Universidad Nacional del

Sur
Depto. de Ciencias de la
Administración

CONTABILIDAD BASICA

TEMA: CULMINACIÓN DEL PROCESO

CONTABLE

ESP.(CRA) ANALIA GOENAGA

 CONTABILIDAD
Sistema de Información Capta datos y procesa

INFORMACIÓN ÚTIL
Para decisiones de los Para decisiones de los Terceros
administradores que interactúan con el ente

ESTADOS CONTABLES
Se pone en conocimiento la información útil
 • La empresa divide su vida en período
Cierre de imaginarios denominados Ejercicios.
Ejercicio

• El Directorio debe convocar a Asamblea para

considerar los Estados Contables dentro de los
Emisión de
EECC
cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio.

• Fecha en que la Asamblea de Accionistas

aprueba o no los Estados Contables y la
Aprobación
de EECC
gestión de los administradores.
 TAREAS PARA LA CULMINACIÓN DEL PROCESO
CONTABLE
-REELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN PROCESADA-

Se parte del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

*Para preparar y ordenar la información.
*Para comprobación del cumplimiento de la Partida Doble=Control Cuantitativo, para el caso de medios
manuales de Registración.

A continuación se requiere la intervención humana

Para realizar el Control Cualitativo de los saldos, a través de distintas comprobaciones y verificaciones, ya
sea internamente (Dpto. Contable o de Auditoría Interna) o por terceros externos a la organización (bajo la
forma de auditorías externas)

De la etapa anterior surgen los Asientos de Ajuste

Por procedimientos propios del Sistema de Control
Por procedimientos de una Auditoría Externa
Interno del Ente
CLASIFICACIÓN DE
LOS AJUSTES

 Ajustes que surgen por comparación con

recuentos físicos
 Ajustes que surgen por conciliaciones con terceros
 Ajustes por imputación de ingresos y gastos al
período
 Ajustes complementarios en ocasión del cierre de
ejercicio
 Ajustes por errores u omisiones
 AJUSTES POR COMPARACIÓN CON
RECUENTOS FÍSICOS

RECUENTOS
FISICOS • Faltante de
Caja
• Saldo de Caja • Arqueo de • Sobrante de
Caja Caja
DATOS
Diferencias
CONTABLES
 ASIENTOS DE AJUSTE POR CONTROL
CUANTITATIVO EN EL ARQUEO DE CAJA

-------------------- -------------------
Caja
Sobrante de Caja (si saldo contable menor al recuento físico)
--------------------o-------------------
Faltante de Caja (si saldo contable es mayor al recuento físico)

Caja
-----------------------------------------
 AJUSTES POR CONCILIACIONES
CON TERCEROS
 CON BANCOS:

RESUMEN
BANCARIO
•Mayor cuenta •Que generan
bancaria ajustes contables
•Información de
•Que no generan
Terceros
ajustes contables

REGISTROS DIFERENCIAS
CONTABLES DETECTADAS
 ASIENTOS DE AJUSTE POR COMPARACIÓN
CON RESÚMENES BANCARIOS

 Sólo generarían asientos de ajuste las Notas de

Débito y de Crédito bancarias aún no registradas
por la empresa o errores u omisiones cometidos
por el propio ente.
 Las restantes diferencias son temporales.

-------------- ----------------
Gastos Bancarios xx
Banco XX Cuenta Corriente xx (ND por gastos bancarios)

-------------- ----------------
Banco XX Cuenta Corriente xx (NC por acreditación de Tarjetas)
Tarjetas de Crédito a Cobrar xx

-------------- ----------------
 AJUSTES POR CONCILIACIONES
CON TERCEROS
 CON PROVEEDORES:

RESUMEN DE
CUENTA
•Que generan
• Mayor auxiliar de
ajustes contables
cada PROVEEDOR •Información de
Terceros •Que no generan
ajustes contables

REGISTROS DIFERENCIAS
CONTABLES DETECTADAS
 ASIENTOS DE AJUSTE POR COMPARACIÓN CON
RESÚMENES DE CUENTA DE LOS PROVEEDORES

 Sólo generarían asientos de ajuste los errores u

omisiones cometidos por el propio ente.
 Respecto a los errores cometidos por el proveedor,
se efectuará el reclamo correspondiente.
-------------- ----------------
Mercaderías xx
Proveedores xx (Omisión de una ND por fletes)

-------------- ----------------
Proveedores xx (Error en la registración de un recibo)
Banco XX Cuenta Corriente xx

-------------- ----------------
*También se debe contemplar la situación de que un Proveedor tenga saldo deudor, lo que generará el siguiente análisis y asiento de ajuste:

PROVEEDORES PROVEEDOR "A" PROVEEDOR "B" PROVEEDOR "C"

80.000 50.000 37.000 7.000 7.000
7.000
87000

$80.000.-

Norma Contable: no se pueden compensar saldos deudores y saldos acreedores en una misma cuenta

*En consecuencia se debe practicar el siguiente Asiento de Ajuste:

A+ Anticipo a Proveedores 7000

P+ Proveedores 7000

*Este asiento se debe mayorizar (en Mayor General y en Mayores Auxiliares) para que los saldos queden correctamente expuestos
 AJUSTES POR CONCILIACIONES
CON TERCEROS
 CON CLIENTES:

CIRCULARIZACION
DE SALDOS

•Que generan
• Mayor auxiliar de
ajustes contables
cada DEUDOR POR •Información de
VENTAS Terceros •Que no generan
ajustes contables

REGISTROS DIFERENCIAS
CONTABLES DETECTADAS
*También se debe contemplar la situación de que un Deudor tenga saldo acreedor, lo que generará el siguiente análisis y asiento de ajuste:

DEUDORES POR VENTAS DEUDOR "A" DEUDOR "B" DEUDOR "C"

80.000 50.000 37.000 7.000 7.000
7.000
87000

$80.000.-

Norma Contable: no se pueden compensar saldos deudores y saldos acreedores en una misma cuenta

*En consecuencia se debe practicar el siguiente Asiento de Ajuste:

A+ Deudores por Ventas 7000

P+ Anticipo de Clientes 7000

*Este asiento se debe mayorizar (en Mayor General y en Mayores Auxiliares) para que los saldos queden correctamente expuestos
 ASIENTOS DE AJUSTE POR COMPARACIÓN CON INFORMACIÓN
PROVENIENTE DE LA CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS
(CARTAS A LOS DEUDORES INFORMANDO EL SALDO QUE TIENEN CON LA EMPRESA)

 Sólo generarían asientos de ajuste los errores u

omisiones cometidos por el propio ente.
 Respecto a los errores cometidos por el Deudor, se
informará al mismo de la situación.
-------------- ----------------
Deudores por Ventas xx (Omisión de una ND por fletes abonados por nosotros y

Caja xx a su cargo)

-------------- ----------------
Caja xx (Error en la registración de un recibo)

Deudores por Ventas xx

-------------- ----------------
 AJUSTES POR IMPUTACIÓN DE
INGRESOS Y GASTOS AL PERÍODO
 Ajuste por aplicación del Principio de Devengado:
siempre que la operación original y los sucesivos
devengamientos no hayan sido contabilizados o
no se hayan contabilizado correctamente-este
tema no se analiza en este materia-

 Ajuste por imputación diferida como es el caso de

la determinación global del CMV al cierre del
ejercicio cuando se lleva Sistema de Registración
por Inventario Final en un contexto de
estabilidad monetaria y a valores históricos.
 AJUSTE POR IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y
COSTOS AL PERIODO

 En el sistema de Mercaderías con Inventario

Final, durante el ejercicio, el saldo de la cuenta
Mercaderías solo reflejará la EI más la
acumulación de compras.
 Al cierre del ejercicio se deberá calcular el costo
de lo vendido por la fórmula de diferencias de
inventarios:
CMV=EI + COMPRAS –DEV.PROV – EF

SALDO DEUDOR DE MERCADERIAS

 La existencia final surgirá de un recuento físico
valorizado.

----------------- ------------------
COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS XX
MERCADERIAS XX

----------------- ------------------
 Practicado el ajuste, el saldo deudor de
mercaderías reflejará la existencia final
propiedad del ente.
 AJUSTES COMPLEMENTARIOS EN
OCASIÓN DEL CIERRE DE EJERCICIO

 AMORTIZACIONES: Los bienes de uso como así

también algunas inversiones e intangibles están
sujetos a la pérdida da valor como consecuencia
del uso, desgaste, agotamiento o por el propio
avance tecnológico.
 Ejemplo de registración diferida, donde esa parte
del precio deberá considerarse un costo incurrido.
 Para el cálculo se requiere definir previamente:

*La vida útil estimada

*Su valor residual final
*El sistema de amortización elegido
 AJUSTES POR AMORTIZACIÓN AL CIERRE

----------------- ---------------
AMORTIZACION BIENES DE USO XX
AMORT. ACUMULADA RODADOS XX
AMORT. ACUMULADA MS. Y UT. XX
AMORT. ACUMULADA INMUEBLES XX
----------------- ----------------
 La cuenta debitada es de R-, mientras que las
acreditadas son Regularizadoras del Activo, de
manera de reducir indirectamente el valor del bien
sin perder su valor original de incorporación.
 AJUSTES POR ERRORES U
OMISIONES

 Si se trata de un asiento omitido se deberá

proceder a registrarlo en el Libro Diario General
 Si el asiento fue erróneamente registrado:
*asiento invertido=registrar correctamente duplicando
débitos y créditos
*asiento repetido= anular con asiento inverso
*asiento con cuentas mal imputadas=la cuenta mal imputada
se anula registrándola con el signo contrario, colocando
como contrapartida la cuenta correcta.
*asiento con errores en los importes=mismo asiento o inverso
por la diferencia
 AJUSTES POR ERRORES U OMISIONES

-------------- ----------------
MERCADERIAS XX
PROVEEDORES XX (por omisión registración F(O))

-------------- -----------------

-------------- -----------------
GASTOS DE PAPELERIA XX
GASTOS DE PUBLICIDAD XX (por imputación en cuenta errónea)

-------------- -----------------
TRABAJO PRÁCTICO
Tarea a realizar:
*Registrar en el Libro Diario General los asientos de Ajuste, indicando a qué tipo de ajuste
corresponde según la clasificación teórica de los mismos.
*Confeccionar la Hoja de Trabajo.
#Los siguientes son los saldos sin ajustar, al 31/10/2018, de una empresa de venta de prendas
deportivas y para aire libre
Caja 3720 Documentos a Cobrar 3000
Banco Río Cta. Cte. 1450 Banco Nación Cta. Cte. 200
Mercaderías 30000 Ventas 35000
Deudores por Ventas 3000 Proveedores 10570
Muebles y Útiles 3000 Capital 60000
Inmuebles 60000 Comisiones Obtenidas 600
Gastos de Papelería 500 Descuentos Obtenidos 100
Alquileres Cedidos 1200 Intereses Obtenidos 200
Intereses Cedidos 400

*Información para realizar los Asientos de Ajuste:

1-Al efectuar el arqueo de caja se detecta la existencia de: dinero en efectivo $2.200.-, una factura
de librería Don Bosco de $300.- y una factura por honorarios del Contador por $1.300.-.
2-Al efectuar la conciliación bancaria correspondiente al Banco Río, se detectaron las siguientes
diferencias: un depósito no acreditado por $300.-, un cheque no presentado al cobro por $150.-y
una nota de débito de $25.- en concepto de gastos bancarios.
3-Al analizar las Cuentas a Cobrar, se detecta que el documento a cobrar fue endosado a un
proveedor.
4-La existencia final de Mercaderías según recuento físico ascendió a $8.300.-
5-Los Muebles y Útiles se amortizan en 10 años y los Inmuebles en 50 años, asignándose a la
construcción 2/3 del valor total.
6-En la cuenta Alquileres Cedidos se ha registrado por error una factura de Papelería de $200.-.
7-Se ha detectado la omisión de registración del descuento de un pagaré de propia firma en el
Banco Nación. Valor Nominal del pagaré $2000.-. Plazo 60 días. Tasa de Interés 30% anual. Sellado:
1%
 TIPO DE AJUSTE
A+ Caja 80
R++ Sobrante de Caja 80 Por comparación con recuento físco

R-+ Gastos de Papelería 300

R-+ Honorarios Cedidos 1300
A- Caja 1600 Asiento en ocasión de cierre

R-+ Gastos Bancarios 25

A- Banco Río Cta. Cte. 25 Por conciliación con terceros

P- Proveedores 3000
RA+ Documentos Endosados 3000 Por conciliación con terceros

R-+ CMV 21700

A- Mercaderías 21700 Por imputación de I y G al período

R-+ Amortización Bienes de Uso 1100

RA+ Amort. Acum. Ms.y Ut. 300
RA+ Amort. Acum. Inmuebles 800 Asientos en ocasión de cierre

R-+ Gastos de Papelería 200

R-- Alquileres Cedidos 200 Error de imputación

A+ Banco Nación Cta. Cte. 1880

R-+ Intereses Cedidos 100
R-+ Sellados 20
P+ Oblig. a Pagar Banc. 2000 Omisión
 HOJA DE TRABAJO

 Los asientos de ajuste deben ser contabilizados

en el Libro Diario General y mayorizados como
cualquier asiento.
 Esos ajustes adicionados a las columnas del
Balance de Comprobación de Sumas y de Saldos
que se tomó como punto de partida, darán lugar a
los saldos ajustados que luego de clasificados
conformarán la herramienta contable
denominada HOJA DE TRABAJO o de
PREBALANCE DE SALDOS AJUSTADOS.
 A partir de esos saldos se comienzan a elaborar
los Estados Contables
 SUMAS SALDOS AJUSTES NUEVOS SALDOS Patrimoniales Resultados
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo + PN Negativos Positivos

Subtotales

Resultado del Ejercicio

Totales
 HOJA DE TRABAJO QUE CONTINÚA CON EL TRABAJO PRÁCTICO PLANTEADO

Saldos Ajustes Nuevos Saldos Patrimoniales Resultado

Cuentas
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo P+PN RN RP

Caja 3.720,00 80,00 1.600,00 2.200,00 2.200,00

Banco Río Cta. Cte. 1.450,00 25,00 1.425,00 1.425,00
Mercaderías 30.000,00 21.700,00 8.300,00 8.300,00
Deudores por Ventas 3.000,00 3.000,00 3.000,00
Muebles y Utiles 3.000,00 3.000,00 3.000,00
Inmuebles 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Gastos de Papelería 500,00 500,00 1.000,00 1.000,00
Alquileres Cedidos 1.200,00 200,00 1.000,00 1.000,00
Intereses Cedidos 400,00 100,00 500,00 500,00
Documentos a Cobrar 3.000,00 3.000,00 3.000,00
Banco Nación Cta.Cte. 200,00 1.880,00 2.080,00 2.080,00
Ventas 35.000,00 35.000,00 35.000,00
Proveedores 10.570,00 3.000,00 7.570,00 7.570,00
Capital 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Comisiones Obtenidas 600,00 600,00 600,00
Descuentos Obtenidas 100,00 100,00 100,00
Intereses Obtenidos 200,00 200,00 200,00
Sobrante de Caja 80,00 80,00 80,00
Honorarios Cedidos 1.300,00 1.300,00 1.300,00
Gastos Bancarios 25,00 25,00 25,00
Documentos Endosados 3.000,00 3.000,00 (3.000,00)
Amortización Bienes de Uso 1.100,00 1.100,00 1.100,00
CMV 21.700,00 21.700,00 21.700,00
Amort.Acum.Muebles y Utiles 300,00 300,00 (300,00)
Amort.Acum. Inmuebles 800,00 800,00 (800,00)
Sellados 20,00 20,00 20,00
Obligaciones a Pagar Bancarias 2.000,00 2.000,00 2.000,00
SUBTOTAL 106.470,00 106.470,00 29.705,00 29.705,00 109.650,00 109.650,00 78.905,00 69.570,00 26.645,00 35980
RESULTA DO DEL EJERCICIO 9.335,00 9.335,00
TOTAL 106.470,00 106.470,00 29.705,00 29.705,00 109.650,00 109.650,00 78.905,00 78.905,00 35.980,00 35980

ESP ER
ASIENTO DE REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE
RESULTADO

 Para una correcta cuantificación del PN al cierre

del ejercicio, las cuentas de Resultado deben
saldarse y transferir su saldo al PN a la cuenta
RESULTADO DEL EJERCICIO.

------------- ---------------
Ventas 12.000
Alquileres Obtenidos 200
Descuentos Obtenidos 50
CMV 7.000
Gastos de Publicidad 600
Comisiones Cedidas 100
Resultado del Ejercicio 4.550
-------------- --------------
REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO GENERAL EL ASIENTO DE REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS
CONFORME EL TRABAJO PRÁCTICO ASIGNADO

TV DETALLE D H
 ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS
PATRIMONIALES
 Las cuentas patrimoniales-A, P, PN, RA y RP-deben
quedar saldadas listas para recepcionar el asiento de
apertura en el ejercicio siguiente. Para ello se debitan
las de saldo acreedor y se acreditan las de saldo
deudor.
---------------- -----------------
PROVEEDORES 800
AMORT.AC.M Y UT 200
CAPITAL 5.000
SR.X CTA. PARTICULAR 1.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 4.550
CAJA 450
MERCADERÍA 5.100
MUEBLES Y UTILES 2.000
´ ANTICIPO A PROVEEDORES 4.000

---------------- ----------------
REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO GENERAL EL ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS PATRIMONIALES
CONFORME EL TRABAJO PRÁCTICO ASIGNADO

TV DETALLE D H
BIBLIOGRAFIA

 FOWLER NEWTON, Enrique: CONTABILIDAD

BASICA. Editorial La Ley. Año 2003
 OSTENGO, Héctor: EL SISTEMA DE
INFORMACION CONTABLE. Editorial Osmar
Buyatti. Año 2007
 PAHLEN ACUÑA, Ricardo y otros:
CONTABILIDAD, PASADO, PRESENTE Y
FUTURO. Editorial La Ley. Año 2011