TRIBUTACION MUNICIPAL Y REGIONAL

¿CUÁNDO SE CREÓ EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

El 31 de diciembre de 1993 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Ley de Tributación

Municipal, la que fuera aprobada por el Decreto Legislativo N° 776. En dicha norma se señaló en el
artículo 81° que se creaba un “Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual,
que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo, obligadas a registrarse en
las capitanías de Puerto que se determine por Decreto Supremo”.

Posteriormente, en algunos años después se modificó este artículo a través del Decreto Legislativo
N° 952 incorporando dentro de las embarcaciones a las que tenían la condición de “similares”, con
el siguiente texto “Créase un Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad anual,
que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a
registrarse en las capitanías de Puerto que se determine por Decreto Supremo”.

¿CUÁL ES EL OBJETO DE LA AFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

De la descripción señalada en el texto del artículo 81° mencionado en el numeral anterior se

pueden extraer algunos conceptos para identificar la afectación tributaria de este impuesto. Un
primer elemento a verificar es que se grava la propiedad o posesión de embarcaciones de recreo.

EMBARCACIONES DE RECREO

Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA cuando precisa que “en nuestra legislación no existe una
definición lo suficientemente abstracta como para poder determinar a priori el universo de
hechos efectivamente comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. Por nuestra parte entendemos que el contenido sustantivo del
concepto “embarcación” debe atender a su estructura física. En este sentido se encuentran
afectas al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo las naves especialmente diseñadas desde un
punto de vista técnico para actividades de recreo”

En el texto del artículo 81° de la Ley de Tributación Municipal no aparece alguna definición del
concepto de embarcación y tampoco alude al término “recreo”, con lo cual recurrimos
necesariamente al Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, el cual fue aprobado
por el Decreto Supremo N° 057-2005- EF el cual en el literal c) del artículo 1° considera como
definición de EMBARCACIONES a:

“Las embarcaciones de recreo, incluidas las motos náuticas, que tienen propulsión a motor y/o
vela y que no están exceptuados de la inscripción de la matrícula de acuerdo a lo establecido en
el artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades
Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N° 028-DE/MGP o norma
que la sustituya o modifique” podemos cuestionar el hecho que en la Ley de Tributación
Municipal solo se hace mención a las embarcaciones y en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo se considera dentro de esta categoría tanto a la embarcación de vela
como aquella que tenga propulsión a motor. Ello a primera vista se aprecia que el Reglamento en
cierta medida se ha excedido en cierto modo en la incorporación de un supuesto normativo que la
Ley de Tributación Municipal no ha considerado. En este sentido, se aprecia que existe una
violación al Principio de Reserva de Ley, al establecerse un supuesto normativo que originalmente
no estaba contemplado en le Ley de Tributación Municipal.

¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

Al efectuar una revisión del texto del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, apreciamos que allí se indica quienes son los sujetos del Impuesto. En tal sentido se
precisa que son sujetos del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, las personas naturales,
personas jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las
embarcaciones afectas a dicho Impuesto, según lo indica el numeral 3.1 del artículo 3º en
mención.

¿CUÁNDO SE DETERMINA AL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE

RECREO?

En concordancia con lo indicado por los numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3º del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, se determina que para la afectación tributaria del
referido impuesto se debe considerar que el carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con
arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación
tributaria.

En el caso que se produzca la venta de la embarcación de recreo o la transferencia gratuita de la

misma a otra persona, será de aplicación lo señalado en el numeral 3.1 del artículo 3º del
Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, precisando que cuando se transfiera la
propiedad de la embarcación afecta, el adquirente asumirá la condición de sujeto del Impuesto a
partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.

El numeral 3.4 del reglamento en mención indica que se considera que las embarcaciones están
dentro del campo de aplicación del Impuesto siempre que estén matriculadas en las Capitanías de
Puerto o en trámite de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que corresponde la
obligación no se encuentren en el país.

¿EL POSEEDOR DEBE ASUMIR LAS OBLIGACIONES DEL PROPIETARIO DE LA EMBARCACIÓN?

El numeral 3.5 del artículo 3º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo precisa
que cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago
del impuesto, en calidad de responsables los poseedores a cualquier título de las embarcaciones
afectas, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos propietarios.

¿CUÁLES SON LAS EMBARCACIONES QUE QUEDAN FUERA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO?
Respondiendo a la consulta planteada apreciamos que el texto del artículo 4º del Reglamento
indica que no se encuentran afectas al impuesto:  Las embarcaciones de las personas jurídicas
que no formen parte de su activo fijo. Esta disposición también se encuentra incluida en el artículo
85° de la Ley de Tributación Municipal.  Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las
Capitanías de Puerto.

¿CUÁL ES LA TASA Y BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

En este punto hay que concordar lo señalado por el artículo 82° de la Ley de Tributación Municipal,
el cual determina que la tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisición,
importación o ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de Economía y Finanzas, el cual considerará un valor de
ajuste por antigüedad.

¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE LA BASE IMPONIBLE?

El numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo precisa
que para poder determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el valor
original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaración Única de
Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos.

¿SI LA EMBARCACIÓN DE RECREO SE CONSTRUYE POR ENCARGO?

El segundo párrafo del numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento precisa que en el caso de
embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no se establezca en el
comprobante de pago emitido por la empresa constructora, el valor de ingreso al patrimonio a
considerar para efecto de la base imponible del Impuesto, será el que declare el sujeto del
Impuesto ante la SUNAT incluidos los impuestos.

¿SI LA EMBARCACIÓN DE RECREO LA CONSTRUYE EL PROPIO SUJETO DEL IMPUESTO?

El tercer párrafo del numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento considera que en el caso de
embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto del Impuesto, se
considerará como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores comprendidos
en la construcción de la embarcación.

¿SI LA EMBARCACIÓN FUE ADQUIRIDA POR REMATE PÚBLICO O ADJUDICACIÓN EN PAGO?

El numeral 6.3 del artículo 6° del Reglamento precisa que respecto a las embarcaciones adquiridas
por remate público o adjudicación en pago, se considerará como valor original de adquisición el
monto pagado en el remate o el valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos
que afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual se configure la situación jurídica.
¿SI NO SE CUENTAN CON LOS DOCUMENTOS QUE ACREDITEN EL VALOR ORIGINAL DE
ADQUISICIÓN O IMPORTACION O DE INGRESO AL PATRIMONIO DE LA EMBARCACIÓN DE
RECREO?

El numeral 6.5 del artículo 6° del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
determina que en caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten el
valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta,
la base imponible será determinada tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de
embarcación fijada en la Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el siguiente artículo.

¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

En cumplimiento de lo indicado por el texto del artículo 83º de la Ley de Tributación Municipal, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo será fiscalizado y recaudado por la SUNAT, y se cancelará
dentro del plazo establecido en el Código Tributario. Siguiendo este mandato, el texto del artículo
8º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo se indica de manera expresa que
la SUNAT es el órgano administrador del Impuesto.

¿CÓMO SE PAGA EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

El numeral 9.2 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo precisa
que indica que el impuesto podrá ser pagado al contado o en forma fraccionada en cuatro (4)
cuotas trimestrales, en el medio, la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia, de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 83 de la Ley de
Tributación Municipal y el inciso d) del Artículo 29 del Código Tributario.

¿QUÉ SUCEDE CON LAS EMBARCACIONES DE RECREO QUE SEAN DE PROPIEDAD DE VARIAS
PERSONAS?

El numeral 9.5 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones precisa el
supuesto en el cual exista una copropiedad, determinando que la declaración y el pago serán
efectuados por cualquiera de los propietarios.

¿QUÉ SUCEDE EN EL CASO DE LA TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD?

El numeral 9.6 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones indica que en el
caso de transferencia de propiedad, el transferente deberá cancelar la totalidad del Impuesto
anual, dentro del plazo de presentación de la declaración jurada informativa a que hace referencia
el artículo siguiente.

¿SE PUEDE VARIAR LA MODALIDAD DE PAGO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE

RECREO?

El numeral 9.7 del artículo 9º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones considera que
cuando los sujetos del Impuesto opten por una forma de pago al momento de presentar la
declaración jurada anual, la misma no podrá ser variada con posterioridad.
¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE SER COMUNICADA A SUNAT?

El artículo 10º del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo considera que los
sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada informativa, hasta el último día
hábil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:

1 Cuando se registre una embarcación ante la Capitanía de Puerto por primera vez.
2 Cuando se transfiera la propiedad de una embarcación.
3 Cuando se cancele la matrícula.

La SUNAT establecerá el medio, forma y condiciones en que se realizará la referida declaración, la

misma que tendrá carácter de jurada