Módulo M3A - Dudas Generales UF4

M03A.
Proceso integral de la actividad comercial
DUDAS GENERALES UF4
ÍNDICE
- IVA, Que es, tipos y cómo se anotan.
Liquidación del IVA
- Descuentos: Pronto pago, Devoluciones y Rappels
- Transporte
1) Transporte a cargo de la EMPRESA, CON MEDIOS AJENOS.
2) Transporte a cargo del PROVEEDOR, CON MEDIO AJENOS
- Variación de Existencias
- Envases y Embalajes: Retornables y NO Retornables
- Depreciación
- Regularización Contable
- Asiento de cierre
- Reservas: legales y voluntarias

M03A. Proceso integral de la actividad comercial
★ IVA, Que es, tipos y cómo se anotan.
El IVA - Impuesto sobre el Valor Añadido, es un impuesto de naturaleza indirecta

que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de
servicios. Es un impuesto que las empresas recaudan para el Estado y que tendrán
que pagar cuando se haga la declaración con Hacienda.
Cuando efectuamos una COMPRA o una ADQUISICIÓN de algún producto/servicio,

tenemos que SOPORTAR un IVA – cuenta 472. Es decir, el IVA soportado va
acompañando a un gasto. Se anota en el DEBE.
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
(600) Compra de mercaderías a Proveedores (400)
(472) HP IVA Soportado
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
Cuando efectuemos una VENTA a nuestros clientes, también tendremos que

REPERCUTIR este IVA en esos productos o servicios - cuenta 477. Es decir, el IVA
repercutido va acompañando a un Ingreso. Se anota en el HABER.
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
(430) Clientes a Venta de mercaderías (700)
IVA Repercutido (477)
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
IVA soportado> IVA Repercutido —- Quiere decir que hemos pagado de MÁS y en
consecuencia HACIENDA nos tiene que devolver esa diferencia. O, podemos
decidir no recibir el dinero y dejarlo a compensar en el futuro en la próxima
declaración de IVA.
IVA soportado < IVA Repercutido —- Quiere decir que hemos realizado más
ventas y hemos repercutido más IVA del que hemos soportado, comprando. Así que
tendremos que devolverle a Hacienda el excedente.
★ Liquidación del IVA

Al finalizar cada trimestre, Hacienda nos pedirá que hagamos la liquidación del IVA.
Cuando hagamos la liquidación de IVA, sumaremos las cantidades Repercutidas y
las Soportadas y generaremos un asiento donde, o pagaremos a Hacienda la parte
correspondiente por haber repercutido menos IVA, o por el contrario, nos
devolverán a nosotros el excedente de IVA soportado.
IVA soportado> IVA Repercutido

—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
(477) IVA Repercutido a IVA Soportado (472)
(4700) HP Deudora IVA a compensar
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
IVA soportado < IVA Repercutido

—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
(477) IVA Repercutido a IVA Soportado (472)
HP Acreedora por IVA (4750)
—------------------------------------------------------x—-----------------------------------------------
★ Descuentos: Pronto pago, Devoluciones y Rappels
COMPRAS
Se van a aplicar los 3 tipos de descuentos partiendo de un mismo asiento de

Compras:
—---------------------------------------------------x—----------------------------------------------------
(600) Compra de mercaderías (400) Proveedores
—-------------------------------------------------—---------------------------------------------------------
Es decir, estamos aplicando el descuento a posteriori de realizar la compra y su

asiento.
→ (606) Descuentos sobre compras por pronto pago:

—---------------------------------------------x—-----------------------------------------------------------
(400) Proveedores a (606) Descuentos compras por pronto pago
(472) HP IVA soportado
(572) Bancos
—-----------------------------------------------------------—-----------------------------------------------
Estamos adelantando el pago de nuestra deuda con los proveedores y nos realizan
un descuento como contraprestación. Por un lado, nuestra deuda con los
proveedores disminuye por el Debe y por otro lado, también tendrá que reducirse mi
cuenta de IVA Soportado (472) por el Haber. Además en el Haber anotaremos el
descuento en sí (606) y el monto restante lo pagaremos con la cuenta de bancos.
Para saber si hemos realizado bien el asiento, recordar la teoría de la partida doble
donde lo que anotemos en el DEBE = HABER. No puede desaparecer dinero.
→ (608) Devoluciones de compra y operaciones:

—----------------------------------------x—-----------------------------------------------------------------
(400) Proveedores a (608) Devoluciones de compra y operaciones
—-----------------------------------------—-----------------------------------------------------------------
En el caso de las devoluciones, pueden ser devoluciones parciales o totales. Esto

nos lo indicará el enunciado.
Si es total, realizamos el asiento poniendo la totalidad de la deuda contraída con la

cuenta de proveedores en el DEBE. De tal manera que cuando lo anotemos en el
libro mayor, se reste los valores del debe y el haber.
Como contrapartida anotamos la cuenta 608 con el valor de la devolución y

pondremos la totalidad del IVA antes anotado.
Si es parcial, en este asiento se anotará la cantidad que el enunciado nos indique.
Con el resto de mercaderías que SI hemos comprado tendremos que pagarlas

realizando un asiento:
—--------------------------------------------------x--------—-----------------------------------------------
(400) Proveedores a (570/572) Bancos/Caja
—-----------------------------------------------------------—-----------------------------------------------
donde lo que anotemos en el DEBE = HABER. No puede desaparecer dinero
→ (609) Rappels por compras:

—----------------------------------------—-------x----------------------------------------------------------
(400) Proveedores a (609) Rappels por compras
—-----------------------------------------—-----------------------------------------------------------------
Los Rappels se adjudican cuando se llega a un número de compras. Por tanto, las
empresas, deben anotar esa disminución de su deuda con sus proveedores, es
decir, su cuenta 400.
Para ello, anotaremos en el HABER la cuenta 609 con la cantidad que nos han
descontado. Hallando después el 21% de este, anotando como HP IVA Soportado –
estaremos reduciendo nuestro saldo de esta cuenta 472.
Como contrapartida, anotaremos en la cuenta de proveedores la suma de estas dos

cuentas – significa que estamos reduciendo en esa totalidad mi deuda con mis
proveedores.
VENTAS
Se van a aplicar los 3 tipos de descuentos partiendo de un mismo asiento de
VENTAS:
—---------------------------------------------------x—------------------------------------------------------
(430) Clientes (700) Venta de mercaderías
(477) HP IVA Repercutido
—-------------------------------------------------------------------—---------------------------------------
→ (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

—-----------------------------------------------------------x—----------------------------------------------
(706) Descuentos ventas por pronto pago a (430) Clientes
(572) Bancos
—-----------------------------------------------------------x—----------------------------------------------
Nuestros clientes nos están adelantando el pago de su deuda con nosotros, es

decir, estamos cobrando antes de tiempo. Por tanto, les hacemos un descuento por
su disposición.
Por un lado, nuestra deuda con los clientes disminuye por el Haber y por otro lado,
también tendrá que reducirse mi cuenta de IVA Repercutido (477) por el Debe.
Además en el Debe anotaremos el descuento en sí (706) – es un gasto para
nosotros; y el monto restante lo ingresaremos en la cuenta de bancos.
donde lo que anotemos en el DEBE = HABER. No puede desaparecer dinero.
→ (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

—---------------------------------------------------------------x—-----------------------------------------
(708) Devoluciones ventas y operaciones similares a (430) Clientes
—---------------------------------------------------------------x—-----------------------------------------
En el caso de las devoluciones, pueden ser devoluciones parciales o totales. Esto

nos lo indicará el enunciado.
Si es total, realizamos el asiento poniendo la totalidad de la deuda que han

contraído con nosotros con la cuenta de clientes en el HABER. De tal manera que
cuando lo anotemos en el libro mayor, se reste los valores del debe y el haber.
Como contrapartida anotamos la cuenta 708 con el valor de la devolución y
pondremos la totalidad del IVA antes anotado.
Si es parcial, en este asiento se anotará la cantidad que el enunciado nos indique.
Con el resto de mercaderías que SI hemos vendido tendremos que recibir el pago
realizando un asiento:
—-------------------------------------------------------x—--------------------------------------------------
(570/572) Bancos/Caja (430) Clientes
—--------------------------------------------------—--------------------------------------------------------
→ (709) Rappels por Ventas

—---------------------------------------------------------x—------------------------------------------------
(709) Rappels por Ventas a (430) Clientes
—---------------------------------------------------------------—-------------------------------------------
Los Rappels se adjudican cuando se llega a un número de ventas. Por tanto, las
empresas, deben anotar esa disminución de su derecho de cobro con sus clientes,
es decir, su cuenta 430.
Para ello, anotaremos en el DEBE la cuenta 709 con la cantidad que hemos
descontado. Hallando después el 21% de este, anotando como HP IVA Repercutido
– estaremos reduciendo el saldo de esta cuenta 477.
Como contrapartida, anotaremos en el DEBE la cuenta de clientes con la suma de

estas dos cuentas – significa que estamos reduciendo en esa totalidad la deuda que
han contraído mis clientes conmigo.
★ Transporte
Existen otros gastos que pueden asociarse a las compras, como es el caso del
gasto de transporte. Para llevar a cabo un correcto registro contable, es necesario
aclarar sus diferentes modalidades.
1) Transporte a cargo de la EMPRESA, CON MEDIOS AJENOS.
Cuando el transporte va a cargo de la misma empresa que realiza la compra pero

necesita medios ajenos para llevarlo a cabo, el precio que haya que pagar por él
aumentará el importe de la compra. → Aumentará el valor unitario de cada unidad
comprada. Ejemplo: Si antes compraba 10 unidades por 100 euros, me costaba 10
euros por unidad. Si le añado un transporte de 100 euros, ahora compro 10
unidades a 200 euros. El valor de cada unidad a aumentado de 10€ a 20€.
En el Debe se contabilizará la cuenta (600) Compras de mercaderías, que incluirá el

importe de la compra más el transporte, y se anotará la cantidad resultante de
sumar el IVA soportado de la compra y el IVA soportado del transporte. En el Haber
se anotará la forma de pago – Proveedores, Banco, Caja…
2) Transporte a cargo del PROVEEDOR, CON MEDIO AJENOS.
En este caso, el gasto de transporte lo va a costear y a pagar la empresa

vendedora.
Por tanto, para la empresa vendedora habrá dos movimientos en sus anotaciones
contables. Por un lado, la venta de mercaderías a un cliente, y por otro lado, el
gasto de un transporte de estas mercaderías.
Este transporte, podremos o pagarlo al contado - bancos o caja; o podremos dejarlo

a deber como hacemos con las mercaderías.
Es decir, haremos un primer asiento reflejando la venta normal de las mercaderías –

generamos un derecho de cobro (430) en el DEBE, y anotaremos un aumento de un
ingreso (cuenta 700) por la venta de mercaderías, acompañado del IVA Repercutido
(477).
Y por otro lado, anotaremos otro asiento, con los gastos repercutidos del transporte
con la cuenta (624) Transportes, con su IVA soportado correspondiente (472). La
contrapartida de este asiento variará dependiendo de si pagamos en el momento
(Banco/Caja), o si lo dejamos a pagar.
En caso de que se dejara a deber usamos la cuenta 410 Acreedores por prestación
de servicios. Es lo mismo que si fuera una cuenta de proveedores (400), pero en
este caso como nos suministran un servicio de transporte, usamos la cuenta 410
★ Variación de Existencias
Cuentas del Son únicamente para contabilizar las existencias al inicio

grupo 3 del ejercicio y al final del ejercicio junto con la cuenta
(Existencias) (610) una vez cerramos el ejercicio.
Cuentas del Son un gasto para la empresa y registran los

subgrupo 60 movimientos a lo largo del ejercicio de las compras de
(Compras) existencias.
Cuentas del Suponen un ingreso para la empresa a través del registro

subgrupo 70 de las diferentes ventas de existencias.
(Ventas)
➢ Aumento de existencias en almacén: Ocurre cuando las existencias en el

almacén a final de ejercicio son mayores que a principio de ejercicio. Esto se
produce cuando la compañía compra o fabrica más existencias que las que
vende. Contablemente se refleja un ingreso en contrapartida a este aumento
de existencias.
➢ Disminución de existencias en almacén: Ocurre cuando las existencias en

el almacén a final de ejercicio son menores que a principio de ejercicio. Esto
se produce cuando la compañía compra o fabrica menos existencias que las
que vende. Contablemente se refleja un gasto en contrapartida a esta
disminución de existencias.
Al finalizar el año, realizaremos el asiento correspondiente a la variación de

existencias para así saber que cantidad de existencias tengo yo de cara al año que
viene.
En este ejemplo, os he puesto la cuenta del grupo 3, ya que depende de qué tipo de
mercaderías estemos anotando, usaremos una cuenta concreta u otra. En los
ejercicios os indicaré qué variación de existencias quiero que anotéis.
El motivo por el cual es muy importante realizar una variación de existencias es

porque afectará a la Regularización contable y por tanto al Resultado del
ejercicio. Tenemos que traspasar adecuadamente en el MAYOR de la cuenta 610
ambas anotaciones del libro diario.
Ejemplo:
La empresa ILERLA S.L tiene 2.000 en existencias a día 1 de enero y cuenta con
800 en existencias a 31 de diciembre. Elabora la variación de existencias:
—----------------------------------------------31/12/2023—------------------------------------------
2.000€ (610) Variación de existencias a (300) Existencias 2.000
—----------------------------------------------------------------------------------------------------------
—---------------------------------------------31/12/2023—-------------------------------------------
800€ (300) Existencias a (610) Variación de existencias 800€
—----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Los mayores quedarían así:
(610) Variación de existencias
2.000 € 800€
(31/12/2023) (R.C) 1.200 €

*R.C = Regularización contable
(300) Existencias
2.000€ (01/01/2023) *Asiento de apertura*
800 € (31/12/2023) 2.000€ (31/12/2023)
800 € (R.C) (31/12/2023)

*R.C = Regularización contable
La cuenta (300) Existencias tendrá un saldo DEUDOR de 800€ al final del ejercicio.
Será el valor inicial de las existencias del ejercicio siguiente – lo anotaremos y
daremos de alta a dia 1/01/2024
★ ENVASES Y EMBALAJES
Tenemos que realizar distinción contable según si los envases y embalajes NO son
RETORNABLES o si por el contrario, se pueden RETORNAR.
Pongamos algún ejemplo de cada uno:
1. No retornable – cajas de cartón que se rompen al abrir, envase de

plástico de botellas…
2. Retornable - Pallets, bidones que transportar líquido (leche, zumo
concentrado…)
1. NO RETORNABLE
Las empresas adquieran los envases y embalajes para su uso → NO

RETORNABLES
-(602) Compra de otros aprovisionamientos

-(704) Venta de envases y embalajes
→ Si los envases son devueltos por algún defecto/tara
-(608) Devoluciones de compras y operaciones similares.

-(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
A continuación os muestro como sería el asiento NORMAL, a realizar cuando

realizamos una compra de unas mercaderías + compra de unos envases no
susceptibles de devolución. Recordar que ambos elementos están sujetos a IVA.
Esta cantidad, podríamos dejarla a deber con una obligación de pago (cuenta
Proveedores, 400) o podríamos hacer frente al pago con, por ejemplo, la cuenta de
Bancos (572).
EJEMPLO: (602) Compra de otros aprovisionamientos – dejando a deber
—--------------------------------------------1a—------------------------------------------------------
(602) Compras de otros aprovisionamientos
—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------------
EJEMPLO: (602) Compra de otros aprovisionamientos – pagando deuda

—--------------------------------------------1a—------------------------------------------------------
(600) Compra de mercaderías (572) Banco
—-----------------------------------------------------—-------------------------------------------------
En caso de que estos envases estuvieran defectuosos o no coincidieran con lo

pedido, podríamos devolverlos – aunque no fuesen susceptibles de devolución.
Para ello, usaremos la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones

similares anotando la misma en el HABER ya que se trata de una reducción de un
gasto o un aumento de un ingreso – nos están devolviendo el dinero que habíamos
invertido en estos envases. Por tanto, también tendremos que reducir el IVA que
hemos soportado de manera proporcional.
Como contrapartida, en el DEBE pondremos la suma del importe de este IVA

soportado y de la cantidad de las devoluciones bajo la cuenta de Proveedores (400).
De esta manera, estamos reduciendo nuestra obligación de pago con los
proveedores. Si se hubiese pagado ya por esta compra, la cuenta a usar en el debe
como contrapartida podría ser Banco o Caja (572 o 570) (dependiendo de la
cantidad)
Si el pago por esta compra no se hubiera efectuado, realizaremos el asiento 1c,

reduciendo la cuenta de Proveedores (400) por el DEBE (Pasivo que disminuye) y
anotando la cuenta de Bancos (572) en el HABER (Activo que disminuye). Lo que
estamos realizando con esta última anotación es el fin de la transacción con este
Proveedor y el pago del material comprado.
EJEMPLO: (602) Compra de otros aprovisionamientos + (608) Devoluciones de

compras y operaciones similares.
—-----------------------------------------1a—----------------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------------
—----------------------------------------1b—-----------------------------------------------------------
(400) Proveedores (608) Devoluciones de compras y ope. similares
—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------------
—-----------------------------------------1c—----------------------------------------------------------
(400) Proveedores (572) Bancos
—-----------------------------------------------------—-------------------------------------------------
Veamos como hacemos estas anotaciones contables en el caso de que fuéramos la

empresa que está vendiendo estas mercaderías. Es decir, como si fuéramos la
empresa que está vendiendo productos con unos envases que no son
susceptibles de ser devueltos. Recordar que seguimos teniendo que anotar el IVA
correspondiente.
Esta anotación contable, podríamos dejarla a cobrar con un derecho de cobro

(Clientes, 430) o podríamos cobrarlo al contado, por ejemplo, la cuenta de Bancos
(572).
EJEMPLO: (704) VENTA de otros aprovisionamientos - derecho de cobro

—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------
(704) Venta de envases y embalajes
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------
EJEMPLO: (704) VENTA de otros aprovisionamientos - cobro directo.

—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------
(572) Bancos (700) Venta de mercaderías
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------
En caso de que estos envases estuvieran defectuosos o no coincidieran con lo que

nuestro cliente haya pedido, este podría devolverlos – aunque no fuesen
susceptibles de devolución.
Para ello, usaremos la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones

similares anotando la misma en el DEBE ya que se trata de un aumento de un
gasto o una disminución de un ingreso – estamos devolviendo el dinero que
habíamos cobrado en estos envases. Por tanto, también tendremos que reducir el
IVA que hemos repercutido de manera proporcional.
Como contrapartida, en el HABER pondremos el importe de la suma de este IVA

repercutido y de la cantidad de las devoluciones, bajo la cuenta de Clientes (430).
De esta manera, estamos reduciendo nuestro derecho de cobro con los clientes. Si
nos hubieran pagado ya por esta venta, la cuenta a usar en el haber como
contrapartida podría ser Banco o Caja (572 o 570) (dependiendo de la cantidad)
Si el cobro por esta venta no se hubiera efectuado, realizaremos el asiento 1c,

reduciendo la cuenta de Clientes (430) por el HABER (Activo que disminuye) y
anotando la cuenta de Bancos (572) (Activo que aumenta) en el DEBE– activo que
aumenta. Lo que estamos plasmado en este último asiento es el fin de la
transacción con este cliente y el aumento de nuestro dinero.
EJEMPLO: (704) VENTA de otros aprovisionamientos + (708) Devoluciones de

ventas y operaciones similares.
—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------
—----------------------------------------------------1b—--------------------------------------------
(708) Devoluciones de ventas y ope. sim. (430) Clientes
(477) HP, IVA Repercutido
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------
—--------------------------------------------1c—---------------------------------------------
(572) Bancos (430) Clientes
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------
2. RETORNABLES
Las empresas adquieran los envases y embalajes con facultad de devolución →

RETORNABLES
-(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

-(437) Envases y embalajes a devolver por clientes
→ Si estos envases finalmente no se retornan:

-(602) Compra de otros aprovisionamientos
-(704) Venta de envases y embalajes
A continuación os muestro como sería el asiento NORMAL, a realizar cuando

realizamos un compra de unas mercaderías + compra de unos envases
susceptibles de devolución, que ambas van sujetas a un IVA. Esta cantidad,
podríamos dejarla a deber con una obligación de pago (cuenta Proveedores, 400)
o podríamos hacer frente al pago con, por ejemplo, la cuenta de Bancos (572).
EJEMPLO: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores – dejando a

deber
—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------------
EJEMPLO: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores – pagando

deuda. ** Esto es raro de realizar pues luego nuestros proveedores tendrían que
devolvernos el dinero de los envases, algo muy poco habitual **
—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------
(600) Compra de mercaderías (572) Bancos
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------------
Cuando hayamos retirado los envases de estos productos, devolveremos estos

envases. Para ello, usaremos la misma cuenta de antes (406) Envases y embalajes
a devolver a proveedores, anotándola en el HABER ya que estamos reduciendo el
valor de esta deuda – nos están devolviendo el dinero que habíamos invertido en
estos envases. Por tanto, también tendremos que reducir el IVA que hemos
soportado de manera proporcional.

soportado y de la cantidad de estos envases devueltos, bajo la cuenta de
Proveedores (400). De esta manera, estamos reduciendo nuestra obligación de
pago con los proveedores. Si se hubiese pagado ya por esta compra, la cuenta a
usar en el debe como contrapartida podría ser Banco o Caja (572 o 570)
(dependiendo de la cantidad)
Si el pago por esta compra no se hubiera efectuado, realizaremos el asiento 1c,

reduciendo la cuenta de Proveedores (400) por el DEBE (Pasivo que disminuye) y
anotando la cuenta de Bancos (572) en el HABER (Activo que disminuye).
Lo que estamos realizando con esta última anotación es el fin de la transacción con
este Proveedor y el pago del material comprado
EJEMPLO: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
—-------------------------------------------------1b—-----------------------------------------------------
(400) Proveedores (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
—-----------------------------------------------------—-----------------------------------------------------
—-------------------------------------------------1c—------------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—-----------------------------------------------------
Veamos ahora el caso de que compramos estos envases, susceptibles de ser

devueltos, pero que a la hora de manipularlos, se nos han roto y por tanto, no
podemos devolverlos al proveedor y tenemos que ADQUIRIRLOS, es decir,
comprarlos.
Para ello, haremos un asiento contable donde anotaremos la cantidad de estos

envases en el HABER (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores – para
eliminar esta cuenta, y como contrapartida, podremos la cuenta 602, Compra de
otros aprovisionamientos en el DEBE, ya que estamos adquiriendo estos envases –
es una cuenta de gastos, que aumenta por el DEBE.
No modificaremos nada del IVA porque ya lo hemos contabilizado en el asiento

anterior (1a). Con este asiento solo estamos realizando un movimiento de cambio
de un valor a otra cuenta. Para la empresa es IMPORTANTE anotar bien estos
cambios porque suponen una modificación en la Regularización contable ya que
afectan a cuentas del grupo 6. Esto hará que nuestra cuenta de Pérdidas y
Ganancias al final del ejercicio económico varíe.
Como último asiento, realizaremos el pago de esta obligación contraida con

nuestros proveedores. Si ya se hubiese pagado en el primer asiento, no habría que
realizar este tercer asiento.
EJEMPLO: (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores + (602) Compra

de otros aprovisionamiento
—---------------------------------------------------1a—---------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
—------------------------------------------1b—-----------------------------------------------------------
(602) Compras de otros aprov. (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
—-----------------------------------------1c—------------------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------------------
Veamos como hacemos estas anotaciones contables en el caso de que fuéramos la

empresa que está vendiendo estas mercaderías. Es decir, como si fuéramos la
empresa que está vendiendo productos con unos envases que son susceptibles
de ser devueltos. Recordar que seguimos teniendo que anotar el IVA
correspondiente.
Esta anotación contable, podríamos dejarla a cobrar con un derecho de cobro

(Clientes, 430) o podríamos cobrarlo al contado, por ejemplo, la cuenta de Bancos
(572).
EJEMPLO: (437) Envases y embalajes a devolver por clientes - dejando a cobrar.
—---------------------------------------1a—------------------------------------------------------
(437)Envases y embalajes a devolver por clientes
—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------
EJEMPLO: (437) Envases y embalajes a devolver por clientes - cobrando.

. ** Esto es raro de realizar pues luego nuestros proveedores tendrían que
devolvernos el dinero de los envases, algo muy poco habitual **
—---------------------------------------1a—------------------------------------------------------
(572) Bancos (700) Venta de mercaderías
—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------
Cuando los clientes hayan retirado los envases de estos productos, nos devolverán
estos envases. Para ello, usaremos la misma cuenta de antes (437) Envases y
embalajes a devolver por clientes, anotándola en el DEBE ya que se trata de una
reducción de esta cuenta – debemos devolver el dinero que el cliente había invertido
en estos envases. Por tanto, también tendremos que reducir el IVA que hemos
repercutido de manera proporcional.

soportado y de la cantidad de estos envases devueltos en la cuenta de Clientes
(430). De esta manera, estamos reduciendo el derecho de cobro con nuestros
clientes. Si se hubiese cobrado ya por esta venta, la cuenta a usar en el debe como
contrapartida podría ser Banco o Caja (572 o 570 (dependiendo de la cantidad)
EJEMPLO: (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
—---------------------------------------1a—------------------------------------------------------

—-----------------------------------------------------—--------------------------------------------
—-------------------------------------------------------1b—------------------------------------------
(437) Envases y embalajes a dev. por clientes (430) Clientes
(477) HP, IVA Repercutido
—-----------------------------------------------------—---------------------------------------------
—-------------------------------------------------------1c—-----------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—------------------------------------------------
Veamos el caso en el que, realizamos una venta de unas mercaderías + venta de

unos envases susceptibles de devolución, pero por alguna razón nuestros clientes
no son capaces de devolver estos envases (se han roto, se han estropeado), .
Entonces es cuando tendremos que generar una VENTA por estos envases. No
vamos a recibir la mercancía de vuelta, por tanto nuestros clientes nos tendrán que
abonar el precio de estos envases.
Para ello, haremos un asiento contable donde anotaremos la cantidad de estos

envases en el DEBE (437) Envases y embalajes a devolver por clientes – para
eliminar esta cuenta, y como contrapartida, podremos la cuenta 704, Venta de
envases y embalajes ya que nuestros clientes están adquiriendo estos envases – es
una cuenta de ingresos, que aumenta por el HABER.
No modificaremos nada del IVA porque ya lo hemos contabilizado en el asiento

anterior (1a).Con este asiento solo estamos realizando un movimiento de cambio
de un valor a otra cuenta. Para la empresa es IMPORTANTE anotar bien estos
cambios porque suponen una modificación en la Regularización contable ya que
afectan a cuentas del grupo 7. Esto hará que nuestra cuenta de Pérdidas y
Ganancias al final del ejercicio económico varíe.
Como último asiento, realizaremos el cobro de este derecho de cobro con nuestros
clientes. Si ya se hubiese pagado en el primer asiento, no habría que realizar este
tercer asiento.
EJEMPLO: (437) Envases y embalajes a devolver por clientes + (704) Venta de

envases y embalajes
—---------------------------------------1a—--------------------------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
—-------------------------------------------------------1b—-----------------------------------------------
(437) Envases y embalajes a dev. por clientes (704) Venta de env. y embalajes
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
—-------------------------------------------------------1c—-----------------------------------------------
—-----------------------------------------------------—----------------------------------------------------
★ Depreciación
La depreciación es la pérdida de valor que sufre el inmovilizado motivado por

diversas razones:
● Deterioro físico por el transcurso del tiempo

● Deterioro funcional debido al uso
● Obsolescencia por la evolución tecnológica
Estos deterioros inevitables y conocidos del inmovilizado causan pérdidas en las

empresas. Para contrarrestar dichas pérdidas se realizan amortizaciones. Estas
pérdidas deben quedar reflejadas en la contabilidad con el fin de que, en el
momento en el que dicho inmovilizado se tenga que dar de baja, no produzca
grandes inconvenientes económicos en la empresa. Por ello, la empresa irá dotando
unas cantidades determinadas al año que funcionarán como ahorro para no
contabilizar directamente la pérdida cuando el inmovilizado se dé definitivamente de
baja.
El concepto de amortización está compuesto por dos elementos fundamentales:

1) Componente económico – pues las amortizaciones sirven para reflejar
en la contabilidad la depreciación de los inmovilizados
2) Financiero – los movimientos generados por la amortización se encargan

de generar un ahorro que permitirá a la empresa adquirir un nuevo elemento
de inmovilizado cuando el original deba desecharse
La decisión de las amortizaciones se debe hacer de manera sistemática y racional,

basándose en la vida útil y el valor residual de los bienes.
→ La vida útil de un inmovilizado es el periodo de tiempo en el que dicho

elemento se mantiene activo dentro de la empresa.
→ El valor residual es aquel que se estima puede obtener la empresa por la
venta del inmovilizado al final de su vida útil.
★ Regularización Contable
Al finalizar el ejercicio económico se lleva a cabo la regulación contable.
Una vez se han contabilizado todas las operaciones a lo largo del año contable se
produce la regularización. Con esta operativa se pretende calcular el resultado
que ha obtenido la empresa
Para regularizar las cuentas se debe traspasar los saldos de las cuentas de gastos
e ingresos a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Esta operación saldará y
cerrará las cuentas del grupo 6 y 7.
Es decir, se eliminan todas las cuentas de los grupos 6 (gastos) y 7 (ingresos) y se

envían a la cuenta de Resultados del ejercicio (129). Esta cuenta será un gasto o
un ingreso, lo que depende de si el saldo es deudor o acreedor.
El proceso de regularización consiste, por tanto, en agrupar las partidas de gastos e

ingresos en una misma cuenta. Se realiza una vez al año, el día de cierre de
ejercicio, que normalmente es el 31 de diciembre. Además, se compone de dos
asientos: Asiento de gastos y Asientos de ingresos
Una vez realizada la regularización, pasaremos los importes a su MAYOR, y

podremos ver si el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias tiene saldo DEUDOR
o ACREEDOR.
En caso de que su saldo sea ACREEDOR (mayor importe en el HABER que en el

DEBE), estaremos hablando de BENEFICIOS.
Por el contrario, en caso de que su saldo sea DEUDOR (mayor importe en el DEBE
que en el HABER), estaremos hablando de PÉRDIDAS.
★ Asiento de cierre
Consiste en saldar todas las cuentas patrimoniales abiertas (activos, pasivos y

patrimonios) con la correspondiente anotación de abono o cargo con la finalidad de
obtener un saldo cero. Deberán trazarse dos líneas paralelas en cada cuenta del
libro mayor para evitar nuevas anotaciones.
Una vez cerradas, será necesario un asiento de cierre para formalizar las
anotaciones que se hayan producido. En el asiento de cierre, al contrario que en el
de apertura, todos los activos se anotarán en el Haber, y todos los pasivos y
patrimonios netos en el Debe.
Con este asiento se cierra la contabilidad del ejercicio. Su función es la de cerrar las
cuentas de activo y pasivo para pasar su saldo al ejercicio siguiente. Además, para
que este asiento cuadre, es importante colocar la cuenta 129 en el lugar que
corresponde.
★ Las reservas - legales y voluntarias.
Las reservas de una empresa son una parte de los fondos propios de la empresa
(Patrimonio Neto) y se caracterizan por ser los beneficios que han retenido, es
decir, no repartidos entre los socios o propietarios de dicha empresa

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Proceso integral de la actividad comercial

DUDAS GENERALES UF4

- Descuentos: Pronto pago, Devoluciones y Rappels

- Envases y Embalajes: Retornables y NO Retornables

- Reservas: legales y voluntarias

★ IVA, Que es, tipos y cómo se anotan.

El IVA - Impuesto sobre el Valor Añadido, es un impuesto de naturaleza indirecta

Cuando efectuamos una COMPRA o una ADQUISICIÓN de algún producto/servicio,

Cuando efectuemos una VENTA a nuestros clientes, también tendremos que

★ Liquidación del IVA

IVA soportado> IVA Repercutido

IVA soportado < IVA Repercutido

★ Descuentos: Pronto pago, Devoluciones y Rappels

Se van a aplicar los 3 tipos de descuentos partiendo de un mismo asiento de

Es decir, estamos aplicando el descuento a posteriori de realizar la compra y su

→ (606) Descuentos sobre compras por pronto pago:

→ (608) Devoluciones de compra y operaciones:

En el caso de las devoluciones, pueden ser devoluciones parciales o totales. Esto

Si es total, realizamos el asiento poniendo la totalidad de la deuda contraída con la

Como contrapartida anotamos la cuenta 608 con el valor de la devolución y

Si es parcial, en este asiento se anotará la cantidad que el enunciado nos indique.

Con el resto de mercaderías que SI hemos comprado tendremos que pagarlas

→ (609) Rappels por compras:

Como contrapartida, anotaremos en la cuenta de proveedores la suma de estas dos

→ (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

Nuestros clientes nos están adelantando el pago de su deuda con nosotros, es

→ (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

En el caso de las devoluciones, pueden ser devoluciones parciales o totales. Esto

Si es total, realizamos el asiento poniendo la totalidad de la deuda que han

Si es parcial, en este asiento se anotará la cantidad que el enunciado nos indique.

→ (709) Rappels por Ventas

Como contrapartida, anotaremos en el DEBE la cuenta de clientes con la suma de

1) Transporte a cargo de la EMPRESA, CON MEDIOS AJENOS.

Cuando el transporte va a cargo de la misma empresa que realiza la compra pero

En el Debe se contabilizará la cuenta (600) Compras de mercaderías, que incluirá el

2) Transporte a cargo del PROVEEDOR, CON MEDIO AJENOS.

En este caso, el gasto de transporte lo va a costear y a pagar la empresa

Este transporte, podremos o pagarlo al contado - bancos o caja; o podremos dejarlo

Es decir, haremos un primer asiento reflejando la venta normal de las mercaderías –

Cuentas del Son únicamente para contabilizar las existencias al inicio

Cuentas del Son un gasto para la empresa y registran los

Cuentas del Suponen un ingreso para la empresa a través del registro

➢ Aumento de existencias en almacén: Ocurre cuando las existencias en el

➢ Disminución de existencias en almacén: Ocurre cuando las existencias en

Al finalizar el año, realizaremos el asiento correspondiente a la variación de

El motivo por el cual es muy importante realizar una variación de existencias es

Los mayores quedarían así:

(610) Variación de existencias

(31/12/2023) (R.C) 1.200 €

2.000€ (01/01/2023) *Asiento de apertura*

800 € (31/12/2023) 2.000€ (31/12/2023)

800 € (R.C) (31/12/2023)

Pongamos algún ejemplo de cada uno:

1. No retornable – cajas de cartón que se rompen al abrir, envase de

Las empresas adquieran los envases y embalajes para su uso → NO

-(602) Compra de otros aprovisionamientos

→ Si los envases son devueltos por algún defecto/tara

-(608) Devoluciones de compras y operaciones similares.

A continuación os muestro como sería el asiento NORMAL, a realizar cuando

EJEMPLO: (602) Compra de otros aprovisionamientos – pagando deuda

En caso de que estos envases estuvieran defectuosos o no coincidieran con lo

Para ello, usaremos la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones

2.000€ (01/01/2023) Asiento de apertura