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CASOS PRACTICOS

CASO 1

Elvis Flores Hidalgo es una persona natural con negocio DALE U cuya actividad principal es la
venta de tomates y otras verduras exoneradas del IGV al por mayor, que sin embargo sí se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. Además, nos refiere que en el mes de julio de
2019 ha vendido un vehículo que utiliza para el transporte de sus mercaderías. Nos consulta
cuáles serían los efectos tributarios y contables de sus operaciones.

Datos Adicionales:

Costo de adquisición del vehículo S/. 97,200.00


Depreciación acumulada S/. 62,500.00
Valor de venta del vehículo S/. 95,100.00
Ingresos ordinarios S/. 34,560.00
Coeficiente utilizado 0.0258

SOLUCION:

En primer lugar, cabe indicar que al efectuar la venta del vehículo la persona natural con
negocio deberá dar de baja dicho activo fijo, según lo dispuesto en el párrafo 67 de la NIC 16:
Propiedades, planta y equipo, por lo cual se efectuará el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
65 Otros gastos de gestion 34,700.00
655 Costo neto de enajenacion de activos
inmovilizados y operac. Discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacion de act.
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacion, amortizacion y agotamiento acumulados 62,500.00
391 Depreciacion acumulada
3913 Inmuebles. Maquinaria y equipo-cost
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 97,200.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehiculo motorizado
x/x por la baja en libros del activo fijo
---------------------------------- x ------------------------------------
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 112,218.00
165 Ventas de act. Inmovilizado
1653 Inmuebles, maquina y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 17,118.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestion 95,100.00
756 Enajenacion de activos inmovilizados
7564 Imnuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta del activo fijo
---------------------------------- x ------------------------------------

Determinacion de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Ingresos gravados:

Venta de activo fijo: 95,100.00

Ingresos ordinarios: 34,560.00


Importe Total 129,660.00

Pago a cuenta del IR: Ingresos del mes x coeficiente = 3345.228

Tratamiento tributario: En el caso, si bien los ingresos están exonerados del IGV por
aplicación del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV; la actividad empresarial y las ganancias que
se obtengan sí están sujetas al Impuesto a la Renta en virtud de los artículos 1 y 28 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF.

CASO 2

Una persona natural tiene en su propiedad 10 inmuebles adquiridos en distintas ocasiones y


destinados a diversos fines (arrendamientos, vivienda, comercial). En el mes de abril de 2019
decide vender el inmueble que utiliza con su familia como casa-habitación y los otros
inmuebles porque se mudará definitivamente al extranjero. Nos consulta si la venta del
inmueble que utiliza como casa-habitación se encontrará afecta al Impuesto a la Renta; y de
ser el caso a qué categoría 332 Reparos frecuentes en el IGV y en el IR correspondería,
segunda o tercera. Cuál será el tratamiento que corresponda a los otros inmuebles; y, por
último, de corresponder, cuál sería su tratamiento contable.

Dato adicional: Importe total de los inmuebles (costo de adquisición): S/. 1,942,620.00.
SOLUCION:

Tratamiento tributario:

Respecto al tratamiento tributario, cabe referir que conforme al parágrafo ii), numeral 2),
artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que la persona natural decide
vender todos sus inmuebles en el mismo ejercicio, la renta o ganancia que obtenga deberá
considerarla como rentas de tercera categoría, incluso la que utiliza como casa-habitación.

Tratamiento contable:

La persona natural deberá reconocer la enajenación del inmueble como un ingreso gravado del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría en el mes de la transferencia del bien (en este caso,
en el mes de abril). Por otra parte, se deberá realizar un balance inicial en el mes en el que se
inician actividades, de la siguiente forma:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Existencias (neto) 1,942,620.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,942,620.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 0.00


ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO CORRIT. -
TOTAL ACTIVO NO CORRIT. 0.00 TOTAL PASIVO 0.00
PATRIMONIO NETO
Capital 1,942,620.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 1,942,620.00

TOTAL ACTIVO 1,942,620.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,942,620.00

Según el Estado de Situación Financiera (Balance General), que se muestra a manera de


ejemplo, se puede apreciar que la persona natural a partir de considerarse la venta de
inmuebles como una actividad empresarial, deberá considerar dichos bienes como un activo
realizable (existencias).

BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF (5).

CASO 3

Don Herbert Diaz Mendoza, persona natural con negocio, que se dedica a la comercialización
de telas, ha omitido registrar ventas de mercadería; asimismo, solo emitía comprobantes de
pago por dichas operaciones cuando sus clientes se lo exigían. Luego de una fiscalización, la
Sunat, considerando que no encontró los elementos suficientes para determinar el Impuesto a
la Renta sobre base cierta, determina renta presunta por el importe de S/. 60,000. Asimismo,
la Sunat lo ha sancionado por omitir registrar rentas, ingresos, etc. en los libros y registros
contables, infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario y la
infracción relativa a omitir declarar renta, entre otras. El contribuyente nos consulta cuáles
serían los aspectos tributarios y contables que debe considerar para subsanar su situación.

SOLUCION:

Tratamiento tributario:

En este caso, la persona natural con negocio, al haber omitido registrar ingresos ha incurrido
en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175 del TUO del Código Tributario, la cual
es sancionada con una multa equivalente al 0.6 % de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
Ahora bien, como la Administración Tributaria le ha determinado una renta presunta con base
en comprobantes de pago emitidos, y no anotados en sus libros, registros y cruces de
información con sus clientes, la persona natural deberá reconocer contablemente la deuda
tributaria sobre el Impuesto a la Renta a pagar de la siguiente manera, en tanto dicha
determinación suponga la previa acreditación de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido
o se haya constatado su anotación por montos inferiores.

Tratamiento contable:

Considerando que la Administración le ha determinado una obligación tributaria a la persona


natural, este deberá reflejar dicha obligación en el siguiente asiento contable que se muestra:

ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
59 Resultados acumulados 60,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 60,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoria
x/x Por el reconocimiento de la deuda tributaria
---------------------------------- x ------------------------------------

Por otra parte, la persona natural sin negocio no estará obligada a anotar los registros
contables en los libros de contabilidad, referente a 340 Reparos frecuentes en el IGV y en el IR
los ingresos que determine la Administración sobre base presunta que no cumpla con la
condición anterior. Por último, el asiento contable a efectuarse por las infracciones tributarias
descritas, considerando el PCGE deberá realizarse de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
65 Otros gastos de gestion xxx
659 Otros gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de xxx
pensiones y de salud por pagar
409 Otros administrativos e intereses
x/x Por el reconocimiento del gasto por la sancion impuesta
---------------------------------- x ------------------------------------

BASE LEGAL: Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N.º 135-1999-EF.

CASO 4

Luis Evangelista es una persona natural con negocio cuya actividad principal es la venta de
tomates y otras verduras exoneradas del IGV al por mayor, que sin embargo sí se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta. Además, nos refiere que en el mes de julio de 2019 ha
vendido un vehículo que utiliza para el transporte de sus mercaderías. Nos consulta cuáles
serían los efectos tributarios y contables de sus operaciones.

Datos Adicionales:

Costo de adquisición del vehículo S/. 152,200.00


Depreciación acumulada S/. 75,500.00
Valor de venta del vehículo S/. 130,100.00
Ingresos ordinarios S/. 34,560.00
Coeficiente utilizado 0.0258

SOLUCION:

En primer lugar, cabe indicar que al efectuar la venta del vehículo la persona natural con
negocio deberá dar de baja dicho activo fijo, según lo dispuesto en el párrafo 67 de la NIC 16:
Propiedades, planta y equipo, por lo cual se efectuará el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
65 Otros gastos de gestion 76,700.00
655 Costo neto de enajenacion de activos
inmovilizados y operac. Discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacion de act.
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacion, amortizacion y agotamiento acumulados 75,500.00
391 Depreciacion acumulada
3913 Inmuebles. Maquinaria y equipo-cost
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 152,200.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehiculo motorizado
x/x por la baja en libros del activo fijo
---------------------------------- x ------------------------------------

ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 153,518.00
165 Ventas de act. Inmovilizado
1653 Inmuebles, maquina y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 23,418.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestion 130,100.00
756 Enajenacion de activos inmovilizados
7564 Imnuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta del activo fijo
---------------------------------- x ------------------------------------

Determinacion de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Ingresos gravados:

Venta de activo fijo: 130,100.00

Ingresos ordinarios: 34,560.00


Importe Total 164,660.00

Pago a cuenta del IR: Ingresos del mes x coeficiente = 4248.228

Tratamiento tributario: En el caso, si bien los ingresos están exonerados del IGV por
aplicación del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV; la actividad empresarial y las ganancias que
se obtengan sí están sujetas al Impuesto a la Renta en virtud de los artículos 1 y 28 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF.