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Informe Especial / Consulta


4. Registro del bien recibido y compensacin El siguiente paso en esta operacin es la cancelacin de la cuenta por pagar y cobrar, para lo cual previamente presentaremos los asientos que debern efectuar por los bienes que recibirn a su valor razonable:
EMPRESA KEMC S.A. x 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00 334 Unidades de Transporte 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00 4011 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR 11,900.00 469 Otras Cuentas por Pagar x/x Por el camin recibido segn F/. N.... x EMPRESA DALA S.A. x 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00 333 Maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00 4011 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR 11,900.00 469 Otras cuentas por pagar x/x Por el camin recibido segn F/. N.... x

Dado que el asiento es similar en ambas empresas se mostrar el siguiente asiento de compensacin:
x 46 CUENTAS POR PAGAR 11,900.00 469 Otras Cuentas por Pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900.00 168 Otras Cuentas por Cobrar x/x Por la compensacin de las facturas emitidas como consecuencia de la permuta de bienes. x

5. Hiptesis: Permutante Agente de Retencin del IGV Si una de las partes es agente de retencin, toda vez que el importe de esta operacin excede de los S/. 700 y no se produzca ninguna de las excepciones para aplicar la retencin, deber procederse a pagar al fisco el importe que le corresponde por retencin (poner cifras) del IGV con la consiguiente solicitud de devolucin a la otra parte. Para ello, debemos tener presente que de acuerdo con el literal f) del artculo 1 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT (19.04.2002): en el caso de compensacin de acreencias, el pago se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice, con lo cual no cabe duda que an en la compensacin existe obligacin de empozar al fisco un 6% de la operacin. En este sentido, el asiento que debera efectuar el agente de retencin sera el siguiente:
x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 714.00 268 Otras Cuentas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 714.00 4011 IGV e IPM x/x Por el reconocimiento del importe a solicitar al permutante y la obligacin con el fisco. x
INFORMATIVO

6. Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras Advirtase que en este caso, no resulta de aplicacin la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa (26.03.04), toda vez que la obligacin de utilizar medios de pago est subordinado al hecho que la obligacin se cumpla mediante el pago de sumas de dinero. En conclusin, dado que en este tipo de contrato las prestaciones se materializan en la transferencia de bienes no dinerarios, no existe obligacin por parte de ninguna de las empresas intervinientes a emplear medios de pago. En el supuesto que en la permuta exista la obligacin de entregar una suma de dinero como compensacin, se entiende que dicho importe y no el total involucrado en la operacin ser comparado con los importes de S/. 5,000 o US$ 1,500 a efectos de determinar si se requiere o no emplear medios de pago. No obstante lo anterior, las empresas debern considerar al final del ejercicio que uno de los supuestos de aplicacin del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) - literal g) del Artculo 9 de la Ley N 28194, con el doble de la alcuota, es el caso de cumplimiento de obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago que excedan el quince por ciento (15%) de las obligaciones canceladas. Dicha disposicin fue regulada mediante el artculo 9 del D.S. N 047-2004-EF (08.04.2004), Reglamento de la Ley N 28194, por el cul se dispuso el siguiente procedimiento para determinar el exceso: Determinar el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, prescindiendo del ejercicio al que corresponden (del ejercicio o del ejercicio anterior). Determinar el lmite que resulte de aplicar sobre la cantidad anterior el 15%. Determinar el monto de los pagos realizados en el ejercicio, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. Para determinar la base imponible al importe anterior, se le restar el lmite establecido del 15%, considerndose slo en el caso que el resultado arroje un saldo positivo. En nuestro caso, imaginemos que el importe de los pagos efectuados en el transcurso del ejercicio por la empresa KEMC S.A. asciende

a S/. 7,500 (incluida la compensacin, nica en el perodo), en estas circunstancias el lmite se determinara de la siguiente forma: Lmite: S/. 7,500 x 15% = S/. 1,125 Por consiguiente, la base imponible se determinara de la siguiente forma: Importe compensado en el perodo: S/. 1,190 () Lmite (1,125 ) Base Imponible S/. 65 Con lo cual la empresa KEMC debera pagar al cierre del ejercicio el importe de S/. 0.13 (S/. 65 x 0.20%), conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
NOTAS

(1) Por ejemplo J.R. Seoane en Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines (Seleccin Contable, Argentina, 1971) refiere respecto a este trmino cambio de una cosa por otra. (2) Situacin donde las partes consideran 1 Incluido cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiera para compensar esta operacin. (3) Se trata de una transferencia de dominio, es decir, desde el momento que en el mutuo se entrega el bien, se est produciendo una transferencia de propiedad. (4) Principio de Contabilidad americano denominado Contabilidad de transacciones no monetarias. (5) En la medida que los bienes objetos de las transacciones sean activos o pasivos no monetarios que son fijos en trminos de dinero. (6) Solamente se considera segn el prrafo 21 del APB 29 que no se finaliza el proceso de generacin de utilidades en el caso de intercambio de bienes similares y con igual propsito o finalidad, supuesto que resultara ms apropiado en el caso de mutuo que en el contrato de permuta expuesto. (7) Igual situacin se produce en el caso de bienes intangibles, de conformidad con lo dispuesto por los prrafos 34 y 35 de la NIC 38: Intangible. (8) Incluido cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiera para compensar esta operacin. (9) Precisin agregada en el Reglamento del Impuesto a la Renta segn modificacin dispuesta por el artculo 2 del D.S. N 086-2004-EF (04.07.2004). (10) De acuerdo al artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

ENTREGA DE BIENES A TITULO GRATUITO A LOS CLIENTES


CONSULTA

bro Diario? A estos efectos nos seala que el costo de los mismos asciende a S/. 4,000.00.
RESPUESTA

Un suscriptor nos pregunta sobre cmo debe contabilizar las entregas gratuitas de bienes que comercializa la empresa a ciertos clientes. Debe reconocer un ingreso y luego extornarlo va el Li-

1. En el caso planteado nos encontramos ante las siguientes dos situaciones que merecen especial consideracin, antes de analizar el registro de las mismas: (i) Prcticas comerciales que fuerzan a la empresa a entregar

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Informativo Contable
bienes gratuitamente y (ii) Sistemas contables computarizados. 2. Respecto a las prcticas comerciales, debe considerarse que la promocin de ventas (1) (actividad estimuladora de la demanda) incluye diversas actividades tales como concursos, exhibiciones, bonificaciones, muestras gratuitas, premios, descuentos y cupones. Si bien tambin en el caso de los obsequios a los clientes stos representan una forma de promocin, se trata ms de una herramienta gerencial que busca influir positivamente en las actitudes hacia la organizacin, sus productos y polticas. De acuerdo con Stanton, Etzel y Walker, en Fundamentos de Marketing (Mc Graw Hill, Mxico, Dcima Edicin), tienen por objeto crear o mantener la imagen positiva de una organizacin ante su pblico. 3. Vista la naturaleza y el propsito de la misma qu implica la entrega gratuita de los bienes? Pues, significa una salida de activos de la empresa (en el caso planteado, mercaderas), que cumple con la definicin de gasto establecida en el prrafo 70 del Marco Conceptual para la presentacin de los estados financieros, es decir, se trata de una disminucin en los beneficios econmicos obtenidos durante el perodo contable en la forma de salidas de activos, que a su vez produce una disminucin en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios. 4. Consecuencia de lo antes expuesto, el gasto se reconoce en la oportunidad en que se entregan los bienes, registrndose dentro de una subdivisionaria de la cuenta Servicio Prestado por Terceros (63) (2), tal como se muestra a continuacin:
x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,000.00 637 Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas 20 MERCADERIAS 4,000.00 201 Producto X x/x Por el registro de la salida de los bienes. x 93 GASTOS DE VENTAS 4,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,000.00 x/x Por el destino del gasto incurrido. x

Para efectos tributarios este gasto califica como un gasto de representacin (3) y en consecuencia ser deducible en la parte que no exceda el lmite del 0.5% de los ingresos netos gravables hasta un lmite de cuarenta (40) UIT, establecido en el literal q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. Si bien la salida del activo es la principal variacin patrimonial, sta no es la nica en el caso planteado, puesto que de conformidad con el literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravado con este impuesto la venta de bienes muebles en el pas. En este sentido, al entenderse la venta como aquella operacin que transfiera la propiedad de bienes muebles, incluso a ttulo gratuito como ocurre en el caso planteado, deber afectarse la misma con el referido tributo. A mayor abundamiento, podemos sealar que de conformidad con la definicin de venta establecida en el articulo 3 de la Ley del IGV y lo sealado en el numeral 3 literal c) del articulo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (RIGV), queda claro que todo retiro de bienes es calificado como venta y por lo tanto una operacin gravada con este tributo, mxime si no se encuentra excluido del concepto de retiro, tal como ocurre en el caso de bonificaciones (que cumplen con los requisitos excepto el literal c) establecidos en el numeral 13 del art-

culo 5 del RIGV), muestras mdicas de medicamentos que se expenden slo bajo receta mdica y entregas de bienes promocionales hasta el 1% de los ingresos brutos promedios de los ltimos doce (12) meses. Estando gravada esta operacin, y siendo la base imponible del tributo el valor de comercializacin de los mismos (4), deber registrarse la correspondiente deuda con el fisco. 6. De conformidad con el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin N 007-97/SUNAT) la entrega (en transferencia de propiedad) de bienes a ttulo gratuito conlleva la obligacin de emitir documentos, que en la medida que cumplan con caractersticas y requisitos, reciben la denominacin de comprobantes de pago. En el caso consultado, stos documentos tributarios que acreditan las transferencias de propiedad deben tener consignado la leyenda Transferencia gratuita (5) tal como se muestra en el comprobante que aparece en la parte inferior de esta hoja que luego deber ser anotado en el Registro de Ventas: 7. Si la empresa tiene un sistema contable computarizado que le genera automticamente el Registro de Ventas mediante un asiento de provisin de la factura se origina un problema dado que en la prctica lo nico que debera registrarse es el IGV (6). Debe tenerse en cuenta que no necesariamente la emisin de un comprobante significa la realizacin de una operacin y por consiguiente una variacin patrimonial. As, resulta obvio que en nuestro caso la emisin del comprobante de pago no origina ingreso (7) ni cuenta por cobrar. Suponiendo que el valor de venta de los bienes fue de S/. 6,000, para registrar el documento y consignar el impuesto que se le adeuda al fisco podra efectuarse el siguiente asiento:
x 12 CLIENTES 7,140.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 6,000.00 701 Mercaderas x/x Por el registro de la F/. N.... correspondiente a la entrega de bienes a ttulo gratuito. x

Comercial Progreso S.R.L.


Av. Los Castaos 123 Lince

R.U.C. 20174318920 FACTURA N 140 0880


Fecha :
Precio Unitario

PROSEC S.A. : R.U.C. 20237770825


Seores :
Cant. xx Artculos ... Descripcin

27.08.2004
Valor Venta 0.00

Transferencia a ttulo gratuito


VALOR REFERENCIAL : S/. 6,000.00 IGV (19%) : S/. 1,140.00 Son: 00/100 Nuevos Soles IGV 19% Precio de venta
Imprenta "RIVERA S.A." R.U.C. 20148876910 Aut. N 10003055785 F.I. 10.08.2004
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ADQUIRENTE O USUARIO

8. Tomando en cuenta que la transferencia es a ttulo gratuito y que por ello la empresa no recibir ninguna contraprestacin lo anteriormente efectuado resulta por lo menos inapropiado, en consecuencia conseguido el objetivo de anotar el comprobante de pago en el Registro de Ventas, debe procederse a corregir dicho error mediante el siguiente asiento en el Libro Diario:
x 70 VENTAS 6,000.00 701 Mercaderas 64 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 641 Impuesto a las Ventas (8) 12 CLIENTES 7,140.00 121 Facturas por cobrar x/x Para extornar las cuentas 70 y 12 que indebidamente se afectaron. x
INFORMATIVO

EMISION VALIDA HASTA EL 10.08.2005

(*) De conformidad con el artculo 20 de la Ley del IGV (TUO D.S. N 055-99-EF, publicado el 15.04.99) el impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

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NOTAS (1) Distinta a la publicidad, de acuerdo con Stanton, Etzel y Walker en Fundamentos de Marketing, esta ltima se refiere en general a todas las actividades que se requieren para presentar a una audiencia un mensaje impersonal pagado por un patrocinador acerca de un producto u organizacin. (2) Especficamente la subcuenta del Plan Contable General Revisado 637 denominada Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas, que incluye regalos a la clientela, gastos de hoteles y restaurantes. Comprende tambin los gastos relacionados con anuncios, catlogos, ferias, exposiciones. (3) De conformidad con el literal m) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, se considera gasto de representacin propios del giro del negocio, entre otros, los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (4) La base imponible en el retiro de bienes y entregas a ttulo gratuito se encuentra estipulada en el artculo 15 de la Ley del IGV, siendo sta el monto fijado de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplica el valor de mercado. (5) De acuerdo con lo estipulado en el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, precisndose adicionalmente el valor de venta (en nuestro caso) que hubiera correspondido a dicha operacin. (6) En otros casos en los cuales no siquiera se considera retiro de bienes, ni siquiera se genera impuesto. (7) Incluso no hay ingresos para fines tributarios, toda vez que de conformidad con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta siempre nos referimos a operaciones donde se trasmite el dominio a ttulo oneroso y en general en el caso de empresas lo que se grava es cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, situacin que no se presenta en la prctica. (8) Este gasto no ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora de conformidad con el artculo 16 de la Ley del IGV y el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Costos Hundidos o costos sumergidos: Son aquellos costos que independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Algunos tambin lo denominan costos irrelevantes porque no tienen relevancia para una determinada toma de decisiones. Cuadro de Mando: Tambin conocido como Balanced Score Card, en opinin de Mallo, Kaplan, Meljem y Jimnez (en Contabilidad de Costos y Estrategias de Gestin. Prentice Hall. Madrid. 2000), se trata de un instrumento que permite comunicar los objetivos mltiples y coordinados que la empresa debe alcanzar para competir sobre la base de sus capacidades e innovacin. Cuentas de Orden: Cuentas utilizadas para representar determinadas operaciones en las cuales existe responsabilidad o compromiso por la empresa como consecuencia de la recepcin de bienes de propiedad de terceros o situaciones contingentes que pueden llevar a una obligacin por parte de la empresa en caso ocurran determinadas situaciones como el incumplimiento del obligado principal (en caso la empresa sea aval o garante). Mantenimiento: Se entiende la conservacin de un activo en la forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida til original o se produzca una mejora en la produccin del bien. En este sentido, se tratan de gastos que se incurren para conservar el activo en condiciones normales de servicio. Partida Extraordinaria: Eventos o transacciones que renen las siguientes caracters-

ticas: (i) no son usuales, es decir, no corresponden a las actividades normales o tpicas de una empresa dentro del entorno en que opera; y (ii) no son frecuentes, es decir, tomando en cuenta el ambiente en que la empresa desarrolla sus actividades no se prev que sea recurrente. Reclasificacin: Son cambios en la agrupacin y clasificacin de las partidas que los integran o en las cuentas en las que se hallan reflejados ciertos hechos o transacciones de una empresa. En la medida que afecten la comparabilidad de estados financieros de ejercicios anteriores requiere la mencin expresa de este hecho en las notas a los estados financieros. XBRL (eXtensible Business Reporting Language): XBRL es el nuevo lenguaje universal para hacer el reporte y anlisis de la informacin financiera de las empresas va Internet, de suma importancia para la transparencia de los mercados financieros. Es un estndar basado en el lenguaje XML (Extensible Markup Language) en donde su principal caracterstica es permitir un etiquetado de la informacin de manera ms amplia que con el HTML (Hyper Text Markup Language) que simplifica el proceso de publicacin de informacin financiera y hace ms flexible el reporte de informacin a los diferentes interesados. En consecuencia, es una herramienta abierta basada en un lenguaje para la presentacin e intercambio de informacin financiera en Internet, basado en el lenguaje informtico XML, desarrollada para la preparacin y el intercambio de informes y datos financieros que beneficia a todos los usuarios de la informacin financiera.
CUESTIONARIO CONTABLE N 16-2004

RATIO DE ROTACION DEL ACTIVO FIJO Las razones de actividad permiten determinar la rapidez con que varias cuentas del balance general se convierten en ventas o efectivo permitiendo evaluar el nivel de actividad de la empresa y la eficacia con la cual sta ha utilizado los recursos disponibles. Dentro de este grupo de razones se encuentra el ratio de rotacin del activo fijo, el cual se calcula dividiendo las ventas por el activo fijo total que posee la empresa. Mide la eficacia relativa con la cual la empresa ha utilizado los bienes de capital (inmuebles, maquinaria y equipo) para generar ingresos a travs de las ventas, dicho de otra forma en qu medida la inversin de estos activos interviene en las ventas o en los ingresos de la empresa. Por lo tanto, cuanto ms elevado sea este valor, quiere decir que se estn generando ms ventas con el activo fijo. Rotacin Ventas de Activo = Fijo Activo Fijo Depreciacin Acumulada Al emplear este tipo de ratio debe considerarse los cambios que pudieran haberse producido en la empresa examinada como retiros, revaluaciones o mejoras efectuadas en los bienes de capital y cuando se comparen ratios de distintas empresas adems de los mencionados deber considerarse las variaciones que pudieran existir en los mtodos de valuacin o depreciacin. Variaciones en este ratio: Teniendo en cuenta la posible existencia de activos fijos inoperativos una medida de mayor exactitud sera el ratio de rotacin del activo fijo funcional, el cual para su clculo toma en cuenta solamente aquellos activos fijos operativos debido a que las ventas son producidas por stos. Ventas Rotacin de = Activo Funcional Activo Fijo Funcional (*) (*) Neto de depreciacin acumulada

1. Qu conceptos deben registrarse en la cuenta 38: Cargas Diferidas?. Cmo se registraran las entregas a funcionarios por sumas correspondientes a gastos de viaje? 2. Cul es el asiento que deber efectuar una empresa industrial al reinicio de sus operaciones relacionado con sus existencias, por sus productos en proceso? 3. Con fecha 1 de agosto se paga con cheque a cargo del Banco X la suma de S/. 800 por concepto de seguro contra deshonestidad que tendr una vigencia de un ao Cules sern los asientos que debern efectuarse? Nota: La solucin a las interrogantes planteadas ser publicada en la siguiente edicin (Informativo de la 1ra. Quincena de Setiembre del 2004).

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