CAPÌTULO I

I.1.A LOS RECURSOS PÚBLICOS: CLASIFICACIÓN

Los recursos públicos conforman los ingresos en la tesorería del Estado,

cualquiera sea su naturaleza jurídica o económica.-

Recursos Tributarios Impuestos, Tasas, Contribuciones

Recursos Monetarios Emisión de Billetes y Monedas

Recursos
Recursos del Crédito Público Deuda Externa e Interna
Públicos
Recursos de Empresas Precios que facturan las Empresas del
Públicas Estado
Donaciones, Arriendos, Venta de Bienes,
Otros Recursos
Concesiones, Multas, etc.-

RECURSOS TRIBUTARIOS:

Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley, para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines.-

Si bien lo habitual es que la prestación sea dineraria, el hecho de que pueda ser en especie no altera la
estructura jurídica del tributo. Es suficiente con que la prestación sea pecuniariamente valuable.-

Clasificación de los Recursos Tributarios

 Impuestos: Detracción Económica que el Estado exige a los sujetos

determinados en la ley tributaria correspondiente, en virtud de su poder
de imperio, sin que exista un servicio o contraprestación especial de su
parte.-
 Tasas: Tributo que exige el Estado al prestar un servicio público divisible
(susceptible de ser fraccionado en unidades de uso o consumo).-
  Contribuciones Especiales: Tributos que el Estado cobra por la realización
de una obra pública o una actividad que produzca beneficios reales o
potenciales a los particulares.-

I.1.B LOS IMPUESTOS:

Los impuestos pueden ser clasificados atendiendo a distintos criterios.-

Son aquellos pagados por el sujeto (“de

jure”) señalado en la ley de su creación sin
DIRECTOS que éste logre transferir el peso de su
carga a otro u otros. Ejemplos: Impuesto a
Según sus las Ganancias, Bienes Personales.-
a) posibilidades Son aquellos que el contribuyente “de
de traslación jure” logra trasladar a otra u otras
personas, quienes en última instancia
INDIRECTOS
soportan el impacto económico del mismo
(contribuyentes “de facto”). Ejemplos:
IVA, Ingreso Brutos.-

No tienen en cuenta aspectos personales

y/o económicos que hacen a la situación
Según REALES U
del obligado al pago. Ejemplos: Impuesto
consideren o OBJETIVOS
a la Transferencia de Inmuebles e
no la
b) Impuesto Inmobiliario Provincial.-
situación
Sí contemplan condiciones particulares de
particular del PERSONALES
los contribuyentes, tal es el caso por
contribuyente. O
ejemplo del Impuesto a las Ganancias
SUBJETIVOS
para Personas Físicas.-
 Se tributa una suma fija por cada hecho
FIJOS imponible sometido a su órbita de
aplicación. Ejemplo: timbrados.
Son los que resultan de la aplicación de
Según su PROPORCIONALES una misma alícuota o tasa. Ejemplo:
c) fórmula IVA, Bienes Personales.-
de cálculo Son los que establecen alícuotas
crecientes a medida que aumenta el
PROGRESIVOS monto sometido a imposición.
Ejemplo: Impuesto a las Ganancias
para personas físicas.

Recaen sobre la totalidad o parte del

patrimonio del contribuyente, o sobre
algunos de sus bienes en particular.
PATRIMONIAL
Ejemplos: Bienes Personales, Ganancia
Mínima Presunta, Automotores,
Según la
Inmuebles.-
Base que
Impactan sobre erogaciones concretas
d) tomen CONSUMO O
o consumos específicos. Ejemplo: IVA,
para su GASTO
Impuestos Internos.-
cálculo
Alcanzan los ingresos netos obtenidos
por el contribuyente en el periodo
RENTA fiscal. Ejemplo: Impuesto a las
Ganancias, Impuesto de Sorteos y
Concursos Deportivos.

I.1.C ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO – ORGANISMOS

RECAUDADORES:

Por mandato constitucional, la Nación Argentina adopta para sí la forma

representativa, republicana y federal de gobierno.-
Esto implica la existencia de una organización de gobierno estructurada en tres
niveles gubernamentales: Nacional, Provincial y Municipal, cada uno con
competencias atribuidas en función de una regla de distribución genérica
prevista en la Ley Suprema, que permite a las provincias conservar todo el
poder no delegado a la Nación.-

Los impuestos directos corresponden a las jurisdicciones provinciales, no

obstante, de mediar situaciones excepcionales que comprometan la defensa, la
seguridad común y el bienestar general de la Nación, la manda constitucional
faculta transitoriamente al Congreso Nacional a dictar leyes que los creen,
pudiendo en esos casos recaudarlos la Nación por tiempo determinado (Art. 75
CN).-

Los impuestos indirectos, en cambio, pertenecen tanto a la Nación como a las

provincias, con excepción de los aduaneros que son siempre nacionales.-

Además, también corresponde a las provincias asegurar el régimen municipal,

por cuya razón deben delegar en los municipios el poder tributario necesario.-

En resumen, en materia impositiva la Nación puede:

 Establecer impuestos indirectos internos (IVA, combustibles, etc.) y

externos o aduaneros (derechos al comercio exterior).-
 Imponer contribuciones directas, a título de excepción y por tiempo
determinado, que originariamente son de competencia provincial
(Impuesto a las Ganancias, sobre los Bienes Personales, etc.)

PRINCIPALES IMPUESTOS RECAUDADOS POR LOS DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO

NACIONALES PROVINCIALES MUNICIPALES

IVA Ingresos Brutos Tasas
Impuesto a las Ganancias Inmobiliario (Rural/Urbano) Contribuciones
Bienes Personales Juegos de Azar
Combustibles Automotores
Aduaneros De Sellos
De Sellos
 ORGANISMOS RECAUDADORES

Para los impuestos nacionales, la autoridad de aplicación, recaudación,

fiscalización y percepción es la Administración Federal de Ingresos Públicos,
integrada por:

 La Dirección General Impositiva – DGI.

 La Dirección General de Recursos de la Seguridad Social – DGRSS.
 La Dirección General de Aduanas – DGA.

Para los impuestos provinciales y municipales, cada jurisdicción tiene su propia

autoridad de aplicación, recaudación y fiscalización.

I.2 ALCANCE Y ÁMBITO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto a la renta ocupa un lugar preferente en la mayor parte de los

sistemas impositivos de los estados modernos como tributo nacional, aunque
también se los aplica en numerosos casos como impuesto provincial y aún local.
Es uno de los tributos más generalizados, por lo que no es aventurado afirmar
que se ha convertido una de las principales fuentes de ingreso del Estado actual,
al menos en occidente.-

ALCANCE DEL GRAVAMEN

Es característica saliente y netamente diferencial del tributo la de gravar

beneficios o ingresos como tales, independientemente de los capitales o fuentes
que lo generen, considerando que con ellos se obtiene una medida ideal de la
capacidad contributiva de los beneficiarios que los perciben, y permitiendo una
óptima aplicación del principio de equidad en la imposición.-

Otro rasgo distintivo del impuesto es la noción de renta que adopta, la que se
refiere a BENEFICIOS NETOS que deben distinguirse de los beneficios brutos
o simples entradas. Esto implica considerar deducciones de costos y gastos en
los que deba incurrirse para la obtención del ingreso.-

Además, las exenciones y deducciones personales, así como la progresividad

de las tasas, son notas salientes que universalmente caracterizan al gravamen.-

ÁMBITO DE APLICACIÓN

La Argentina ha adoptado –artículo 1° de la ley- como criterio de atribución de

la potestad tributaria la gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes
en el país (Criterio de RENTA MUNDIAL), y alcanzando a los no residentes en
función a la territorialidad de la fuente que los genera (Criterio de la FUENTE).

Tributan sobre la En el PAIS y Criterio de

RESIDENTES
totalidad de sus en el RENTA
EN EL PAIS
ganancias obtenidas: EXTERIOR MUNDIAL

NO Tributan sobre la Criterio de la

En el PAIS
RESIDENTES totalidad de sus FUENTE
EN EL PAÍS ganancias obtenidas:
La tributación sobre rentas obtenidas en el extranjero ha obligado a incorporar
en la legislación impositiva disposiciones sobre el cómputo de un crédito por
impuestos análogos PAGADOS en el exterior contra el impuesto local que se
determine sobre la renta de origen extranjero; ello, atendiendo a razones de
equidad tributaria y evitar la doble o múltiple imposición.-

Este principio puede advertirse en el segundo párrafo del Artículo 1° de la ley,

cuando indica que los residentes en el país pueden “<computar como pago a
cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos, sobre sus actividades en el exterior, hasta el límite del
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.”

El reconocimiento de un crédito equivalente al monto del impuesto ingresado en el

exterior es una necesidad propia e inherente al principio jurisdiccional adoptado, y
reconoce 2 variante:

1- La Imputación Total o Ilimitada (No adoptada por nuestra legistalación)

2- La Imputación Ordinaria, Parcial o Limitada (adoptada por nuestra ley –
Art. 2): se aplica hasta la concurrencia del impuesto local que se determine sobre
la renta externa.-

I.3 OBJETO DEL IMPUESTO

CONCEPTO DE GANANCIAS

No existe noción de renta que sea de aplicación obligatoria al momento de

pretender una imposición sobre los beneficios. Hay si importantes teorías
económico-financieras que sostienen criterios diversos a la hora de ensayar la
pretendida conceptualización:

TEORIA DE LA FUENTE O DE LA RENTA-PRODUCTO

Limita el concepto de renta a los beneficios que reúnen determinadas

condiciones que posibilitan su reproducción en virtud del mantenimiento del
capital fuente del cual provienen.-
Según esta corriente, las condiciones definitorias del concepto son:

 La existencia de una fuente (capital o actividad) permanente, que

produzca la renta y que subsista luego de obtenerla.
 Periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa
fuente permanente.
 Habilitación o explotación de la fuente, es decir, la actividad humana que
haga fluir el beneficio.

El RÉDITO es el elemento producido y el CAPITAL o ACTIVIDAD, el elemento

productor, comprendiendo la noción de renta como el producto neto periódico de una
fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para obtenerlo y para conservar
intacta esa fuente productora. Según esta conceptualización, se consideran como
reveladoras de la capacidad contributiva habitual y permanente de un sujeto, aquellas
rentas obtenidas periódicamente, excluyéndose las eventuales.

TEORIA DEL BALANCE O DEL INCREMENTO PATRIMONIAL

Para esta corriente la renta comprende todo beneficio o ingreso que pone de
manifiesto un acrecentamiento de capital o un aumento de riqueza disponible
para gastos de consumo, incluyendo no sólo ganancias periódicas sino también
eventuales; principal elemento diferenciador respecto a la postura anterior. Este
enfoque permite una medición directa de la renta obtenida en un período dado,
mediante la suma de todos los ingresos ganados en él, como también su cálculo
indirecto, por diferencia patrimonial a la cual se suman los consumos del
período.-

DEFINICIÓN LEGAL DE GANANCIAS – SEGÚN LA LEY

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que

implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. (TEORIA
DE LA FUENTE o RENTA PRODUCTO);
 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el
artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior (TEORÍA DEL BALANCE en base a la cual todas las rentas del
“SUJETO EMPRESA” quedan sujetas a su imposición);

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables,

acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores,
cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.-

La ley agrupa en categorías dependiendo de 2 factores: su naturaleza

económica, determinada por las rentas de los bienes o actividad de la que
fluyen, y el beneficiario de las mismas. Este último aspecto adquiere relevancia
al momento de establecer las características a reunir a los fines de determinar su
gravabilidad. El ordenamiento contempla dos grandes grupos de sujetos
perceptores de ganancias: el de las PERSONAS FÍSICAS y SUCESIONES
INDIVISAS por un lado, y el de los “SUJETOS EMPRESA” que abarca tanto a
las sociedades de capital como a las de personas, a las regulares como a las
irregulares e, incluso, a las empresas unipersonales.-

SUJETOS PERCETORES DE GANANCIAS (Sujetos Pasivos)

SUJETOS EMPRESA:

 Sociedades de Capital
PERSONAS FÍSICAS y
SUCESIONES INDIVISAS  Sociedades de Personas
(regulares e irregulares)

 Empresas Unipersonales
Aclaraciones sobre el Artículo 2° de la norma:

 Conforme lo expresado en el Inciso 1, las rentas obtenidas por los sujetos

personas físicas y sucesiones indivisas son alcanzados por el impuesto si
se cumplen los requisitos (TEORIA DE LA FUENTE o RENTA
PRODUCTO):
1- La existencia de ganancia.-
2- Que la ganancia sea potencialmente periódica, “Habitualidad”:
significa que la renta tenga la posibilidad de ser producida frecuentemente que no es
lo mismo que decir que se produzca frecuentemente.-
3- Que su obtención implique la permanencia de la fuente que la
produce, “Permanencia”: significa que la fuente productora de esa renta sea lo
suficientemente permanente o inalterable en el tiempo como para que los beneficios
puedan repetirse sin agotarla.-
4- Que además esté habilitada, “Habilitación”: consiste en el
acondicionamiento y explotación de ese agente para producir réditos. Se puede decir
que sin habilitación no habría renta.-
 Por su parte en el Inciso 2 se prescinde del cumplimiento de tales
requisitos para el supuesto que el titular adopte la forma de “SUJETO
EMPRESA”, lo que implica que –en principio- la totalidad de sus
beneficios se encuentre dentro del ámbito de aplicación del tributo
(TEORIA DEL BALANCE).
No obstante, esta modalidad de imposición presenta una EXCEPCIÓN
que rige ÚNICAMENTE para los “sujetos empresas” NO INCLUIDOS en
el Artículo 69 de la ley (referido a sociedades de capital), por ganancias
que obtengan del desarrollo de actividades comprendidas en el Artículo
79 que impliquen el ejercicio de profesiones liberales, funciones de
síndico, director de sociedades anónimas y otras enunciadas en su inciso f)
y las de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana indicadas
en su inciso g). En estos casos el tributo se liquidará de acuerdo con las
pautas del inciso 1) del Artículo 2° prevé para personas físicas, EN LA
MEDIDA QUE TALES ACTIVIDADES NO SE COMPLEMENTEN CON
UNA ACTIVIDAD COMERCIAL.-

 En relación a lo expresado en el Inciso 3, debe decirse que los conceptos

enunciados en el mismo QUEDAN FUERA del objeto del impuesto,
conforme con la actual redacción aprobada por la Ley 25414.

Corolario:
1- El Inciso 3 del Artículo 2° de la ley debe considerarse derogado.-
2- En consecuencia, la venta de bienes muebles amortizables, la venta
de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores efectuadas por
sujetos que NO SEAN “EMPRESA” ni “HABITUALISTAS” no
constituye hecho imponible a los fines del impuesto.-
3- Por el contrario, las ganancias que deriven de las operaciones que
alude el punto anterior, realizadas por sujetos de cualquier tipo
considerados “HABITUALISTAS” est{n alcanzadas por el tributo.-
 RESULTADO DE VENTA ORIGINADO EN EL PAÍS
SUJETO CONDICIÓN Acciones, Títulos, Bonos y Bienes Muebles
demás títulos valores Amortizables

No
No Alcanzado No Alcanzado
Personas Física y Sucesiones Residentes Habitualistas
Indivisas en el País
Habitualistas Gravado Gravado

(2° Categoría) No Residentes en el País No Alcanzado No Alcanzado

Sujetos Empresa Gravado Gravado

Residentes en el País
Empresas propiamente dichas y
(Art. 2° - Inc. 2) (Art. 2° - Inc. 2)
asimilables (comisionistas,
rematadores, consignatarios y demás
auxiliares de comercio no incluidos en
Exento Gravado
la categoría 4°)
No Residentes en el País
(3° Categoría) Art. 78 -Dec. 2284/91 (Art. 2° - Inc. 2)

RENTAS GRAVADAS, EXENTAS, NO COMPUTABLES Y NO ALCANZADAS

I.3 ENAJENACIÓN: CONCEPTO

Conforme lo normado en el Artículo 3° de la ley “<se entenderá por

enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso. Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de
los mismos cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar,
siempre que se diere la posesión o en su defecto en el momento en que este acto
tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
dominio.”

I.4.A. CLASIFICACIÓN LEGAL CATEGORÍAS

La ley establece 4 categorías, a saber:

 2 referidas a los ingresos provenientes de la mera posesión de bienes, sin

mayor actividad por parte del sujeto que los percibe (salvo una simple
administración), incluyendo en una PRIMERA CATEGORÍA los que son
productos de los capitales inmobiliarios, y en una SEGUNDA
CATEGORÍA los que tienen origen en capitales mobiliarios.
 Por otra parte, una TERCERA CATEGORÍA reúne las rentas producidas
conjuntamente por el capital y el trabajo de su titular y, finalmente, una
CUARTA CATEGORIA las que provienen exclusiva o preponderantemente
del trabajo personal.-
1era. Categoría 2da. Categoría 3era. Categoría 4 Categoría
Ingresos provenientes de la mera Rentas producidas Rentas
posesión de bienes correspondientes conjuntamente por producidas
a: el capital y el exclusivamente
Capitales Capitales trabajo de su titular. por el trabajo
Inmobiliarios Mobiliarios personal
Rentas de Prestación de
Rentas del Rentas
Capitales o Servicios
Suelo Empresariales
Derechos Personales
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN (Residentes o Radicados)

1era. Categoría 2da. Categoría 3era. Categoría 4 Categoría

1- Devengado
Devengado Percibido 2- Devengado Percibido
Exigible
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN (NO Residentes)

1era. Categoría 2da. Categoría 3era. Categoría 4 Categoría

Percibido

EJEMPLOS

1era. Categoría 2da. Categoría 3era. Categoría 4 Categoría

Rentas vitalicias,
seguros de vida, de
Alquiler de retiro, siempre y
Inmuebles (y de cuando no estén Haberes
relacionados con Todas las obtenidas
los objetos percibidos por
cuarta categoría, y por el sujetos
muebles también lo que son
trabajos en
empresa conforme
accesorios de la las obligaciones de relación de
teoría del balance
locación no hacer que no dependencia.
encuadren dentro
principal.)
de tercera o de
cuarta categoría
I.6.A. ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO PARA PERSONAS
FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
I.6.B. PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE INICIAL Y FINAL – PRESENTACIÓN
DE DDJJ

Las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de las Personas Físicas
y las Sucesiones Indivisas son el reflejo de 3 aspectos fundamentales que hacen a
la capacidad contributiva de estos sujetos: uno es el que tiene por objeto declarar
el impuesto determinado por el año fiscal que se liquida; otro, exteriorizar los
bienes que poseen y deudas contraídas tanto en el país como en el extranjero, y
su correspondiente valuación al inicio y fin del periodo; y el último justificar las
variaciones patrimoniales ocurridas en dicho lapso, y el origen de los fondos
que fueron necesarios para realizar los consumos particulares en su transcurso.-

Entonces la DDJJ se conforma con la siguiente información:

Los formularios de DDJJ prevén la determinación de la ecuación patrimonial del

contribuyente, en la que el consumo personal y el incremento patrimonial están
en función de la renta y viceversa:
 GANANCIAS DE LA 3ra. CATEGORÍA

Rentas de 3ra. Categoría Rentas Empresariales

Se considera renta de tercera categoría a aquella que proviene de actividades

empresariales; la misma se encuentra integrada por:

 Las Sociedades constituidas en el país.

 Los establecimientos estables en el país, pertenecientes a
La Renta sujetos del exterior.
proveniente  Empresas o Explotaciones Unipersonales.
de:  Desarrollo de actividades profesionales u oficios (cuando las
mismas se complementen con explotación comercial)
 Otros casos previstos por la ley.

Aun cuando NO cumpla los requisitos de:

 Habitualidad
TEORIA DE Requisitos de la  Permanencia y
LA FUENTE
 Habilitación de la fuente generadora de
ganancias

Personas
Sujetos
Físicas y Teoría del Balance
Sucesiones Empresa

Hay excepciones: Personas físicas Sociedades de Capital

con rentas de 3era: Loteos,
Construcción y Venta de Deptos. Sociedades de Personas
Profesiones u Oficios con Empresas Unipersonales
explotación comercial.
 GANANCIAS DE TERCERA CATEGORÍA
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS – ARTÍCULO 49

GANACIAS COMPRENDIDAS:

En forma general diremos que se encuentran comprendidas en ella las

siguientes ganancias:

1) Las obtenidas por los sujetos enunciados en el Artículo 69: las

denominados “Sociedades de Capital” quienes revisten el car{cter de
sujetos directos en el gravamen (tributan a su cabeza).-
2) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
país o por empresas unipersonales ubicadas en él.-
3) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y
demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la 4ta.
Categoría (Art. 79).-
4) Las provenientes de loteos con fines de urbanización, de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512 de Propiedad
Horizontal.-
5) Las obtenidas por fideicomisos donde el fiduciante posea la calidad de
beneficiario; excepto en el caso de los fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante .beneficiario sea un sujeto beneficiario del exterior.-
6) Las demás ganancias no incluidas en las restantes categorías.-
7) Las compensaciones en dinero o en especie, viáticos , etc., que se perciban
por el ejercicio de las actividades en este artículo en cuanto excedan el
monto que la DGI juzgue razonable.-
8) Las provenientes del desarrollo de actividades profesionales u oficios
(4ta. Categoría) cuando las mismas se complementen con explotación
comercial.-
MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN

Analizaremos la mecánica de liquidación del gravamen para todo tipo de

“sujetos empresa”, desde una Sociedad Anónima o una Sociedad de
Responsabilidad Limitada, hasta una sociedad de hecho o empresa
unipersonal.-

El Decreto Reglamentario N° 1344/98 establece -en sus artículos 69 y 70- el

procedimiento para confeccionar el “Balance Impositivo” , según se trate de
sujetos que lleven o no un sistema contable que les permita confeccionar un
balance comercial.-

 SUJETOS QUE EMITEN BALANCES COMERCIALES (Art. 69 DR)

Corresponde a los sujetos previstos en los incisos a), b), c) y en el último párrafo
del Artículo 49° que emitan balances en forma comercial, ellos son:

a) Las obtenidas por los sujetos enunciados en el Artículo 69: las

denominados “Sociedades de Capital” quienes revisten el carácter de
sujetos directos en el gravamen (tributan a su cabeza).-
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
país o por empresas unipersonales ubicadas en él.-
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y
demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la 4ta.
Categoría (Art. 79).-
d) Las provenientes del desarrollo de actividades profesionales u oficios
(4ta. Categoría) cuando las mismas se complementen con explotación
comercial.-

Se deberá partir del Resultado Contable de la sociedad, sobre el cual

corresponderá efectuar los ajustes necesarios para llegar al resultado
impositivo. Por ello resulta fundamental conocer qué conceptos integran el
resultado contable y cómo están valuados los elementos que integran el
patrimonio de la sociedad que puedan tener alguna incidencia en la
determinación del resultado impositivo (por ejemplo, existencia de bienes de
cambio.).-

Dicho de otra manera, se deben realizar todos los ajustes necesarios para
adecuar el resultado contable del ejercicio (punto de partida) a las normas del
gravamen a efectos de obtener el resultado impositivo. Ejemplo:

MENOS MÁS
AJUSTES
GANANCIAS GANANCIAS
* Utilidad Contable 100.000,00

* Ganancias Exentas No Gravadas 20.000,00

* Perdidas No Deducibles Impositivamente 30.000,00

Subtotales 20.000,00 130.000,00

RESULTADO IMPOSITIVO 110.000,00

En el ejemplo podría considerarse que la Ganancia No Gravada se corresponde
con una ganancia por distribución de dividendos de otra sociedad del país ($
20.000) la cual es considerada NO COMPUTABLE para la determinación del
tributo.-

Por otro lado, el resultado contable está neto del propio impuesto a las
ganancias ($ 30.000) el cual constituye una DEDUCCIÓN NO ADMITIDA a los
efectos de la determinación del impuesto, por lo tanto se debe eliminar dicho
gasto aumentando la utilidad fiscal respecto de la contable.-

Procedimiento Según Art. 69 DR

a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en

la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no
alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no
contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación
del tributo;

b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación

impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el
último párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos deberán informar la
participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo
discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación
impositivo adjudicable a cada partícipe.

 SUJETOS QUE “NO” EMITEN BALANCES COMERCIALES (Art. 70

DR)

Aplica para los sujetos previstos en los Incisos a), b), c) y último párrafo del
artículo 49° que NO emitan balances comerciales. Estos sujetos determinarán el
resultado impositivo siguiendo el procedimiento enunciado por dicho
reglamento. En definitiva, se trata de armar un estado de resultados
considerando las pautas del gravamen, arribando así al resultado impositivo
alcanzado por el impuesto.-

Procedimiento:

a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo

57 de la ley, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deducciones
admitidas por la ley;

b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá adicionando a las

existencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y
al total así obtenido se le restarán las existencias al cierre del mencionado año
fiscal;

c) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación

impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;

d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el

último párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos deberán informar la
participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo,
discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación
impositivo adjudicable a cada partícipe.
CARACTERISTICAS ESPECIALES DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

1- ATRIBUCIÓN DEL RESULTADOS A LOS SOCIOS

El Art. 50 de la ley establece que el resultado del balance impositivo de las

empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del Art. 49
de la ley (serían las no consideradas Sociedades de Capital) se considerará
INTEGRAMENTE asignado al dueño o DISTRIBUIDO entre los socios, aun
cuando éstos no se hubieran percibido efectivamente.-

Una de las diferencias principales entre las Sociedades de Personas y las de

Capital (definidas conforme el criterio de la LIG) es que en éstas últimas es la
propia sociedad la responsable en la determinación e ingreso del impuesto
(responsable directo). Por el contrario, en las sociedades de personas, éstas
determinan el resultado impuesto -conforme le procedimiento- siendo luego
asignado a sus socios en función del porcentaje de participación que cada uno
de ellos posea en la sociedad.-

Cada socio procederá luego a incluir dicha utilidad de Tercera Categoría en su

DDJJ anual junto a otras rentas que pudiera tener y será responsable de la
determinación e ingreso del impuesto que corresponda. El mismo tratamiento
será aplicable si el resultado de la sociedad de personas es negativo (quebranto).

En caso que las sociedades de personas sufran retenciones a cuenta del

Impuesto a las Ganancias, las mismas serán derivadas a los socios, en la misma
proporción y oportunidad que la atribución de resultados.-

2- RETIRO DE LOS SOCIOS

El artículo 57 dispone, con relación a los retiros efectuados por socios de

sociedades de personas u operaciones realizadas por cuenta de estos, que los
mismo se igualaran a las ventas realizadas al precio que se obtendría si se
tratara de una operación onerosa con terceros.- (Se considerarán a los fines del
impuesto como si tratara de ventas al precio que se vende a terceros)
Se trata de retiros de mercadería afectados para uso particular del socio o su
familia, como también para destinarlas a actividades no alcanzadas por el
gravamen (recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.) Por
otra parte, dichos retiros no serán deducibles a los efectos de la determinación
de la materia imponible para las sociedades de personas. Las sumas así
deducidas deberán adicionarse a la participación atribuible a cada socio.-

3- SUELDOS E INTERESES DE LOS SOCIOS (IMPORTANTE)

En forma análoga a lo indicado anteriormente con relación a los retiros, la ley

establece que no serán deducibles para las sociedades de personas los montos
retirados por los socios en concepto de intereses del capital invertido o cuenta
de ganancias o en calidad de sueldo o por cualquier otro concepto que importe
un retiro a cuenta de utilidades.-

El mecanismo legal previsto (Art. 88 de la ley y Art. 144 del DR) consiste en que
la impugnación de dichos conceptos NO procede en oportunidad de la
determinación de la utilidad impositiva de la sociedad, sino que
CORRESPONDE adicionarlo a la participación de cada socio, de forma tal que
se asigne a cada uno de ellos la utilidad que realmente le corresponde. En
consecuencia, los retiros asignados a los socios tributarán en cabeza de éstos,
pero como una mayor renta de la Tercera Categoría.-

EJEMPLO: Sociedad de Personas con 2 socios, 50% de participación cada uno

PROCEDIMIENTO CORRECTO PROCEDIMIENTO INCORRECTO

SOCIEDAD DE PERSONAS SOCIEDAD DE PERSONAS
(Art. 45 - Inc b) y SUJETOS del Monto (Art. 45 - Inc b) y SUJETOS Monto
Art. 45 - Inc. c) del Art. 45 - Inc. c)

RESULTADO IMPOSITIVO (*) $ 100.000,00 RESULTADO IMPOSITIVO $ 125.000,00

(*) Utilidad Impositiva neta del sueldo

pagado a uno de los socios por la suma de
$ 25.000
 DD JJ SOCIO 1 Monto
Ganancias 3era. Categoría $ 50.000,00

DD JJ SOCIO 2 Monto
Ganancias 3era. Categoría $ 75.000,00

Ley, Artículo 88, Inciso b): “Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio
de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta
de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a
cuenta de utilidades. A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen
deducido por los conceptos incluidos en el párrafo anterior, deberán adicionarse a la
participación del dueño o socio a quien corresponda”

DR, Artículo 144: “ Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 88 de la ley, las sociedades,
empresas o explotaciones comprendidas en el artículo 49, incisos b) y c) de la misma,
deberán incluir en la participación a que se refiere el inciso d) del artículo 70 de este
reglamento, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.”

4- ADJUDICACIÓN DE BIENES EN LA DISOLUCIÓN

Disolución - Bienes adjudicados a los socios por disolución, retiro o reducción de capital
Art. 71 – “Los bienes que las sociedades comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del
artículo 49 de la ley y las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones,
adjudiquen a sus socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital, se considerarán realizados
por la sociedad por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su
adjudicación.”

Empresas y explotaciones unipersonales- Cese de actividades

Art. 72 – “Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en
el último párrafo del artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a los efectos del
impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse
definitivamente incorporados al patrimonio individual del único dueño, circunstancia que se entenderá
configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la que la empresa o explotación
realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.”
 DEDUCCIONES

DEDUCCIONES PRINCIPIO GENERAL – ART. 80

Art. 80: “Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener
y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas
en la parte o proporción respectiva.-

S/ ERREPAR: Son deducibles los gastos efectuados para obtener, mantener y

conservar la ganancia gravada. Esto implica que deben prorratearse los gastos
vinculados indistintamente con ganancias gravadas, exentas, o no gravadas,
pues solamente resulta deducible la porción afectada a la obtención de
ganancias gravadas.-

DEDUCCIONES GENERALES COMUNES A LAS 4 CATEGORÍAS – ART. 81

 Intereses: Son deducible sin limitaciones (excepto en algunos casos de

préstamos contraídos con sujetos del exterior) los intereses de deudas, sus
actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y
cancelación de dichas deudas (relacionadas con la actividad gravada).
 Donaciones: Son deducibles hasta el 5% de la ganancias neta las
efectuadas a:
 A los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales
 Al Fondo Partidario Permanente y a los Partidos Políticos
 A las Instituciones Religiosas
 A las asociaciones, fundaciones, y entidades sin fines de lucro cuyo objeto principal
sea: obra médica asistencial sin fines de lucro; investigación científica y tecnológica;
investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales; y actividad
educativa.
 Cálculo del Límite del 5%: dicho porcentaje se aplica sobre las ganancias
netas del ejercicio que resulten antes de deducir la donación y los quebrantos de
ejercicios anteriores.-

 Seguros de Vida, Mixtos y de Retiro: Son deducibles con limitaciones las

sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los
seguros mixtos, excepto para los casos de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de
muerte.-
 Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,
pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales,
provinciales o municipales;
 Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características
tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y
activos similares;
 Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para
obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.-
 Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
médica y paramédica. La deducción se admitirá siempre que se encuentre
efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un
máximo del 40% (cuarenta por ciento) del total de la facturación del
período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por
estos conceptos no supere el 5% (cinco por ciento) de la ganancia neta del
ejercicio.-
 El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o
del causante en el caso de sucesiones indivisas, en concepto de alquileres
de inmuebles destinados a su casa habitación, y hasta el límite de la suma
prevista en el inciso a) del artículo 23 de esta ley, siempre y cuando el
 contribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble,
cualquiera sea la proporción.-

DEDUCCIONES ESPECIALES COMUNES A LAS 4 CATEGORÍAS – ART. 82

Son deducibles en la determinación del impuesto:

 Impuestos y Tasas sobre los bienes que producen ganancias.-

 Seguros sobre los bienes que producen ganancias.-
 Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor.-
 Perdidas por delitos de los empleados sobre los bienes asegurados.-
 Gastos de movilidad y viáticos.-
 Amortizaciones por desgaste y agotamiento y pérdidas por desuso.-

Pérdidas Extraordinarias y Delitos de Empleados:

El importe a deducir por pérdidas sufridas en los bienes que producen

ganancias se calcula:

 Para los bienes muebles e inmuebles: Costo Computable Impositivo. A

dicho monto se le restará el valor recuperable y la indemnización cobrada.
Si de ello se genera un beneficio el contribuyente tiene 2 opciones:
1) Destinar el importe percibido total o parcialmente a reemplazar el bien
siniestrado, dentro de los 2 años del siniestro.
2) No hacerlo.

Si elige la primera opción el contribuyente tiene las siguientes alternativas:

a) El beneficio (o la porción del mismo - si se reinvierte parcialmente) se

resta del costo impositivo del nuevo bien, con lo cual resultará una
menor amortización.
b) Incluir el beneficio en el balance impositivo y computar la totalidad del
costo del nuevo bien. Una vez transcurrido el plazo legal (2 años) sin
que el contribuyente efectúe el reemplazo o sin que hubiera iniciado la
 reconstrucción del bien, debe incluir el beneficio en el ejercicio en el que
se cumplan los 2 años.

Si se elige la segunda opción, entonces el contribuyente debe:

a) Incluir el beneficio en el balance impositivo en el que cobra la
indemnización.

Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y

con las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir:

a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
ganancias;
c) las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes
o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
d) las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Dirección General
Impositiva, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de
los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas
por seguros o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma
reconocida por la Dirección General Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de
acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes, excepto las
comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
En los casos de los incisos c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia
que en el costo del bien tendrán las deducciones efectuadas.-

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA 3ERA. CATEGORÍA – ART. 87

1) Gastos Inherentes al Giro del Negocio: son deducibles todos los gastos
inherentes a la actividad gravada en tercera categoría.-

2) Malos Créditos: Los importes correspondientes a malos créditos –

relacionados con operaciones comerciales - son deducibles en cantidades
justificables, de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. Las
deducciones deben justificarse y corresponder al ejercicio en que se
produzcan.-

Índices de Incobrabilidad: Un crédito es considerado incobrable cuando

se produzca alguna de las siguientes situaciones:
 La verificación del crédito en el concurso preventivo.-
 La declaración de la quiebra del deudor.-
 La desaparición fehaciente del deudor.-
 La prescripción.-
 La iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.-
 La paralización manifiesta de las operaciones del deudor.-

Créditos de Escasa Significación: En algunos casos, el monto del reclamo

no justifica el inicio de acciones judiciales tendientes al cobro del crédito
en cuestión y, además, no se verifica ningún otro índice de incobrabilidad.
En estas situaciones, se admite igualmente la deducción de los malos
créditos siempre que se cumplan, en forma conjunta, los siguientes
requisitos:
 El monto del crédito total por cliente no debe superar $ 10.000 para
cualquier actividad.
 Deben haber transcurrido más de 180 días desde la fecha de
vencimiento del crédito en cuestión. Si la fecha de vencimiento no
fue acordada expresamente se entiende que se trata de operaciones
al contado.
 Se debe haber notificado al deudor, en forma fehaciente, su estado
de morosidad y se debe haber efectuado el reclamo
correspondiente.-
 Debe haberse cortado el servicio al deudor o dejado de operar con
él.-

Créditos garantizados: Para que proceda la deducción del monto

garantizado es requisito el inicio del juicio de ejecución correspondiente.-
 Opciones para la deducción de los malos créditos: Los contribuyentes
podr{n optar por deducir los incobrables “reales” o constituir una “previsión
para deudores incobrables”. Si el contribuyente opta por el sistema de previsión
y luego desea cambiar de método, debe pedir autorización al Fisco.-

Previsión Fórmula:
TI(x-2) + TI(x-1) + TI(x)
* SCC(X) = Previsión
SIC(x-2) + SIC(x-1) + SIC(x)

TI = Total de incobrables del periodo

SIC = Saldo Inicial de Deudores por Ventas
SCC = Saldo al Cierre de Deudores por Ventas
x = Período de constitución de la previsión

Forma de Trabajo de la Previsión:

 Todos los incobrables del ejercicio se imputan a la previsión
 Si la misma es insuficiente, se admite la deducción de la diferencia como
gasto del ejercicio.-
 Si la misma excede el total de incobrables, la diferencia debe incluirse
como ganancia del ejercicio.-
 Se permite la deducción de la creación para el ejercicio siguiente al de su
constitución.-
 El recupero del crédito incobrable se encuentra sujeto al impuesto en el
ejercicio en el que se produce el mismo.-
 El importe de la constitución de la previsión no es deducible en el
ejercicio en el que el método se implanta por primera vez, sino que es
deducible en el año en que se desista de su utilización.-

3) Gastos de Organización: Según la RT 9, los gastos de organización

forman parte de los activos intangibles. Según Fowler Newton: “<son
generalmente los primeros incurridos por toda empresa e incluyen
honorarios profesionales de asesores legales y escribanos, derechos de
 inscripción, sumas desembolsadas para el desarrollo de sistemas
administrativos, etc.”

Impositivamente, la deducción de los gastos de organización puede

efectuarse en el primer ejercicio o amortizarse en un plazo no mayor a 5
años, a opción del contribuyente.-

4) Gastos de Investigación, Estudio y Desarrollo: Dichos gastos, destinados

a la obtención de bienes intangibles, pueden deducirse en el ejercicio en
que se devengan o amortizarse en un plazo no mayor a 5 años, a opción
del contribuyente.-

5) Reservas: Las compañías de seguros pueden deducir las reservas

matemáticas y para riesgos en curso y similares que constituyan.-

6) Comisiones y Gastos Incurridos en el Extranjero: Son deducibles los

gastos efectuados a los fines de las exportaciones –las cuales generan
ganancia de fuente argentina -, en cuanto sean justos y razonables.-

7) Gastos o Contribuciones en favor del Personal: Son deducibles:

 Todos gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u

obreros (asistencia sanitaria, ayuda escolar, cultural, subsidios a
clubes deportivos, etc.)
 Las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal con
anterioridad al vencimiento de la DDJJ correspondiente al ejercicio.-

8) Seguros de Retiro Privado para los Empleados: Pueden deducirse los

planes de seguro de retiro privados, que los empleadores paguen para sus
empleados y los planes y fondos de jubilaciones y pensiones. TOPE $
630,05 anuales por cada empleado en relación de dependencia.-

9) Gastos de Representación: Los gastos de representación son deducibles

en la medida en que cuenten con los respectivos comprobantes
respaldatorios. Asimismo, deberá poder demostrarse que se encuentran
 vinculados con ganancias gravadas. TOPE: 1,50% sobre el monto total de
las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de
dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias.-

COMPRENDE NO COMPRENDE

Los gastos dirigidos a la masa de

consumidores potenciales.
Toda erogación realizada o
reembolsada que reconozca como
finalidad su representación fuera Los viáticos y gastos de movilidad
del ámbito de sus oficinas, locales que, en la sumas reconocidas por
o establecimientos o en relaciones AFIP, se abonen al personal.
encaminadas a mantener o
mejorar su posición en el mercado El viaje de los acompañantes de los
que efectúan la representación de
la empresa.

10) Honorarios de Directores, Administradores, Síndicos y miembros de

consejos de vigilancia: Las sumas a deducir en concepto de honorarios de
directores, miembros de consejos de vigilancia y administradores de las
sociedades de capital tienen el siguiente TOPE,

EL MAYOR ENTRE
25% de la UTLIDAD
$ 12.500 por perceptor de los
CONTABLE (Una vez detraído ó
honorarios.
el Impuesto a las Ganancias)

 Para que proceda la deducción los honorarios deben encontrarse

asignados con anterioridad al vencimiento de la DDJJ del ejercicio por
el cual se paguen.-
 El DR dispone que la asignación debe ser individual, es decir debe
identificarse cuánto corresponde a cada director.
 En cuanto a los Síndicos, NO EXISTE LÍMITE al importe a deducir por
los honorarios abonados a los mismos, pero deben seguirse iguales
criterios de imputación que los honorarios de directores, es decir, debe
existir asignación individual.-
 Los OTROS CONCEPTOS que se abonen a los directores, síndicos y
miembros del consejo de vigilancia son deducibles de acuerdo al
 tratamiento que tengan en la ley los conceptos de que se trate. Así, por
ejemplo, si el director cobra sueldos en relación de dependencia u
honorarios profesionales, los mismos son deducibles por la sociedad
pagadora. Se trata de las sumas recibidas por dichos sujetos como
retribución de las tareas técnico-administrativas que lleven a cabo,
siempre que cumplan con los requisitos correspondientes de acuerdo
con la normativa impositiva y societaria.-
La deducción de OTROS CONCEPTOS debe cumplir con los
siguientes requisitos; a) debe tratarse de “efectivas prestaciones”; b) el
monto abonado debe guardar relación con la tarea desarrollada; c)
debe cumplirse con las obligaciones previsionales correspondientes
(autónomos)
 La deducción por remuneraciones o sueldos que se abonen a
miembros de directorios, consejos u otros organismos –de empresas
domiciliadas o constituidas en el país – que actúen en el exterior, no
podrán superar los siguientes LÍMITES:
LÍMITES
Hasta el 12,50 % de la UTLIDAD Hasta el 2,50 % de la
COMERCIAL de la entidad (siempre UTLIDAD COMERCIAL de la
ó
que la misma haya sido distribuida entidad cuando no se
totalmente como dividendos) distribuyan dividendos.

11) OTRAS CONSIDERACIONES:

 No se pueden deducir previsiones por despido.-
 Las reservas y previsiones que la ley admite deducir quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que
cubrían.-
12) DSADASD

Art. 87 - De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley
también se podrá deducir:
a) los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio;
b) los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La Dirección General Impositiva podrá
establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos;
c) los gastos de organización. La Dirección General Impositiva admitirá su afectación al
primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de 5 (cinco) años, a opción del
contribuyente;
d) las sumas que las compañías de seguros, de capitalización y similares destinen a
integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y
similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas
como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible
del año;
e) las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8, en
cuanto sean justos y razonables;
f) eliminado por ley 25063, artículo 4, inciso t) (BO: 30/12/1998);
g) los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. También se deducirán las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
según la reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al
ejercicio.
La DGI podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, Aguinaldos, etc.,
que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor
desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores que puedan
influir en el monto de la retribución;
h) los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el Instituto Nacional de Acción Cooperativa
y Mutual, hasta la suma de $ 630anuales por cada empleado en relación de dependencia
incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones;
i) los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta
una suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el
ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia;
j) las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones
que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en
el inciso a) del artículo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales,
no podrán exceder el 25% (veinticinco por ciento) de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la que resulte de computar $ 12.500 (doce mil quinientos pesos) por
cada uno de los perceptores de dichos conceptos, el que resulte mayor, siempre que se
asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del
año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo,
el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será
deducible en el ejercicio en que se asigne. Las sumas que superen el límite indicado
tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la determinación del
gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado
en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para
despidos, etc.)
SOCIEDADES DE CAPITAL - RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

1- SOCIEDADES DE CAPITAL (3RA. CATEGORIA) (Art. 69)

Impositivamente, la ley enumera TAXATIVAMENTE aquellos sujetos a quienes

considera sociedades de capital, no coincidiendo en forma íntegra esta
clasificación del Derecho Tributario con la clasificación que el Derecho
Societario hace de las sociedades de capital.-

SEGÚN LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

TRIBUTAN
SOCIEDADES DE CAPITAL
GENERAL ESPECIAL
Sociedades Anónimas –SA
Sociedades de Responsabilidad Limitada - SRL
41,5 % por
Sociedades en Comandita por Acciones rentas
Sociedades en Comandita Simple 35% derivadas
Asociaciones Civiles y Fundaciones de juegos
de casino
Sociedades de Economía Mixta
Entidades y Organismos del Estado

FORMULARIOS A PRESENTAR

SUJETO FORMULARIO DDJJ

Personas Física y Sucesiones

F 711
Indivisas

Sociedades que lleven Libros F 713

PAGO DEL IMPUESTO 3ra. CATEGORIA (S0C. DE CAPITAL)

 Metodología de Cálculo:
Base de Cálculo= Impuesto Determinado por el Ejercicio Fiscal inmediato
anterior – Reducciones por Regímenes de Promoción (en la proporción
aplicable al ejercicio por el cual se calculan los anticipos) - Retenciones y/o
Percepciones computables en el periodo base (excepto las de carácter de
pago único y definitivo) – Pagos a cuenta que resulten computables en el
periodo base.-

ANTICIPOS CALCULO

Anticipo 1 Base de Cálculo x 25%

Anticipos 2 a 10 Base de Cálculo x 8,33%

 Mínimo: Corresponde efectuar el ingreso de anticipos cuando el importe

que se determine resulte igual o superior am$ 500.-
 Número de Anticipos: Para Sociedades de Capital es de 10.-
DATOS ÚTILES (S0C. DE CAPITAL)

Alícuotas Vigentes:

 35%, en general y
 41,5 %, para las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en
casino y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de
juegos de azar y/o a través de plataformas digitales.-

Aplicativo a Utilizar:

Para la confección de la DDJJ correspondiente se utiliza el aplicativo

denominado “GANANCIAS PERSONAS JURIDICAS”(F713).-

El formulario de DDJJ generado por el aplicativo se presenta únicamente

mediante transferencia electrónica de datos a través de la página web de la
AFIP. Además de la DDJJ del impuesto a las ganancias debe presentarse:
 1- El “Informe para Fines Fiscales” (F760 o F780) certificado por contador
público independiente (con la firma legalizada).-
2- La Memoria, los Estados Contables y el Informe de Auditoría (certificado
por Contador Público Independiente con firma certificada por CPCE) del
periodo fiscal correspondiente.-

AÑOS DE VIDA ÚTIL IMPOSITIVAS (USUALES)

Tipo de Bien Años Vida Útil

Edificios de Mampostería 50
Edificios y Construcciones de Otro Tipo 40
Muebles e Instalaciones 10
Computadoras y máquinas de oficina 3
Máquinas en General 10
Herramientas y Útiles de Taller 3
Automóviles 5
Camiones/Camionetas 5
Aviones, Helicópteros 5
Instrumental Médico 5