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VENTA A PLAZOS CUYOS CUOTAS SON EXIGIBLESEN UN PLAZO MAYOR A UN AO CASO N 1 La empresa agraria SA se dedica a la produccin de productos alimenticios.

El 1 de julio de este ao realiza la venta de una maquinaria a la empresa el Molino SA (del mismo giro) por la suma S/. 70000 Esta compra, segn acuerdo entre ambas partes, ser cancelada en 14 cuotas iguales mensuales y sin intereses .Se desea saber como deben hacer amas partes el registro contable de esta transaccin y que implicancia tributaria tiene que realizar una venta a plazos, mayor a un ao. Dato adicional La maquina se encontraba depreciada al 100% Solucin La empresa el molino SA. Registrara la compra de la maquinaria de la siguiente manera Asiento contable ------------------------1-------------------------------33 IME 333 IME Y OTRAS UNIDADESDE ESPLOTACION 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGEV 42 PROVEDORES 421 FACTURAS POR PAGAR X/X POR LA COMPRA DE LA MAQUINARIA -----------------------------X--------------------------------70000 13300 83300

Por su parte la NIC 18 ingresos y tratndose de ventas a plazos bajo los cuales el precio es cobrado en cuotas, la empresa agraria SA. Reconocer el ingreso atribuible al vencimiento de las cuotas. Por ello, se realizara el siguiente asiento: ------------------------2-------------------------------12 CLIENTES 12.1 FACTURAS POR COBRAR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGEV 49 GANANCIAS DIFERIDAS 429 VENTAS DIFERIDAS X/X POR LA VENTA DIFERIDA DE UNA MAQUINA -----------------------------X--------------------------------83300 13300 70000

Asimismo, cada fin de mes (desde julio del 2007) se deber realizar el siguiente asiento ------------------------1-------------------------------49 GANANCIAS DIFERIDAS 491 VENTAS DIFERIDAS 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 762 ENAJENACION DE IME X/X POR LA CANCELACION DE UNA CUOTA ORIGINAD EN LA VENTA DE UNA MAQUINA -----------------------------X--------------------------------5000 5000

Pro otro lado, respecto al tratamiento, debemos tener en cuanta lo dispuesto por el inciso a) del articulo 57 de la LIR , segn el cual las rentas de 3 categora se consideran producidas en el ejercicio en que se devenguen. As como lo dispuesto por el articulo 58 de la LIR segn el cual los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios anteriores comerciales en donde se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago, sealando adems que para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el integro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicara por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

Por lo anterior, tenemos que el cierre del ejercicio 2006 tributariamente, solo se tendr como ingreso aquel monto que se halla percibido y no devengado. En este sentido, para la determinacin del impuesto exigible en dicho ejercicio tenemos lo siguiente. Monto total de la operacin Impuesto calculado (30% de 70000) Ingresos percibidos en el ejercicio (6 meses x S/. 50000) RETIRO DE BIENES QUE NO SON CONSIDERADOS COMO VENTAS CASO 2 La empresa dragones SAC se dedica a la venta de polos para caballeros, con el fin de promocionar la venta de sus productos, decide entregar a titulo gratuito llaveros con el logo de la empresa en el mes de julio del 2006 los que tienen un valor de mercado de S/. 1500 Se sabe que los ingresos brutos promedio mensuales del ultimo ao ascienden a S/. 80 000 Solucin Conforme con lo sealado en el numeral 2 del inciso a) del articulo 3 de la Ligv , se entiende por venta el retiro de bs. Que efectu el propietario, socio o titular de la empresa misma, incluyendo los que se consideren descuento o bonificacin, con excepcin de lo sealado por esta ley y por el reglamento. Por su parte el numeral 3 del artculo 2 del reglamento de la Ligv seala que no se considera venta la entrega a titulo gratuito de Bs. Que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de Bs. Muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contrarios de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT. Asimismo, seale que en los casos en que exceda este lmite solo se encontrara el exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Adems. A efectos del cmputo de los ingresos brutos promedio mensuales, deben incluirse en los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite Para este caso, tenemos lo siguiente Valor de mercado De los bienes 1% de ingresos brutos Promedio mensuales (1% de S/. 80 00) Limite mximo 20 (*S/ 3400) 1500 800 68

Como se puede apreciar, el valor de mercado de estos bienes excede al limite del 1% de los ingresos brutos promedio mensuales en S/. 700 (S/. 15000 S/. 1500) por lo que esta diferencia una venta y estar gravada con el impuesto general a las ventas.

As los asientos a realizar por dragones SAC. Por la entrega de los llaveros a fin de promocional a la venta de sus productos son los siguientes. ASIENTO CONTABLE ------------------------1-------------------------------64 TRIBUTOS 6411 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGEV X/X POR LA PROVISION DEL IGV = 19% DE 700 -----------------------------X---------------------------------

133 133

------------------------2-------------------------------65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 1500 659 OTRAS CARGAS DIVERSAS DE GESTION 26 SUMINISTROS DIVERSOS 261 LLAVEROS X/X POR LOS GASTOS PARA PROMOCIONAR LAS VENTAS. ----------------------------X---------------------------------

1500

------------------------3-------------------------------95 GASTOS DE VENTAS 1500 957 OBSEQUIOS PROMOCIONALES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUANTA DE COSTOS 1500 791 CICC X/X DESTINO DE LAS CARGAS ----------------------------X--------------------------------------------------------4-------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1500 616 SUMNISTROS DIVERSOS 60 COMPRAS 1500 606 SUMINISTROS DIVERSOS X/X POR LA DISMINUCION DE LOS SUMINISTROS ----------------------------X--------------------------------Es importante sealar que dichos gastos sern deducibles a fin de calcular la renta neta de tercera categora del ejercicio 2006, ya que estos cumplen el principio de causalidad, pues son gastos normales para el giro del negocio y adems, son razonables en relacin con los ingresos del contribuyente. CASO 3 MERMAS NORMALES Se efecta un inventario anual de materias primas y auxiliares y se establece un faltante de los productos voltiles por un importe de S/. 13500 como se trata de una situacin calificada como normal por parte de la empresa, la diferencia se cargara contra cargas del ejercicio destinandose a una cuanta de gastos administrativos. Contabilizacin Asiento contable ------------------------1-------------------------------65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 13500 6565 ajuste de mermas de almacenes 24 MATERIAS PRIMAS 241materias primas X/X provisin por ajuste de inventario debido A mermas detectadas al 30/06/06 ------------------------2-------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 13500 941GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 791CICC X/X POR LOS GASTOS PARA PROMOCIONAR LAS VENTAS. ----------------------------X---------------------------------

13500

13500

Con relacin al gasto registrado en el asiento anterior se debe verificar si el mismo es aceptado o no como deducible. Al respecto, el inciso f) del artculo 35 del Rlir seala que: F) aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en un registro de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente. Podrn deducir perdidas por faltantes de inventarios, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valoracin hallan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso C) del articulo 21 del reglamento. De la cita anterior resultara que los faltantes por mermas son permitidos como gasto, en la medida que se cuente con un informe tcnico que los explique y que el contribuyente cumpla con observar una serie de requisitos formales, entre ellos, llevar un control en unidades de los almacenes (sea fsico o valorizado), y si el contribuyente no esta obligado a llevar a este tipo de controles, deber llevarlos regularmente. Si no se cumpliera lo sealado constituiran reparos de naturaleza permanente.