INDICE

1. ALCANCE Y PERSONAS AFECTAS (SUJETAS AL IMPUESTO) ................................ 1

1.1. ¿CUÁNDO SE CREÓ EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

1

1.2. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LA AFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO? ........................................................................................... 1

1.3. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES

DE RECREO? ............................................................................................................................... 4

1.4. ¿CUÁNDO SE DETERMINA AL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO? ........................................................................................... 4

1.5. ¿EL POSEEDOR DEBE ASUMIR LAS OBLIGACIONES DEL PROPIETARIO DE

LA EMBARCACIÓN? ................................................................................................................... 5

1.6. ¿CUÁLES SON LAS EMBARCACIONES QUE QUEDAN FUERA DEL ÁMBITO
DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO? ......................................................................................... 6

2. TASA DEL IMPUESTO Y DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE .................... 6

2.1. TASA DEL IMPUESTO DE EMBARCACIONES ......................................................... 6

2.2. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO .................... 6

3. INFORMACION A SER COMUNICADA A SUNAT ........................................................... 8

3.1. INFORMACIÓN A SER COMUNICADA A LA SUNAT:.............................................. 8

3.2. INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE

CAPITANÍAS Y GUARDACOSTAS ........................................................................................... 9

4. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO ...................................................................... 10

4.1. PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO .................. 10

4.2 CASOS PRÁCTICOS: ......................................................................................................... 12

1. ALCANCE Y PERSONAS AFECTAS (SUJETAS AL IMPUESTO)

1.1. ¿CUÁNDO SE CREÓ EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE

RECREO?

El 31 de diciembre de 1993 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Ley de

Tributación Municipal, la que fuera aprobada por el Decreto Legislativo N° 776.
En dicha norma se señaló en el artículo 81° que se creaba un “Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, que grava al propietario o
poseedor de las embarcaciones de recreo, obligadas a registrarse en las
capitanías de Puerto que se determine por Decreto Supremo”.

Posteriormente, en algunos años después se modificó este artículo a través del

Decreto Legislativo N° 952 incorporando dentro de las embarcaciones a las que
tenían la condición de “similares”, con el siguiente texto “Créase un Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual, que grava al propietario o
poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a registrarse
en las capitanías de Puerto que se determine por Decreto Supremo”.

1.2. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LA AFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO?

De la descripción señalada en el texto del artículo 81° mencionado en el numeral

anterior se pueden extraer algunos conceptos para identificar la afectación
tributaria de este impuesto.

Un primer elemento por verificar es que se grava la propiedad o posesión de

embarcaciones de recreo.
En este punto es pertinente revisar los conceptos de propiedad y posesión a
nivel de doctrina.

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 LA POSESIÓN

Debemos recordar que la posesión de acuerdo al Diccionario de la Real

Academia Española es el “… acto de poseer o tener una cosa corporal con
ánimo de conservarla para sí o para otro.
Tanto la posesión como la propiedad son Derechos Reales Principales
establecidos en el Código Civil Peruano de 1984.
LA POSESIÓN de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 896º del referido código
establece que es el ejercicio de uno o más poderes inherentes a la propiedad.

Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes poderes:

(i) Uso.
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.

En sí el poseedor es un propietario en potencia, toda vez que en la mayoría de

los casos se comporta como propietario frente al común de las personas.

Además, el poseedor puede hacer uso de la llamada prescripción adquisitiva de

dominio, una acción que la ley le otorga al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacífica, pública y como propietario durante cinco
años si hay buena fe, y por diez si no la hay. El fundamento legal que sustenta
la prescripción adquisitiva de dominio lo ubicamos en el texto del artículo 950
del Código Civil.

 LA PROPIEDAD

La Propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española es el

“…derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer de ello dentro de
los límites legales.

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En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra regulada en el artículo 923º del
referido código y se establece que es aquel poder jurídico que permite usar,
disfrutar, disponer y reivindicar un bien.

A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a través de
la acción reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario más
no por el poseedor. Repasando entonces las facultades que tiene el propietario
serían las siguientes:

(i) Uso.
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.
(iv) Enajenación.
(v) Reivindicación.

Las causales de pérdida de la propiedad se encuentran reguladas en el artículo

968º del Código Civil y son:

Adquisición del bien por otra persona.

Destrucción o pérdida total o consumo del bien.
Expropiación.
Abandono del bien durante veinte años, en cuyo caso pasa el predio al dominio
del Estado.
Con respecto al Derecho de Propiedad AVENDAÑO VALDEZ nos señala que
“Los caracteres del derecho de propiedad, como complemento de los atributos
del propietario, configuran y delinean este derecho de propiedad como el más
completo de los derechos reales. La doctrina señala cuatro caracteres: es un
derecho real, es un derecho exclusivo, es un derecho absoluto y es un derecho
perpetuo. Por ser un derecho real, la propiedad confiere a su titular las
facultades de persecución y de preferencia, y además establece respecto de la
cosa una relación directa e inmediata. Por ser un derecho exclusivo, la
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propiedad es erga omnes, esto es, se puede oponer a todos y excluye de su
ámbito a todo otro titular. Por ser un derecho absoluto, la propiedad confiere a
su titular todas las facultades posibles sobre un bien. Acá se insertan
precisamente los atributos del propietario referidos en el acápite anterior. Y por
ser un derecho perpetuo, la propiedad sólo se extingue cuando el bien
desaparece o cuando es abandonado no así por el simple no uso del titular.

Quien ostente la calidad de propietario o de posesionario, será considerado

como sujeto pasivo del pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Tema que será abordado en líneas posteriores.

1.3. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO?

Al efectuar una revisión del texto del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, apreciamos que allí se indica quienes son los
sujetos del Impuesto.

En tal sentido se precisa que son sujetos del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a dicho
Impuesto, según lo indica el numeral 3.1 del artículo 3º en mención.

1.4. ¿CUÁNDO SE DETERMINA AL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LAS

EMBARCACIONES DE RECREO?

En concordancia con lo indicado por los numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3º del
Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, se determina que
para la afectación tributaria del referido impuesto se debe considerar que el
carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria.

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En este sentido, si al 1 de enero del año 2016 una persona natural era
propietaria de una embarcación de recreo ello determina que deba cumplir con
el pago del impuesto a partir de dicho año, en adelante.

En el caso que se produzca la venta de la embarcación de recreo o la

transferencia gratuita de la misma a otra persona, será de aplicación lo señalado
en el numeral 3.1 del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, precisando que cuando se transfiera la propiedad
de la embarcación afecta, el adquirente asumirá la condición de sujeto del
Impuesto a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.

El numeral 3.4 del reglamento en mención indica que se considera que las
embarcaciones están dentro del campo de aplicación del Impuesto siempre que
estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en trámite de inscripción, aun
cuando al 1 de enero del año al que corresponde la obligación no se encuentren
en el país.

1.5. ¿EL POSEEDOR DEBE ASUMIR LAS OBLIGACIONES DEL

PROPIETARIO DE LA EMBARCACIÓN?

El numeral 3.5 del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo precisa que cuando la existencia del propietario no pudiera ser
determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de
responsables los poseedores a cualquier título de las embarcaciones afectas,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos propietarios.

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 1.6. ¿CUÁLES SON LAS EMBARCACIONES QUE QUEDAN FUERA DEL
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO?

Respondiendo a la consulta planteada apreciamos que el texto del artículo 4º

del Reglamento indica que no se encuentran afectas al impuesto:

Las embarcaciones de las personas jurídicas que no formen parte de su activo

fijo. Esta disposición también se encuentra incluida en el artículo 85° de la Ley
de Tributación Municipal.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanías de Puerto.

2. TASA DEL IMPUESTO Y DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

2.1. TASA DEL IMPUESTO DE EMBARCACIONES

La tasa del Impuesto es de 5%, que deberá ser aplicada sobre la base
imponible.
La SUNAT es la encargada de administrar este impuesto. Lo recaudado se
destina al Fondo de Compensación Municipal.

2.2. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO

Para determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el

valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la
embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante
de pago o a la Declaración Única de Aduanas, según corresponda, incluidos los
impuestos.
En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total
no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la

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base imponible del Impuesto, será el que declare el sujeto del Impuesto ante la
SUNAT incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el
propio sujeto del Impuesto, se considerará como valor de ingreso al patrimonio,
el valor o la suma de los valores comprendidos en la construcción de la
embarcación.
Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito, se considerará valor
de ingreso al patrimonio el que le hubiera correspondido al causante o donante
al momento de la transmisión.
Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en
pago, se considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos
que afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual se configure la situación
jurídica.
Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor
será convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al último día hábil del mes
en que fue adquirida la embarcación.
El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los 3 primeros puntos, será
comparado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la Tabla de
Valores Referenciales a que se refiere el siguiente artículo, debiendo considerar
como base imponible para la determinación del Impuesto, el mayor de ellos.
En caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten
el valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la
embarcación afecta, la base imponible será determinada tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el siguiente artículo.

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3. INFORMACION A SER COMUNICADA A SUNAT

3.1. INFORMACIÓN A SER COMUNICADA A LA SUNAT:

Los sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada informativa,
hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:

 Cuando se registre una embarcación ante la Capitanía de Puerto por primera

vez
 Cuando se transfiera la propiedad de una embarcación.
 Cuando se cancele la matrícula.

La presentas a través del Portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe en internet

utilizando el Formulario Virtual N° 1691 – Declaración Jurada Informativa de las
Embarcaciones de Recreo.
La SUNAT establecerá el medio, forma y condiciones en que se realizará la
referida declaración, la misma que tendrá carácter de jurada.

 Pasos y datos para presentar la Declaración Jurada Informativa - Impuesto

a las Embarcaciones - FV N° 1691 - Embarcaciones de Recreo:

Paso 1: Selecciona en www.sunat.gob.pe la opción SUNAT Operaciones en

Línea Clave SOL - Trámites y Consultas.

Paso 2: Ingresa el número de RUC, usuario y clave.

Paso 3: Ubica Otras declaraciones y solicitudes / Declaración de

embarcaciones de recreo / Embarcaciones recreo / Formulario 1691

Paso 4: Registra los siguientes datos específicos según sea el caso que se
informa:

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  Registro de embarcación de recreo en Capitanía de Puerto por primera
vez:

 Número de matrícula de la embarcación registrada ante la Capitanía

de Puerto.

 Características de la embarcación: año, categoría, tamaño, motor,

existencia de cubierta interior o exterior y puente de mando, según
corresponda.

 Valor de adquisición de la embarcación.

 Transferencia de propiedad:

 Número de RUC del adquirente, de ser el caso.

 Apellidos y nombres o razón social del adquirente.

 Número de matrícula de la embarcación transferida.

 Valor de la transferencia.

 Fecha de la transferencia.

 Cancelación de matrícula de la embarcación por la Capitanía de Puerto:

 Número de matrícula de la embarcación dada de baja.

 Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de Puerto.

3.2. INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR LA DIRECCIÓN

GENERAL DE CAPITANÍAS Y GUARDACOSTAS

El artículo 11º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

indica que la Dirección General de Capitanías y Guardacostas deberá
proporcionar a la SUNAT la documentación e información que ésta le solicite

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 para efecto del control y administración del Impuesto, en el medio, forma, plazo
y condiciones que disponga dicha Superintendencia.

De manera adicional, deberá informar trimestralmente a la SUNAT, entre otros,

el detalle de las embarcaciones registradas, transferencias de propiedad y
cancelación de matrículas, de acuerdo al medio, forma y condiciones que la
SUNAT determine.

4. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

4.1. PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

De acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 091-

2005/SUNAT, los sujetos del impuesto, o en su caso el sujeto obligado al pago,
presentarán exclusivamente a través de SUNAT Virtual la Declaración del
Impuesto a través del Formulario Virtual N° 1690, teniendo como plazo máximo
el último día hábil del mes de abril de cada año, e ingresarán necesariamente,
los siguientes datos:

 Año al que corresponde la declaración jurada.

 Número de matrícula de la embarcación.
 Características de la embarcación, dependiendo de la embarcación que
se está declarando, tales como año, categoría, tamaño, motor, existencia
de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros.
 Valor de la embarcación.

Modalidad de pago elegida. Puedes pagar este impuesto:

 Al contado.
 En cuotas, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso cada cuota
será equivalente a un cuarto del total del impuesto a pagar.

La segunda, tercera y cuarta cuota, serán reajustadas de acuerdo a la variación

acumulada del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto

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Nacional de Estadística e Informática (INEI) por el período comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.

A) En los casos que las embarcaciones afectas sean de:

 Propiedad de sucesiones indivisas.

El pago y la presentación de la declaración jurada será realizada por el

albacea o representante legal consignado en el RUC; y, a falta de éstos, por
cualquiera de los herederos. Las embarcaciones de las sucesiones indivisas
serán declaradas a nombre de la sucesión hasta el año en que se dicte la
declaración judicial de herederos o se inscriba el testamento en la oficina
registral correspondiente.

 Sociedades conyugales:

a) Con régimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con la

declaración y pago del Impuesto es el representante de la sociedad conyugal
que puede ser cualquiera de los cónyuges. En dicha declaración se incluirán
las embarcaciones de recreo propias de cada cónyuge, las comunes y las
correspondientes a los hijos menores de edad.

b) Con régimen de separación patrimonial, cada cónyuge declarará en forma

independiente sus embarcaciones y realizará el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los hijos menores de edad se incluirán en
la declaración del cónyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cónyuges sean propietarios de embarcaciones de igual valor o no
tengan embarcaciones que declarar, cualquiera de ellos podrá declarar y
pagar las de los hijos menores de edad.

B) En el caso de copropiedad.

La declaración y el pago serán efectuados por cualquiera de los propietarios.

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 C) En el caso de transferencia de propiedad:

El transferente deberá cancelar la totalidad del Impuesto anual, dentro del

plazo de presentación de la declaración jurada informativa.

Cuando los sujetos del Impuesto opten por una forma de pago al momento
de presentar la declaración jurada anual, la misma no podrá ser variada con
posterioridad.

4.2 CASOS PRÁCTICOS:

1. Planteamiento:

El 10 de diciembre del año 2006, el señor Salomón Pérez Gutiérrez adquirió a través
de un contrato de compra venta, suscrito con una persona natural, una embarcación
a motor con casco de madera de 13 (pies) con puente de mando de 35 HP por un
valor de S/. 20 000 y desea saber cómo calcular su Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo para el año 2007, teniendo en cuenta que la embarcación presenta las
siguientes características:

Concepto Embarcación a motor con casco de

madera
Fecha de adquisición 10 de diciembre 2006
Valor de adquisición S/. 20 000

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 a) Determinación de la base imponible:

Según lo dispone el Reglamento a las Embarcaciones de Recreo, para

determinar la base imponible en el caso de embarcaciones adquiridas a título
oneroso, debe tenerse en cuenta el valor de adquisición, construcción,
importación o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al
contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaración Única de
Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos.

Asimismo, el valor determinado deberá ser comparado con el valor asignado al

tipo de embarcación afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba
anualmente el Ministerio de Economía Finanzas, la misma que para el año 2007
fue aprobada por la Resolución Ministerial N.° 039- 2007-EF, debiendo
considerarse el mayor valor como base imponible para la determinación del
impuesto.

Siendo así, tenemos que, según la tabla en referencia, el bien se ubica en la

siguiente escala:

Tabla de Valores Referenciales, a fin de determinar la base imponible del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al año 2007
(valores expresados en Nuevos Soles)

Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:

Concepto 2006
=35> 50 S/. 25 600

Por tanto, el valor asignado para la embarcación adquirida en el año 2006 de

acuerdo a la tabla es de S/. 25 600, y constituyendo dicho valor un mayor valor
que el de adquisición, deberá tomarse el valor.

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 b) Determinación del Impuesto

Valor de S/. 20 000

adquisición
Valor según la S/. 25 600
tabla
Base imponible S/. 25 600
Tasa aplicable 5% x S/. 25
600
Impuesto a S/. 1 280
pagar

En consecuencia, el propietario de la embarcación pagará por concepto del

impuesto la cantidad de S/.1 280, debiendo abonar este monto dentro de los
plazos establecidos por la SUNAT, según la forma de pago que haya elegido.

2. Planteamiento:

El 30 de diciembre del año 2006, la empresa «DAMEQUETEDOY S.A.C.»

adquiere a través de un contrato de compra venta suscrito con otra empresa una
embarcación a motor con casco de madera de 22.2 (pies) con puente de mando
de 90 HP por un valor de S/. 80 000 y desea saber cómo calcular su Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo para el año 2007, teniendo en cuenta que la
embarcación reviste las siguientes características:

Concepto Embarcación a motor con casco de

madera
Fecha de adquisición 30 de diciembre 2006
Valor de adquisición S/. 80 000

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 a) Determinación de la base imponible:

Tenemos que, según la tabla en referencia, el bien se ubica en la siguiente

escala: Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:

Concepto 2006
=90 HP S/. 63 120

Por tanto, comparando el valor asignado para la embarcación adquirida en el

año 2006 de acuerdo a la tabla, con el valor de adquisición, debe tomarse como
referencia éste último como base imponible.

b) Determinación del Impuesto:

Valor de adquisición S/. 20 000

Valor según la tabla S/. 80 600
Base imponible S/.63 120
Tasa aplicable 5% x S/. 80 000
Impuesto a pagar S/. 4000

En consecuencia, la empresa «DAMEQUETEDOY S.A.C.» como propietaria de

la embarcación al 1 de enero del 2007, pagará por concepto del impuesto el
importe de S/.4 000, debiendo abonar este monto dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT, según la forma de pago que haya elegido.

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c) Contabilización:

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