CREDITOS Y VENTAS

Auditoría – 2022
FCE - UNC
 Contenido
• 1. Descripción de los componentes.
• 2. Riesgos de auditoría
• 3. Normas contables profesionales, legales y reglamentarias
• 4. Objetivos
• 5. Vinculación del rubro con los flujos de las operaciones de un ente.
• 5.1. Operatoria
• 5.2. Sistemas y subsistemas.
• 5.3. Naturaleza de los controles.
• 5.4. Controles típicos.
• 5.5. Evaluación de los controles
• 5.5.1. Relevamiento
• 5.5.2. Evaluación de la estructura.
• 5.5.3. Prueba de funcionamiento.
• 5.5.4. Conclusiones
• 6. Pruebas de validez o sustantivas.
• 6.1. Procedimientos básicos.
• 6.2. Modificaciones según las debilidades de control interno.
• 7. Primera auditoría.
• 8. Normas internacionales de auditoría: NIA 505
 AUDITORÍA DE CRÉDITOS Y CUENTAS
RELACIONADAS

Su saldo representa derechos del ente contra

terceros, los que pueden tener distintos
orígenes:

a) Cuentas a cobrar por ventas

b) Otros créditos
Las principales cuentas que componen el rubro son las
siguientes:
❑ Deudores por ventas o clientes, deudores morosos y deudores en gestión
judicial
❑ Documentos a cobrar
❑ Valores a depositar (cheques de pago diferido)
❑ Previsión para deudores incobrables -regularizadora del activo-
❑ Intereses a cobrar -activo- e intereses no devengados -regularizadora del
activo-

Por su parte las cuentas relacionadas que tiene el

rubro son:
❑ Ventas -resultado-
❑ Intereses ganados -resultado-
❑ Deudores incobrables -resultado-
❑ Quebranto por previsión para deudores incobrables -resultado-
❑ Resultados de tenencia -resultado-
 AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO Y
DEBE VERIFICAR EL AUDITOR
AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO Y DEBE VERIFICAR EL AUDITOR

AFIRMACIONES EJEMPLOS

a) Explícitas de existencia - Facturas a cobrar por ventas

Explícitas de existencia de cosas - Documentos a cobrar
no físicas presentes - Documentos descontados en un
Explícitas de existencia de cosas banco
no físicas no presentes - Cheque endosado en pago a un
proveedor

- No existen otros créditos que los

b) Implícita de inexistencia
reflejados contablemente (cheques
de pago diferido, facturas, etc.)
RELACIÓN ENTRE LAS AFIRMACIONES QUE CONTIENE
EL RUBRO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
APLICABLES

RELACIÓN ENTRE LAS AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL

RUBRO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES

AFIRMACIONES PRUEBA DIRIGIDA

a) Existencia de cosas Confirmación a clientes - positiva

presentes propiamente dicha –
b) Existencia de cosas no Confirmación a bancos o a proveedores
presentes
Verificación de documentación de
c) Inexistencia cobranzas y corte
Afirmaciones – otra clasificación

Integridad
Medición
Validez

Exposición
Veracidad
 Normas contables: valuación y
exposición
VALUACION:

1. Reconocimiento de los ingresos por ventas

Contablemente las ventas se reconocen cuando se realiza la

tradición de la cosa vendida, o se efectúa la prestación del
servicio, momento en el cual se emite el comprobante que
permite registrar la operación -factura y remito-.
❑Condición origen:

❑Condición destino:

Si bien la tradición de la cosa sustenta

jurídicamente el perfeccionamiento de la operación
y por ello contablemente la generalidad de las
ventas se reconocen con ellas, hay casos en los
cuales las ventas y sus ingresos pueden
reconocerse antes o después de la tradición:
 Los objetivos que se plantea el auditor
frente al rubro Créditos y cuentas
relacionadas son los siguientes:
❑ 1.Evaluar el control interno vigente con relación a los
componentes del rubro.

❑ 2.Verificar la existencia de las cuentas a cobrar registradas

por la empresa.

❑ 3.Verificar los derechos que tiene el ente sobre las cuentas

a cobrar.
❑ 4.Comprobar que se hayan incluido todos los créditos a
favor de la empresa y si la totalidad de las transacciones
de ventas u otros ingresos ha sido consideradas en el
ejercicio que corresponde.

❑ 5.Verificar la razonabilidad de la previsión por riesgo de

incobrables.

❑ 6.Verificar la correcta valuación del rubro al cierre del

ejercicio, conforme a las normas vigentes.

❑ 7.Verificar la correcta exposición del rubro al cierre del

ejercicio, conforme a las normas vigentes.
 PROGRAMA DE TRABAJO ESTANDAR
A. CALCULOS Y PASES
1. Verificar sumas del listado
2. Cotejar con mayor general
3. Cotejar cuentas individuales con mayores auxiliares
4. Re computo del saldo de la cuenta
5. Análisis de movimientos anormales
B. EXISTENCIA
1. Seleccionar una muestra
2. Confirmar saldos
3. Aclarar circulares disconformes
4. Aplicar procedimientos alternativos para circulares sin respuestas o devueltas por el
correo
5. Resumir circularización
C. VALUACION
1. Examen de la suficiencia de la previsión para incobrables
2. Previsión para devoluciones, descuentos y rebajas
D. CONCLUSIONES
E. PRESENTACIÓN
Confirmación de saldos:
-Tipos y objetivos
-Condiciones de validez:
❑ 1- Tercero independiente
❑ 2-Comunicación directa
❑ 3-Muestras de criterio y al azar: saldos significativos, menores,
negativos, cero. Antigüedad, tipo de créditos, ramo de
actividad de los clientes, zona geográfica, etc.
❑ 4-Procedimientos alternativos: pagos posteriores y
documentación sustentatoria y registro del crédito
• Confirmación al abogado
• Verificación corte operaciones de venta
• Programa de auditoría de créditos y cuentas relacionadas
Como pueden ser las confirmaciones?
Directa o
propiamente dicha
Positiva

Ciega
Circularizaciones

Negativa
 VERIFICACIÓN DE LA
SUFICIENCIA DE LA PREVISIÓN
• Antigüedad de las deudas de los clientes
• Cobranzas posteriores al cierre del ejercicio.
• Garantías constituidas por los clientes a favor de
la empresa.
• Comportamiento general del cliente.
• Situación económica y financiera del cliente..
• Informes de los asesores legales.
• Respuesta a la confirmación del auditor.
OTROS CRÉDITOS
❑ Anticipos de sueldos

❑ Accionistas

❑ Saldos fiscales a favor de la empresa

❑ Deudores varios

❑ Préstamos al personal
Juguemos en el aula mientras…

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CRÉDITOS Y
VENTAS
Trabajo Práctico N° 6
Auditoría – Cra. María Elena Stella
 ZIP S.A.
EJERCICIO N° 4
1. Obtener listado y verificar la suma
Error de suma. Suma correcta $ 738.500,00

2. Cotejar con mayor general

Saldo según mayor $ 738.500,00

Saldo según listado $ 738.500,00
Diferencia 0,00 Ok – Sin diferencias
3. Cotejar cuentas individuales con mayor auxiliar
No aplicable

4. Recómputo del saldo de la cuenta

Saldo correcto
5. Análisis de movimientos anormales

Del Listado: Existen saldos que corresponden a otros conceptos

Saldo pendiente de cancelar por la
Saldo según listado $ 738.500,00
venta del Bien de Uso (máquina de
Batista Juan ($ 12.000,00) contabilidad)
Saldo $ 726.500,00
5. Análisis de movimientos anormales
Del Mayor:

Saldo según mayor $ 738.500,00

Batista Juan ($ 40.000,00) #
Batista Juan $ 28.000,00 *
Saldo $ 726.500,00

# Anulación débito por la venta del Bien de Uso. Se debería imputar a “Deudores Varios”

* Anulación del pago en efectivo por la venta del Bien de Uso, el cual debería imputarse
a “Deudores Varios”.
5. Análisis de movimientos anormales
En conclusión, se propone el siguiente ajuste

AJUSTE 1

Deudores Varios 12.000,00

a Deudores por Ventas 12.000,00

1. Seleccionar una muestra

2. Confirmar los saldos

3. Aclarar circulares disconformes No

aplicable
4. Aplicar procedimientos alternativos para
circulares sin respuesta o devueltas por el
correo
5. Resumir circularización
1. Examen de la suficiencia de la previsión para incobrables
Confirmación del abogado:
Deuda de Juan Batista $ 12.000,00 x 50% $ 6.000,00

Indagación al Gerente de Créditos:

Deuda de José $ 35.000,00 x 30% $ 10.500,00
Andreotti
TOTAL $ 16.500,00
Saldo según mayor $ 15.000,00
Previsión por defecto $ 1.500,00
1. Examen de la suficiencia de la previsión para incobrables

AJUSTE 2

Quebrantos por incobrables 1.500,00

a Previsión para deudores incobrables 1.500,00

2. Previsión para devoluciones, descuentos y rebajas

No aplicable
 Contabilizado en el ejercicio auditado,
1. Corte de ventas y cobranzas pero corresponde al ejercicio siguiente.

Ingresos próximos al cierre

Recibo N° Registrado Cliente Importe Aplicado a

15122 27.09.X8 Joaquín Alberto 21.000,00 Fc. 23.425

15123 28.09.X8 Cáceres Roberto 78.500,00 Fc. 23.638

15124 30.09.X8 Racer Aníbal 80.000,00 Fc. 23.532 y 23.535

15125 30.09.X8 Rey Nicolás 70.500,00 Fc. 23.677

15126 30.09.X8 Pérez Carlos 20.000,00 Fc. 23.545

15127 02.10.X8 Zabala Walter 37.500,00 Fc. 23.754 y 21.823

15128 03.10.X8 Mufad Elías 60.000,00 Fc. 22.583

1. Corte de ventas y cobranzas
AJUSTE 3

Deudores por Ventas 20.000,00

a Caja 20.000,00
 1. Corte de ventas y cobranzas
Despachos próximos al cierre
N° Condició Registrad
Despachado Recibido Cliente Importe
Factura n venta o
23.803 Destino 27.09.X8 30.09.X8 28.09.X8 Cáceres Roberto 35.000,00 OK
23.804 Destino 27.09.X8 02.10.X8 28.09.X8 Mufad Elías 72.000,00 *1*
23.805 Origen 30.09.X8 01.10.X8 29.09.X8 Ramírez Javier 42.700,00
23.806 Destino 30.09.X8 30.09.X8 30.09.X8 Alcaraz Juan 12.000,00
23.807 Destino 30.09.X8 05.10.X8 30.09.X8 Racer Aníbal 15.000,00
23.808 Cáceres Roberto 120.000,0
Origen 01.10.X8 02.10.X8 02.10.X8
0
23.809 Destino 01.10.X8 03.10.X8 02.10.X8 Zabala Walter 45.300,00
1. Corte de ventas y cobranzas
*1* AJUSTE 4

Almacenes ($ 72.000,00/1,25) 57.600,00

a Costo de Ventas 57.600,00

AJUSTE 5

Ventas 72.000,00

a Deudores por Ventas 72.000,00

 1. Corte de ventas y cobranzas
Despachos próximos al cierre
N° Condició Registrad
Despachado Recibido Cliente Importe
Factura n venta o
23.803 Destino 27.09.X8 30.09.X8 28.09.X8 Cáceres Roberto 35.000,00 OK
23.804 Destino 27.09.X8 02.10.X8 28.09.X8 Mufad Elías 72.000,00 *1*
23.805 Origen 30.09.X8 01.10.X8 29.09.X8 Ramírez Javier 42.700,00 OK
23.806 Destino 30.09.X8 30.09.X8 30.09.X8 Alcaraz Juan 12.000,00 OK
23.807 Destino 30.09.X8 05.10.X8 30.09.X8 Racer Aníbal 15.000,00 *2*
23.808 Cáceres Roberto 120.000,0
Origen 01.10.X8 02.10.X8 02.10.X8
0
23.809 Destino 01.10.X8 03.10.X8 02.10.X8 Zabala Walter 45.300,00
1. Corte de ventas y cobranzas
*2* AJUSTE 6

Almacenes ($ 15.000,00/1,25) 12.000,00

a Costo de Ventas 12.000,00

AJUSTE 7

Ventas 15.000,00

a Deudores por Ventas 15.000,00

 1. Corte de ventas y cobranzas
Despachos próximos al cierre
N° Condició Registrad
Despachado Recibido Cliente Importe
Factura n venta o
23.803 Destino 27.09.X8 30.09.X8 28.09.X8 Cáceres Roberto 35.000,00 OK
23.804 Destino 27.09.X8 02.10.X8 28.09.X8 Mufad Elías 72.000,00 *1*
23.805 Origen 30.09.X8 01.10.X8 29.09.X8 Ramírez Javier 42.700,00 OK
23.806 Destino 30.09.X8 30.09.X8 30.09.X8 Alcaraz Juan 12.000,00 OK
23.807 Destino 30.09.X8 05.10.X8 30.09.X8 Racer Aníbal 15.000,00 *2*
23.808 Cáceres Roberto 120.000,0 OK
Origen 01.10.X8 02.10.X8 02.10.X8
0 OK
23.809 Destino 01.10.X8 03.10.X8 02.10.X8 Zabala Walter 45.300,00
2. Cuentas relacionadas
No aplicable

3. Carta de gerencia
No aplicable
Estados contables (parte pertinente)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
CRÉDITOS
Deudores por ventas $ 659.500,00
Deudores varios $ 12.000,00
Previsión para deudores incobrables ($ 16.500,00)
Trabajo Práctico N° 6

https://wordwall.net/resource/35605504