El día 21 la Cia Dos nos devuelve mercaderías por estar en mal estado por ¢150 000
más impuesto de ventas.
SE PIDE PREPARAR ASIENTOS DE DIARIO PARA LAS ANTERIORES TRANSACCIONES

COMERCIALES.
NOTA: Recuerde no abreviar cuentas.
56

Antología de Contabilidad, Ciclo Contable

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COLEGIO TÉCNICO PROFESIONAL DE JACÓ

El ASIENTO CONTABLE: Los mismos se dan de dos tipos:

Ejemplo: El 01/03/06 se compra un vehículo a crédito por ¢1 500 000.

REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO DE VENTAS

Un aspecto importante en las transacciones de los negocios es el tratamiento del impuesto al

En el caso de Costa Rica, este impuesto se denomina “IMPUESTO SOBRE VENTAS” y la

Ejemplo: A continuación se muestra el registro contable de una venta efectuada al contado

El calculo para obtener el impuesto de ventas y luego realizar el registro contable es el

El registro contable seria:

Ejemplo: A continuación se muestra una compra de inventario (mercaderías) de contado por

El calculo para obtener el impuesto de ventas y luego realizar el registro contable es el

¢50 000 * 13% = ¢ 6 500 Impuesto de ventas que se genera / y se paga al

El registro contable seria:

¢13 500 ¢ 13 500

El impuesto de ventas a pagar al fisco seria de ¢6 500

Cuando se liquide o se pague a fisco el impuesto de ventas se debe realizar el siguiente

Impuesto sobre ventas por pagar

¢13 000 ¢ 13 000

Nota: Cuando el impuesto de ventas generado por la venta de un producto o la prestación de

Desglose del impuesto de ventas:

Algunas transacciones se presentan con el impuesto de ventas incluido en el monto total de

Monto del gasto.

Monto del gasto con el impuesto venta incluido.

Nota: A continuación se expondrá todo lo relacionado con el Libro de Inventarios y Balances

LEYENDA QUE DEBE APARECER AL INICIAR LOS LIBROS CONTABLES

La Tributación Directa, por medio de su oficina de

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Para confeccionar dicho estado se requiere principalmente de un:

 ENCABEZADO: que consta de tres partes:

Las cuentas en el balance de comprobación deben de seguir el siguiente orden:

CUENTA DEBE HABER

Total ¢ XXX ¢ XXX

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son los siguientes:

 Estado de Resultados o Estado de perdidas y Ganancias.

Definición: Es el estado financiero que muestra la utilidad o la perdida que obtuvo la

Partes que debe contener el Estado de Resultados:

STADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL (CLASIFICADO)

El estado presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en

El formato para el Estado de Situación Financiera o Balance General es el siguiente:

- Detalle de los cambios en el capital ( Estado de Utilidades no Distribuidas a ver si hubo

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Si a habido alguna desviación en materia de consistencia, en cuanto a los principios

2. Si los cambios en las clasificaciones pueden originar comparaciones engañosas entre

5. Los inventarios deben de separarse y detallarse, han de expresarse las bases de

Se define como el proceso mediante el cual las cuentas de GASTOS, INGRESOS Y

Gastos por alquiler

saldo normal ¢120 000 ¢120 000 contrabalance

Ingresos por servicios

contrabalance ¢1 500 000 ¢1 500 000 saldo normal

gastos ¢120 000 ¢1 500 000 ingresos

contrabalance ¢1 380 000 ¢1 380 000 saldo

Después de cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias en el Libro Mayor queda abierta la

Esta cuenta permanece

La cuenta de Utilidades no distribuidas queda de la siguiente forma:

¢ 550 000 ¢1 380 000

Nuevo saldo de las

BALANCE DE COMPROBACIÓN POSTERIOR AL CIERRE

CUENTA DEBE HABER

Taller Muflasa tiene la siguiente Balanza de Comprobación al 31 de diciembre del 2009.

1. Asientos de Diario en el Libro de Diario. 6. Estado de situación financiera (Clasificado)

 El día 1 se inician operaciones con las siguientes aportaciones de socios:

Aporte de efectivo ¢1 000 000

 El día 5 se factura a crédito a un cliente ¢100 000 por servicios prestados.

NOMBRE:_______________________ SECCIÓN:_ NOTA:________

VALOR EN PUNTOS: 40 PTOS OBTENIDOS_ NOTA % OBT___