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1. INTRODUCCIÓN
El mar del Perú baña las costas de los departamentos desde Tumbes hasta Tacna y
constituye una fuente de riqueza ictiológica desde nuestros ancestros, prueba de ello
se observa en la evidencia arqueológica representada por los huacos, los mantos, las
pinturas rupestres, los frisos de distintos muros de edificaciones aún en pie, entre
otras evidencias. Prueba de ello es que hasta la fecha se sigue pescando a nivel
tradicional al igual que de manera industrial.
Dentro del mar también se practican deportes náuticos, en los cuales el Perú tiene una
fuerte presencia a nivel internacional en las competencias de surf, al igual que paseos
en embarcaciones de recreo como: (i) veleros, (ii) yates, (iii) catamaranes y (iv) motos
náuticas, los cuales se han incrementado en los últimos años.
3.1 LA POSESIÓN
(i) Uso.
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.
3.2 LA PROPIEDAD
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a través de la
acción reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario más no por el
poseedor. Repasando entonces las facultades que tiene el propietario serían las
siguientes:
(i) Uso.}
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.
(iv) Enajenación.
(v) Reivindicación.
Con respecto al Derecho de Propiedad AVENDAÑO VALDEZ nos señala que “Los
caracteres del derecho de propiedad, como complemento de los atributos del
propietario, configuran y delinean este derecho de propiedad como el más completo
de los derechos reales. La doctrina señala cuatro caracteres: es un derecho real, es
un derecho exclusivo, es un derecho absoluto y es un derecho perpetuo. Por ser un
derecho real, la propiedad confiere a su titular las facultades de persecución y de
preferencia, y además establece respecto de la cosa una relación directa e
inmediata. Por ser un derecho exclusivo, la propiedad es erga omnes, esto es, se
puede oponer a todos y excluye de su ámbito a todo otro titular. Por ser un derecho
absoluto, la propiedad confiere a su titular todas las facultades posibles sobre un
bien. Acá se insertan precisamente los atributos del propietario referidos en el
acápite anterior. Y por ser un derecho perpetuo, la propiedad sólo se extingue
cuando el bien desaparece o cuando es abandonado no así por el simple no uso del
titular”[6].
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA cuando precisa que “en nuestra legislación no
existe una definición lo suficientemente abstracta como para poder determinar a
priori el universo de hechos efectivamente comprendidos dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Por nuestra parte
entendemos que el contenido sustantivo del concepto “embarcación” debe atender a
su estructura física. En este sentido se encuentran afectas al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo las naves especialmente diseñadas desde un punto de vista
técnico para actividades de recreo”[7].
“Las embarcaciones de recreo, incluidas las motos náuticas, que tienen propulsión a
motor y/o vela y que no están exceptuados de la inscripción de la matrícula de
acuerdo a lo establecido en el artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control
y Vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por el
Decreto Supremo N° 028-DE/MGP o norma que la sustituya o modifique”.
Al efectuar una revisión del texto del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, apreciamos que allí se indica quienes son los sujetos del
Impuesto.
En tal sentido se precisa que son sujetos del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a dicho Impuesto, según lo
indica el numeral 3.1 del artículo 3º en mención.
5. ¿CUÁNDO SE DETERMINA AL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LAS
EMBARCACIONES DE RECREO?
En concordancia con lo indicado por los numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3º del
Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, se determina que para la
afectación tributaria del referido impuesto se debe considerar que el carácter de
sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de
enero del año al que corresponda la obligación tributaria.
En este sentido, si al 1 de enero del año 2016 una persona natural era propietaria de
una embarcación de recreo ello determina que deba cumplir con el pago del impuesto
a partir de dicho año, en adelante.
El numeral 3.4 del reglamento en mención indica que se considera que las
embarcaciones están dentro del campo de aplicación del Impuesto siempre que estén
matriculadas en las Capitanías de Puerto o en trámite de inscripción, aun cuando al 1
de enero del año al que corresponde la obligación no se encuentren en el país.
El numeral 3.5 del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo precisa que cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada,
son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables los
poseedores a cualquier título de las embarcaciones afectas, sin perjuicio de su
derecho a reclamar el pago[13] a los respectivos propietarios.
En este punto hay que concordar lo señalado por el artículo 82° de la Ley de
Tributación Municipal, el cual determina que la tasa del Impuesto es de 5% sobre el
valor original de adquisición, importación o ingreso al patrimonio, el que en ningún
caso será menor a los valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de
Economía y Finanzas, el cual considerará un valor de ajuste por antigüedad.
El numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo precisa que para poder determinar la base imponible del Impuesto, deberá
tenerse en cuenta el valor original de adquisición, importación o de ingreso al
patrimonio de la embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según corresponda,
incluidos los impuestos.
El segundo párrafo del numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento precisa que en el
caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no se
establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora, el valor
de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del
Impuesto, será el que declare el sujeto del Impuesto ante la SUNAT incluidos los
impuestos.
El tercer párrafo del numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento considera que en el
caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto del
Impuesto, se considerará como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de
los valores comprendidos en la construcción de la embarcación.
El numeral 6.3 del artículo 6° del Reglamento precisa que respecto a las
embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en pago, se considerará
como valor original de adquisición el monto pagado en el remate o el valor de
adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisición, a
la fecha en la cual se configure la situación jurídica.
El numeral 6.5 del artículo 6° del Reglamento determina que el valor determinado de
acuerdo a lo establecido en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 (indicados en los párrafos
anteriores), será comparado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la
Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el siguiente artículo, debiendo
considerar como base imponible para la determinación del Impuesto, el mayor de
ellos.
El numeral 6.5 del artículo 6° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo determina que en caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los
documentos que acrediten el valor original de adquisición, de importación o de
ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, la base imponible será determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla
de Valores Referenciales a que se refiere el siguiente artículo.
Se indica como mandato que debe cumplir el Ministerio en mención en aprobar esta
tabla dentro del primer mes del ejercicio gravable, lo cual implica que será el mes de
enero de cada año.
En el caso del año 2016 la norma que aprobó la Tabla de Valores Referenciales es la
Resolución Ministerial Nº 014-2016-EF-15 que fuera publicada en el Diario Oficial El
Peruano el martes 19 de enero de 2016.
Siguiendo este mandato, el texto del artículo 8º del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo se indica de manera expresa que la SUNAT es el órgano
administrador del Impuesto.
RTF Nº 03639-3-2005
El numeral 9.1 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo indica que los sujetos del Impuesto presentarán la declaración jurada en el
medio, forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
En el caso del pago fraccionado, cada cuota será equivalente a un cuarto del total del
impuesto a pagar. Dichas cuotas serán reajustadas de acuerdo a la variación
acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI) por el período comprendido desde el vencimiento del
pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
El numeral 9.3 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo indica que en los casos que las embarcaciones afectas sean de propiedad de
sucesiones indivisas, el pago y la presentación de la declaración jurada será realizada
por el albacea o representante legal consignado en el RUC; y, a falta de éstos, por
cualquiera de los herederos. Las embarcaciones de las sucesiones indivisas serán
declaradas a nombre de la sucesión hasta el año en que se dicte la declaración judicial
de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral correspondiente.
El numeral 9.4 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo considera dos reglas.
En este aspecto si uno de los cónyuges adquiere dentro del matrimonio un automóvil,
aun cuando solo figure uno de ellos en el comprobante de pago[17] o solo uno
hubiera aportado el dinero para la adquisición del bien, el mismo constituye un bien
común.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto del artículo 301º del Código Civil se
indica que en el régimen de sociedad de gananciales puede haber bienes propios de
cada cónyuge y bienes de la sociedad.
Es el artículo 302º del Código Civil el que señala que tipo de bienes son calificados
como bienes propios. Allí se menciona que SON BIENES PROPIOS DE CADA CÓNYUGE
los siguientes:
2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho régimen a título oneroso, cuando la
causa de adquisición ha precedido a aquella.
3.- Los que adquiera durante la vigencia del régimen a título gratuito[19].
6.- Los libros, instrumentos y útiles para el ejercicio de la profesión o trabajo, salvo que
sean accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien propio.
9.- Los vestidos y objetos de uso personal, así como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia[20].
Finalmente, debemos indicar que con respecto a los bienes que califican como
propios, cada cónyuge conserva la libre administración de sus bienes propios y puede
disponer de ellos o gravarlos. Ello de acuerdo a lo señalado por el texto del artículo
303º del Código Civil.
El numeral 9.5 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones
precisa el supuesto en el cual exista una copropiedad, determinando que la
declaración y el pago serán efectuados por cualquiera de los propietarios.
10.6 ¿QUÉ SUCEDE EN EL CASO DE LA TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD?
El numeral 9.6 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones indica
que en el caso de transferencia de propiedad, el transferente deberá cancelar la
totalidad del Impuesto anual, dentro del plazo de presentación de la declaración
jurada informativa a que hace referencia el artículo siguiente.
El numeral 9.7 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones
considera que cuando los sujetos del Impuesto opten por una forma de pago al
momento de presentar la declaración jurada anual, la misma no podrá ser variada con
posterioridad.
El artículo 10º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo considera
que los sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada informativa,
hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
1 Cuando se registre una embarcación ante la Capitanía de Puerto por primera vez.
El artículo 11º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo indica que
la Dirección General de Capitanías y Guardacostas deberá proporcionar a la SUNAT la
documentación e información que ésta le solicite para efecto del control y
administración del Impuesto, en el medio, forma, plazo y condiciones que disponga
dicha Superintendencia.
[6] AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Para Leer el Código Civil. Fondo Editorial PUC. Lima,
1984. Página 104.
[9] Si se desea revisar el texto completo de esta norma se debe ingresar a la siguiente
dirección
web: http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/Comisiones/2004/Ambiente_2004.nsf/
Documentosweb/843363954170F21A05256F32005504C7/$FILE/DS028-2001-DE-
MGP.pdf (consultado el 07 de julio de 2016).
[10] La eslora es la dimensión de una embarcación que se mide desde su proa (parte
delantera) hasta su popa (parte trasera). Equivale al largo de una punta a otra.
[11] El sunfish es un tipo de embarcación de vela que solo se impulsa por el viento, no
lleva motores. Normalmente es utilizada como embarcación de tipo recreacional y
sirve casi siempre como un vehículo de instrucción para principiantes en la navegación
a vela. Por su tamaño pueden ir como máximo dos personas y en raros casos tres.
[12] RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier. Ob. Cit. Página 143. 1
[14] Ello implica que se trataría de una existencia. En este sentido, la embarcación de
recreo no forma parte de su activo fijo sino que califica como un activo negociable.
[15] Si desea revisar la manera como se determina la base imponible del Impuesto
Vehicular, solo debe acceder a la siguiente dirección
web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/11/02/conoce-usted-la-
afectacion-al-impuesto-al-patrimonio-vehicular/ (consultado el 08 de julio de 2016)
[17] Existen personas que por una mala información no cambian su estado civil en su
documento nacional de identidad – DNI, por una percepción errónea de pensar que al
figurar como soltero en el DNI las adquisiciones que realicen serán a título personal.
Ello es completamente falso, ya que al existir una sociedad de gananciales, las
adquisiciones de bienes que se realicen dentro del matrimonio aun cuando uno de los
cónyuges efectúen el desembolso del dinero o figure en el documento de adquisición,
le pertenece el 50% al otro cónyuge.
[18] Estos bienes serían aquellos que fueron adquiridos antes de la celebración del
matrimonio.
[19] Ello determina que los bienes que constituyen dadivas o regalos nunca formarán
parte de los bienes conyugales sino que serán considerados como bienes propios para
quien los recibió.