Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Maestría en Estándares Internacionales de

Contabilidad y Auditoría
Normas Internacionales de Auditoría 2
Msc. Ubilder Aaron Fuentes García

CASO PRÁCTICO
NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE
LOS COMPONENTES)

Guatemala, 07 de octubre 2023

Información General

a) La Empresa Grupo El Sol, S. A., es una sociedad anónima constituida en la

República de Guatemala el 01 de enero 2017 bajo las leyes mercantiles
correspondientes, producto de una fusión de dos empresas (Estufas,
Refrigeradoras y Congeladoras, S. A. y Lavadoras, Secadoras y Sonidos, S. A.)
dando lugar a ésta última. Se encuentra registrada ante la administración tributaria
bajo los regímenes de los impuestos sobre la renta y del valor agregado. Su
estructura de capital está integrado por acciones ordinarias (comunes) y por
acciones preferentes.

b) Las principales actividades de la empresa lo constituyen la fabricación,

distribución y venta de artículos de línea blanca, tales como refrigeradores,
lavadoras, secadoras, estufas, equipos de cómputo, equipos de sonido y otros.

c) De acuerdo a los planes de expansión la empresa realiza operaciones fuera de la

República de Guatemala para tal efecto cotiza en la Bolsa de Valores de Nueva
York (como mercado principal o más ventajoso), por lo que el precio / valor de
mercado de las acciones ordinarias (comunes) son de Q32.25 por cada una. Las
acciones ordinarias (comunes) se han vendido arriba de su valor nominal,
recibiendo la empresa Q8.12 por acción.

d) Utilizando un marco de aplicación Plenas.

e) Algunas políticas implementadas por la empresa son:

1. Los valores bursátiles son inversiones de corto plazo, de bajo riesgo y muy
líquidos, por lo que son equivalentes de efectivo.
2. Se concede a los clientes un financiamiento de 30 días para el pago de su
obligación.
3. El inventario incluye materias primas, trabajos en proceso y artículos
terminados.
4. En la hoja de datos comparativos encontrará la información del 2018 de la
empresa y el promedio de la Industria del año 2020.

* Para calcular el período promedio de pago (Cuentas por pagar / (compras

anuales / 365)
 ESTADOS FINANCIEROS

Empresa Grupo El Sol, S. A.

Estado de Resultados
(Cifras en Quetzales)

31 de diciembre
2019 2018 2017

V entas 46,110,000 38,505,000 35,108,000

(-) Costo de ventas 31,320,000 25,665,000 23,408,000
Utilidad Bruta 14,790,000 12,840,000 11,700,000
(-) Gastos operativos
Gastos de venta 2,025,000 2,145,000 2,031,000
Gastos de administración 2,910,000 2,805,000 2,625,000
Gastos de depreciación 3,585,000 3,345,000 3,195,000
Total gastos operativos 8,520,000 8,295,000 7,851,000
Utilidad operativa 6,270,000 4,545,000 3,849,000
(-) Gastos financieros 1,395,000 1,365,000 1,340,000
Utilidad neta antes de impuestos 4,875,000 3,180,000 2,509,000
(-) Impuestos 28.92% 1,410,000 960,000 a/ 727,000
Utilidad neta después de impuestos 3,465,000 2,220,000 1,782,000
(-) Dividendos de acciones preferentes 150,000 150,000 150,000
Utilidades disponibles para los accionistas
comunes 3,315,000 2,070,000 1,632,000

Utilidades por acción 28.98 18.10 14.28

Dividendo por acción 1.29 0.75 0.88
Tasa de impuestos 2020 28.92%
Acciones comunes en circulación 114,393 114,366 114,300
Dividendos pagados 147,000 85,775 100,200
Valor en libros de las acciones comunes b) 1,963.68 1,944.37 1,811.84
Precio de mercado de las acciones comunes 32.25 29.72 27.44
 Empresa Grupo El Sol, S. A.
Estado de Situación Financiera
(Cifras en Quetzales)

31 de diciembre
2019 2018 2017

Activos
Activos corrientes
Efectivo 26,926,805 25,432,000 b/ 34,450,000
V alores negociables (bursátiles) - - b/ 9,890,000
Cuentas por cobrar 12,525 547,500 47,900,000
Otras cuentas por cobrar 15,383
Inventarios 802,131 450,000 43,033,000
Servicios anticipados 25,581 18,380
Otras cuentas de activo 5,823,021 4,915,075
Tot al act ivos corrient es 33,605,446 31,362,955 135,273,000

Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo (bruto) 1,486,003,124 961,565,661
Otras cuentas por cobrar LP 87,684 42,684
Otros 5,016,562 2,873,200 13,690,000
Total Propiedad, planta y equipo (bruto) 1,491,107,370 964,481,545 13,690,000
(-) Depreciación acumulada
Total Propiedad, planta y equipo (neto) 1,491,107,370 964,481,545 13,690,000
Total de Activos 1,524,712,816 995,844,500 148,963,000

Pasivo y patrimonio de los accionistas

Pasivos corrientes
Cuentas por pagar 55,873,000 12,405,000 35,140,000
Documentos por pagar 331,118,500 115,148,500 13,470,000
Cargos por pagar (deudas acumuladas) 93,238,500 51,171,000 16,230,000
Total de pasivos corrientes 480,230,000 178,724,500 64,840,000

Pasivos no corrientes
Préstamos por pagar a largo plazo 816,551,816 591,450,500 110,520,000
Total de pasivos 1,296,781,816 770,175,000 175,360,000

Patrimonio de los accionistas (capital contable)

Acciones preferentes 3,300,000 3,300,000 3,000,000
Acciones ordinarias (comunes) 1,285,983 1,285,915 2,848,800
Capital pagado arriba del valor nominal
en acciones ordinarias (comunes) 11,642,517 10,626,085 61,963,000
Utilidades retenidas 211,702,500 210,457,500 142,282,000
Total patrimonio de los accionistas (capital contable) 227,931,000 225,669,500 210,093,800
Total de pasivos y patrimonio de los accionistas (capital contable) 1,524,712,816 995,844,500 385,453,800
 Empresa Grupo El Sol, S. A.
Estado de Flujo de Efectivo
Año que termina el 31 de diciembre de 2019
(Cifras en Quetzales)

31 de diciembre
2019 2018 2017

Flujo de efectivo de actividades operativas

Utilidades netas después de impuestos 346,500 222,000 178,200
Depreciación 358,500 334,500 319,500
(Incremento) Disminución en cuentas por cobrar -207,000 -68,500 5,900
Disminución (Aumento) de inventarios 16,500 -19,670 9,470
Incremento (Disminución) en cuentas por pagar 168,000 53,600 -4,400
Incremento (Disminución) en cargos por pagar 67,500 8,700 -6,500
Efectivo proporcionado por las actividades operativas 750,000 530,630 502,170

Flujo de efectivo de actividades de inversión

Incremento de activos fijos brutos -520,500 -731,500 -77,000
Cambios en intereses de negocios (otras empresas) 0 0 0
Efectivo proporcionado por las actividades de inversión -520,500 -731,500 -77,000

Flujo de efectivo de actividades de financiamiento

(Disminución) Aumento de documentos por pagar -30,000 13,800 -102,200
Incremento (Disminución) de deudas a largo plazo 84,000 345,300 -104,630
Cambios en el patrimonio de los accionistas (capital contable) 16,500 7,645 * 17,560
Dividendos pagados -162,000 -100,775 -115,200
Efectivo proporcionado por actividades de financiamiento -91,500 265,970 -304,470
Incremento neto de efectivo y valores bursátiles 138,000 65,100 120,700
(+) Efectivo al inicio del año 508,500 443,400 322,700
Saldo final de efectivo y valores bursátiles 646,500 508,500 443,400
 Planteamiento
El grupo EL SOL S.A. envía una convocatoria a la firma de auditoría Servicios
Profesionales, S.A. para auditar los Estados financieros del grupo al 31/12/2019, esto
porque la firma que auditó los Estados financieros del periodo anterior. El grupo tiene su
casa matriz en Guatemala, pero tiene componentes en toda Centroamérica incluido una
inversión en Colombia por Q91, 000,000.00 que fueron adquiridas en mayo de 2019.
Esta auditoría es una auditoría recurrente, la firma de auditoría realizó la auditoría de los
Estados financieros del periodo 2018, por lo tanto, el socio de la firma de auditoría
concluye que acepta el encargo de auditoría, siendo una auditoría basa en estados
financieros completos, considerando el trabajo de auditores de los componentes.
El equipo del encargo aplica procedimientos para obtener conocimiento del grupo y sus
componentes (párrafo 17 de la NIA 600 cuestionario de control interno)

Base técnica
• Aceptación y continuidad Párrafo 12 NIA 600
El socio del encargo del grupo determinará si puede esperar, razonablemente,
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en relación con el proceso de
consolidación y la información financiera de los componentes, en la que basar la
opinión de auditoría del grupo.
• Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos Párrafo 17 NIA
600
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en la obtención de
conocimiento de la entidad y de su entorno.
• Mejorar el conocimiento del grupo
Controles del grupo, durante la fase de aceptación o continuidad
Conocimiento del proceso de consolidación
• La NIA 315 contiene orientaciones sobre las cuestiones que el auditor puede
considerar para la obtención de conocimiento del sector y de otros factores
externos que afecten a la entidad, incluidos el marco de información financiera
aplicable; la naturaleza de la entidad; sus objetivos y estrategias y los
correspondientes riesgos de negocio; y la medición y revisión de la evolución
financiera de la entidad.
 Papel de A1 1/2
Cliente grupo El Sol S.A. y subsidiarias
Trabajo
CUESTIONARIO DE CONTROL DEL GRUPO Preparado ESPS 15/01/20
Revisado SOTR 15/01/20

Período periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019.

No. Asignación de equipos a los Si/No Comentarios
encargos.

1. ¿Se celebran reuniones SI En el manual del control

periódicas de la dirección del del grupo que las
grupo con la del componente reuniones deben
para discutir la evaluación del celebrarse por lo menos
negocio y revisar los trimestralmente
resultados?
2 ¿Se da seguimiento de las Se da el seguimiento
operaciones de los SI adecuado a las operaciones
componentes y de sus sé de de los componentes y
sus resultados incluidos los resultados de los mismos
procedimientos de
información periódica Que
permita a la dirección del
grupo controlar los
resultados De los
componentes por
comparación con
los presupuestos y temar las
medidas adecuadas?
3 ¿Se tiene definido el proceso SÍ Un proceso de valoración del
para identificar, analizar y riesgo por parte de la
gestionar los riesgos de negocio dirección del grupo
incluido el riesgo de fraude que
pueden dar lugar a una
incorrección material en los
Estados financieros del grupo?
4 ¿Se cuenta con un proceso SI Se tienen fechas establecidas
de seguimiento del para cada componente que
cumplimiento de fecha Y conforma el grupo
valoración de la exactitud e
integridad te la información
financiera recibida del de
 los componentes?
5 ¿Se tiene un sistema SI Existe una política de IT que
centralizado de tecnología es aplicable a todo el grupo
de la información sujeto a los
mismos controles generales
de la tecnología de la
información para todo o
parte
del grupo?
6 ¿Existe actividad de control SI Existen control de actividades
dentro del sistema de del grupo y componentes
tecnología de la información
común a todos o algunos
componentes?
7 ¿Se da seguimiento de los SI La dirección le da
controles incluidas las seguimiento a los controles
actividades de la función de establecidos
auditoría interna y los
programas de autoevaluación?
8 ¿Se cuenta con políticas y SI Los manuales son
procedimientos congruentes revisados constantemente
incluido un manual de para verificar su
procedimientos de información congruencia de acuerdo
financiera del grupo? con
las exigencias del grupo
9 ¿Existen programas aplicables SI el grupo cuenta con código
a todo el grupo, tales como de conducta y está
códigos de conducta y socializado con cada uno
programas de prevención de de los miembros del
fraude? grupo, así como los
programas
de prevención del fraude

Resolución
Tras los procedimientos aplicados por el auditor respecto al conocimiento del grupo y sus
componentes determina lo siguiente:
Determinación de componente significativo
A continuación, se muestra parte del Estado de Situación Financiera al 31/12/2019 del
Grupo El Sol S.A. y Subsidiarias, la cual cuenta con una Administración Central
(controladora) y 7 componentes, es decir, el Grupo conforman 8 componentes, de los
cuales 2 son componentes significativos (empresa E1 y empresa E2), al representar el
78.26% es decir 59.35% y 18.91% respecto de los cuales de conformidad con el párrafo
26 de la NIA 600 se realizará auditoría de la información financiera de dicho componente
aplicando la importancia relativa determinada para este.

Base técnica

Determinación del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los

componentes Párrafo 26 NIA 600
Sea significativo para el grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo
del grupo, o el auditor del componente en su nombre, realizará una auditoría de la
información financiera de dicho componente aplicando la importancia relativa

Actuaciones
Una auditoría de uno o más saldos contables, tipos de transacciones o información a
revelar en relación con los probables riesgos significativos de incorrección material en
los estados financieros del grupo.
Procedimientos de auditoría específicos en relación con los probables riesgos
significativos de incorrección material en los estados financieros del grupo.
 DETERMINACION DE COMPONENTE SIGNIFICATIVO

ACTIVO E1 59.35% E2 18.91% E3 0.17% E4 1.82% E5 0.64% E6 17.43% E7 1.69% GRUPO Grupo
ACTIVO CORRIENTE 100%
Efectivo y equivalente 26,926,805 40,094,449 1,043,712 3,533,599 1,213,012 102,814 8,424,587 81,338,978 SI
de efectivo
Inversiones disponibles NO
Cuentas por cobrar 12,525 12,525 NO
Otras cuentas por 15,383 3,850 19,233 NO
cobrar
Inventarios 802,131 1,384,082 590,827 54,060 7,996 11,447 256,617 3,107,160 NO
Servicios anticipados 25,581 507,287 6,116 1,133 5,933 4,233 76,070 626,353 NO
Otras cuentas de 5,823,021 23,054 743 506,989 56,167 18,030 6,428,004 SI
activos
TOTAL ACTIVO 33,605,446 42,008,872 1,645,248 4,095,781 1,283,108 136,524 8,757,274 91,532,253
CORRIENTE
Activo No Corriente
Otras CxC a LP 87,684. 3000 90,684 No
Inventarios No
Propiedades de No
inversión
Propiedad Planta y 1,486,003,124 437,302,269 2,559,892 40,231,363 1,232,959 8,356,208 34,243,253 2,009,929,068 SI
Equipo
Otras cuentas de activo 5,016,562 6,531,844 87,266 2,350,831 13,863,191 439,292,447 348,401 467,490,542 SI
TOTAL DE ACTIVO 1,491,107,370 443,834,113 2,647,158 42,582,194 15,099,150 447,648,655 34,591,654 2,477,510,294
CORRIENTE
TOTAL DE ACTIVO 1,524,712,816 485,842,985 4,292,406 46,677,975 16,382,258 447,785,179 43,348,928 2,569,042,547

Lisandro Mario Castro

Auditor de Lindo S, A. (Componente 4)
2da, Calle 7-3 zona 2, Guatemala
Tel 23343434
Del cuadro anterior se visualizan 2 componentes significativos (E1 Y E2) y 6
componentes no significativos (E3, E4,E5,E6,E7 y E8), Y con relación a los componentes
no significativos se ejecutara procedimientos especificados para las cuentas
significativas, y después de haber obtenido conocimiento del auditor del componente 4
de conformidad con el párrafo 19 da la NIA 600, el equipo del encargo ha concluido
adecuado utilizar el trabajo del auditor de dicho componente, del cual se recibe la
siguiente respuesta:

Guatemala 4 de enero del 2020

Servicios Profesionales, S.A.

Libni Sarahim Méndez
Socio del Encargo del Grupo

Esta carta se facilita en relación con su auditoria de los estados financieros del grupo el
Sol S, A. y sus subsidiarias, para el ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2019.
Confirmamos que efecto expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera del grupo
al 31 de diciembre del 2019 y sus resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado
en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
Confirmamos que:
a) Pudimos cumplir con las instrucciones
b) Las instrucciones son claras y las comprendemos
c) Colaboramos con usted y les proporcionaremos acceso a la documentación de
auditoria relevante Tomamos nota de que;

o La información financiera del componente 4 se incluirá en los estados

financieros del grupo el Sol S.A. y Subsidiarias.

o Puede considerar necesario participar en el trabajo que nos ha solicitado

sobre la información del Sol y Subsidiarias para el ejercicio cerrado el 31
de diciembre del 2019

o Tenemos conocimiento de los requerimientos de ética aplicables un grado

suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoria de
 los Estados Financieros del grupo y cumpliremos con estos. En particular,
y con respecto al grupo el Sol S, A. y Subsidiaria y a los otros componentes
del grupo, somos independientes en el sentido de lo dispuesto en los
requerimientos de ética aplicables y cumplimos con los requerimientos
aplicables de las normas internacionales de información financiera emitidos
por Internacionales Accouting Standars Board.

1. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, en grado

suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en auditoria de los estados
financieros del grupo y llevamos a cabo nuestro trabajo sobre la información
financiera de componente 1 para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre 2019 de
conformidad con dichas normas.

2. Tenemos las cualificaciones específicas para realizar el trabajo sobre la

información financiera de este componente.

3. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera

en grado suficiente para cumplir con nuestra responsabilidad en auditoria de los
estados financieros del grupo.

4. Les informamos de cualquier cambio en las manifestaciones escritas que se

produzcan durante el trascurso de nuestro trabajo sobre la información financiera
del componente

Lisandro Mario Castro

Auditor de Lindo S, A. (Componente 4)
2da, Calle 7-3 Zona 2, Guatemala
Durante la aplicación de los procedimientos de auditoría el equipo del encargo del grupo
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al
componente 2, adquirida en el 2019, que está ubicada en Colombia, siendo un
componente significativo, porque el equipo del encargo del grupo no tuvo acceso a los
registros contables, a la dirección, ni al auditor del componente. Por lo tanto, el equipo
del encargo de auditoría ha concluido que emitirá un informe de auditoría con una opinión
con salvedades, por la limitación al alcance de esta.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

Empresa Grupo El Sol, S. A.

A los Accionistas de Grupo El Sol, S.A.

Informe sobre los estados financieros consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Empresa Grupo El
Sol, S. A. y sus dependientes, que comprenden el estado de situación financiera
consolidado a 31 de diciembre de 2019, el estado del resultado global consolidado, el
estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo
consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas
explicativas de los Estados Financieros que incluyen un resumen de las políticas
contables significativas.

Opinión con Salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la Opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
consolidados adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales la situación
financiera consolidada del Grupo al 31 de diciembre de 2019, así como (de) sus
resultados consolidados y flujos de efectivo consolidados correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
información Financiera (NIIF).
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
consolidados
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de incorrección
material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros consolidados están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros
consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida
la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros
consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel
por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no
con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad5. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros
consolidados.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.

Fundamento de la opinión con salvedades

La inversión de la Empresa Grupo El Sol, S. A. en la sociedad Paisaje, S.A. una entidad
asociada extranjera adquirida durante el ejercicio 2019 y contabilizada por el método de
la participación, está registrada por Q.91,000,000.00 en el estado de situación financiera
consolidado a 31 de diciembre de 2019, y la participación de la Empresa Grupo El Sol,
S. A. En el resultado neto del Paisaje, S.A. de Q.5,000,000.00 que se incluye en el estado
del resultado global consolidado para el ejercicio terminado en dicha fecha. No hemos
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe en libros
de la inversión de la Empresa Grupo El Sol, S. A. en la Sociedad Paisaje, S.A. al 31 de
diciembre de 2019, ni sobre la participación de la Empresa Grupo El Sol, S. A. en el
resultado neto de la sociedad Paisaje, S.A. para el ejercicio, porque se nos denegó el
acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de la Empresa Grupo
El Sol, S. A. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser
ajustados.

Servicios Profesionales, S.A.

Guatemala, 13 de marzo de 2020