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Diferencias y contabilizacin de promociones,

bonificaciones y descuentos a favor de clientes
En la actualidad, existen muchos mecanismos de mercado que permiten
atraer nuevos clientes, mejorar las ventas, fidelizar clientes y tambin
fortalecer vnculos comerciales. Estas modalidades estn relacionados
con las polticas y estrategias de ventas referidas a promociones,
bonificaciones y descuentos a favor de clientes o futuros clientes, lo que
hoy en da constituye un aspecto importante en todo planeamiento de
ventas y en la consolidacin empresarial. Por lo cual, en el presente
informe nos avocaremos a estudiar el tratamiento contable y tributario
de estos mecanismos con la finalidad de que las empresas conozcan sus
implicancias y requisitos a fin de evitar futuras contingencias.

Promociones
En principio debemos indicar que la promocin es un mecanismo
comercial dirigido a la gran masa de clientes potenciales que sirve para
informar, persuadir y recordar al mercado sobre la empresa, y sus
productos y/o servicios que ofrece.

Implicancias en el Impuesto a la Renta

En ese sentido, teniendo en cuenta que la entrega de bienes con fines
promocionales se realiza con la finalidad de generar mayores ingresos,
consideramos que dicho desembolso constituye un gasto deducible para
efecto del Impuesto a la Renta puesto que cumple con el principio de
causalidad y no se encuentra sujeta a ningn lmite cuantitativo, no
obstante deben observarse los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad.

Implicancias en el IGV
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, debemos tomar en
consideracin lo sealado en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento del Impuesto General a las Ventas el cual seala que no se
considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, solo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
periodo tributario.

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Implicancias en la emisin del Comprobante de Pago

Por otro lado, es necesario precisar que el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn obligados a
emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso. Asimismo el numeral 8 del artculo 8 seala que
cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
TRANSFERENCIA GRATUITA precisndose adicionalmente el valor de la
venta que hubiera correspondido a dicha operacin.

CASO Prctico N 01
ENTREGA DE BIENES PROMOCIONALES
La empresa Migue y Angel S.A. se dedica a la elaboracin y
comercializacin de productos alimenticios. En el mes de agosto de
2015, la empresa est lanzando una nueva marca de galletas al
mercado nacional, motivo por el cual, con la finalidad de hacer conocido
el producto e incrementar sus ventas ha mandado confeccionar polos
con el logo del nuevo producto, los cuales sern distribuidos
gratuitamente a los clientes potenciales de la empresa.
La compra de polos fue por un monto S/. 6 800 ms IGV. Al respecto la
empresa nos consulta si puede utilizar la totalidad del crdito fiscal en el
mes de agosto correspondiente a esta compra, sabiendo que los
ingresos brutos de los ltimos doce meses, incluyendo el mes de agosto,
ascienden a S/. 8 524 250.

SOLUCIN
De acuerdo a lo indicado anteriormente, en este caso nos encontramos
frente a una promocin que constituye un gasto aceptado para efectos
tributarios y por el cual debe emitirse un comprobante de pago con la
leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
No obstante, con respecto al Impuesto General a las Ventas, es
importante determinar el limite a fin de verificar si la entrega de estos
bienes se encuentra gravada con dicho Impuesto.

Se
considera

Siempre que el valor de mercado

de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos

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promocin
:

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promedios mensuales de los

ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.

En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado

dicho exceso.
En tal sentido procederemos a realizar el clculo para determinar si los
bienes entregados con fines promocionales se encuentran dentro de los
lmites establecidos.
a) 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los
ltimos 12 meses:
S/. 8 524 250
= --------------------- x 1 %
=
S/. 7 103,54
12 meses
b) Lmite de 20 UIT = 20 x 3 600 = S/. 72 000
Bienes Promocionales adquiridos en el mes: S/. 6 800
Como podemos observar el valor de los bienes (S/. 6 800) no supera el
lmite establecido, por lo que la entrega de bienes no se encuentra
gravada con el IGV y adems se podr hacer uso de la totalidad del
crdito fiscal, as como del gasto incurrido en la compra de los bienes
promocionales.
Para efectos contables, la empresa Miguel Y Angel S.A. deber realizar
los siguientes asientos contables:

a)

Por la compra de los polos

---------------------------------x-----------------------------------60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

DEBE

HABER

6,800.00

1,224.00

8,024.00

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TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de polos segn factura N xxx.

--------------------------------x------------------------------------25 MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros

DEBE

HABER

6,800.00

6,800.00

X/x Por el ingreso al almacn de los bienes

comprados.

b) Por la entrega de los polos

---------------------------------x-----------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

DEBE

HABER

6,800.00

6,800.00

X/x Por la emisin del comprobante por la entrega

de bienes.

--------------------------------x------------------------------------70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR

DEBE
6,800.00

HABER

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COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera

6,800.00

X/x Por el extorno de la operacin.

c) Por el registro del gasto

---------------------------------x-----------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin
6593 Gastos de promocin
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros

DEBE

HABER

6,800.00

6,800.00

X/x Por la salida de los bienes promocionales.

--------------------------------x------------------------------------95 GASTOS DE VENTAS

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE
COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y
gastos

DEBE

HABER

6,800.00
6,800.00

x/x Por el destino del gasto

CASO N 02
BONIFICACIN OTORGADA A CLIENTE
La empresa BUSTAMANTE S.A. dedicada a la venta de laptops y
suministros informticos tiene como poltica obsequiar a sus clientes
mayoristas 1 laptop por la compra de 10 laptops de la marca RAPIDO.
Al respecto se sabe que el da 05 de agosto de 2015 el cliente
MARIOS S.A. efecto la compra de 10 laptops por un total de S/. 40

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000 ms IGV (precio unitario S/. 4 000 ms IGV) y se hizo merecedor del
obsequio adicional de una laptop.
Al respecto, la empresa BUSTAMANTE S.A. (vendedor) nos consulta
acerca del tratamiento contable de la venta y la bonificacin otorgada.

SOLUCIN
En este caso nos encontramos frente a una bonificacin que se otorga con
motivo de una venta efectuada, y que cumple los requisitos descritos
anteriormente para no estar gravada con el IGV. Por lo cual a continuacin
procederemos a efectuar los siguientes asientos contables:

---------------------------------x-----------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

DEBE

HABER

47,200.0
0

7,200.00

40,000.0
0

X/x Por la venta de mercaderas.

--------------------------------x------------------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y

BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y
bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

DEBE

HABER

4,000.00

4,000.00

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20111 Costo
X/x Por la bonificacin otorgada al cliente (1 laptop).

--------------------------------X------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera

DEBE

HABER

47,200.0
0

47,200.0
0

X/x Por la cobranza efectuada.

CASO N 03
DESCUENTOS COMERCIALES CONCEDIDOS
La empresa EL ANGELITO S.A. dedicada a la venta de
electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a
sus clientes, cuando estos realicen compras de mercaderas por un valor
mayor a S/. 30 000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:

El da 10 de abril de 2015 el cliente MIGUELITO S.A. efecto

compras por un total de S/. 35 000 ms IGV segn factura N 00101242.
Posteriormente con fecha 20.04.2015 la empresa EL ANGELITO
S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a
efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito
N 001-00124 por el descuento del 20% (S/. 7 000 ms IGV).
Al respecto, la empresa EL ANGELITO S.A. (vendedor) nos consulta
acerca del tratamiento contable del descuento concedido.

SOLUCIN
En este caso nos encontramos frente a un descuento comercial, que se
otorga con motivo de que el comprador ha superado el record de
compras establecido por el vendedor.

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Por consiguiente la empresa EL ANGELITO S.A. contabilizar este

descuento afectando a la cuenta 74. Veamos a continuacin, los asientos
contables.
---------------------------------x-----------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

DEBE

HABER

41,300.0
0

6,300.00

35,000.0
0

X/x Por la venta de mercaderas.

--------------------------------x------------------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y

BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y
bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por

DEBE

HABER

7,000.00

1,260.00

8,260.00

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cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/x Por la nota de crdito emitida a favor de la
empresa MIGUELITO S.A. por el descuento
concedido.

--------------------------------X------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/x Por la cobranza del importe neto.

DEBE

HABER

33,040.0
0

33,040.0
0