¿La leche condensada se come o se bebe?

Son muchos los interrogantes que se han generado en torno al nuevo impuesto a las
bebidas, y en oportunidades anteriores ya hemos aclarado algunas de estas dudas bien
sea mediante doctrina emitida por la Dirección de Impuestos o Conceptos académicos
de diferentes tributaristas. Pero en esta oportunidad quiero hacer énfasis en particular
a un solo producto, la leche condensada, y esto dado a la confusión y diversa
interpretación que conlleva a que muchos productores estén cobrando el impuesto
saludable y otros no.
Analicemos la norma.
Los artículos 513-1 y 513-6 nos indican los productos que se encuentran gravados con
el impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas (IBUA) y el impuesto a productos
comestibles ultraprocesados con alto contenido de azucares, sodio o grasas saturadas
(ICUI) respectivamente, y a la interpretación de estos artículos es claro que los
productos gravados con estos impuestos deben cumplir con las condiciones en cuanto
a cantidad de gramos, porcentaje y calorías que allí se determina, , sin embargo, se debe
tener presente que el solo hecho de que un producto contenga o supere el límite de
azucares, calorías, sodio o grasas no lo hace estar gravado con el impuesto, puesto que
se debe revisar si el producto se encuentra dentro de las partidas arancelarias
expuestas en las tablas del artículo 513-1 y 513-6, de no estarlo, no estaría sujeto al
impuesto sin importar la cantidad de azucares añadidos, calorías aportadas o gramos
de sodio entre otros componentes.
En cuanto a las bebidas que se encuentran gravadas con el IBUA nos expone el artículo
513-1 que son aquellas de las siguientes partidas y subpartidas arancelarias siempre y
cuando cumplan con las demás condiciones expuestas en la norma (Cant. en gramos de
azucares añadidos por Ej.)
Fíjese que de manera explícita o textual no vemos la leche condensada en esta tabla, sin
embargo, en el primer incido de la tabla encontramos que también estarán gravadas
“las preparaciones alimenticias de productos de las partidas 04.01 a 04.04 que no
contengan cacao o con un contenido de cacao…”, ahora bien, al leche condensada se
encuentra textualmente en la fracción de la subpartida arancelaria 04029901, por lo
cual podríamos decir que la leche condensada si estaría gravada con el impuesto a las
bebidas azucaradas por encontrarse en el rango de las subpartidas 04.01 a 04.04…pero
eso depende! Depende de si la leche condensada es considerada una bebida o un
alimento comestible, recordemos que este artículo que estamos analizando (513-1) nos
habla del impuesto a las bebidas azucaradas, en ese orden de ideas, CONCLUIMOS
HASTA AQUÍ que si la leche condensada es una bebida entonces si estaría gravada con
el IBUA.
Ahora revisemos el artículo 513-6, en el cual encontramos los bienes gravados con el
impuesto a productos comestibles ultraprocesados con alto contenido de azucares,
sodio o grasas saturadas (ICUI), y al igual que las bebidas estos alimentos deben cumplir
con ambas condiciones (contenidos y estar dentro de la partida arancelaria), por lo
tanto, los bienes que se encuentran sujetos al impuesto son los que una vez cumplida la
condición de contenidos también se encuentra dentro de las siguientes partidas o
subpartidas arancelarias:
Fijémonos en el primer rango de productos, allí se habla de aquellos “productos
constituidos por los componentes naturales de la leche, incluso con adición de azúcar u
otro edulcorante, no expresados ni comprendidos en otra parte; excepto el arequipe y/o
dulce de leche.” Lo anterior hace referencia explícitamente a la partida arancelaria No.
04.04.90.00.00, y podríamos decir que la leche condensada es un producto constituido
por los componentes de la leche con adición de azúcar, sin embargo, también nos dice
esta misma partida al finalizar su texto “ no expresados ni comprendidos en otra parte”,
lo cual nos excluye la leche condensada por encontrarse inmersa en la partida
arancelaria 04.02.99.01, dado lo anterior, si Usted considera que la leche condensada
es un alimento comestible y no una bebida, entonces NO estaría gravada con el
impuesto dado que no se encuentra en la tabla del artículo 513-6 ni en la partida
arancelaria 04.04.90.00.00.
Dicho lo anterior, nos queda identificar si la leche condensada es o no es una bebida.
Al momento nos queda claro que hablamos de dos impuestos, uno aplicado a las bebidas
ultraprocesadas azucaradas y otro aplicado a los alimentos comestibles con alto
contenido de azúcar, sodio o grasas saturadas, y por el momento la DIAN no ha dado
una definición coloquial que permita al contribuyente clasificar de manera clara
algunos productos, los más cercano a dicha definición se ha dado en el concepto
1111del 24 de octubre de 2023, en el cual, citando la definición dada en el Diccionario
de la lengua española se encuentra que:
i) Es “comestible” aquello que se puede comer
ii) “Comer” implica “Masticar y deglutir un alimento sólido
Teniendo en cuenta lo anterior, y recordando que el nombre textual del impuesto ICUI
expresado en el artículo 513-6 es “Impuesto a los productos comestibles
ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o
grasas saturadas”, se puede concluir que este impuesto entonces solo recae sobre
productos sólidos (comestibles) dada la definición del diccionario de la lengua
española citada en el concepto antes mencionado, por ende, debemos identificar si la
leche condensada se come o se bebe.
Haciendo alusión a la misma fuente, tenemos las siguientes definiciones necesarias para
el objetivo que buscamos:
Sólido: 1. Firme, macizo, denso, fuerte. 2 “dicho de un cuerpo: Que, debido a la gran
cohesión de sus moléculas, mantiene forma y volumen constantes”.
Líquido: “dicho de un cuerpo de volumen constante: De moléculas con tan poca
cohesión que se adaptan a la forma de la cavidad que las contiene, y tienden siempre a
ponerse a nivel”,
Bebida: “líquido que se bebe”
Beber: “Ingerir un Líquido”
Teniendo en cuenta las definiciones anteriores y en especial teniendo presente que para
que un producto se considere comestible debe ser sólido, pasemos a analizar la
contextura de la leche condensada, haciendo la salvedad de que este análisis es bajo mi
criterio.
En mi concepto la leche condensada, al verterse o derramarse no mantiene su forma, ni
volumen constante, no es macizo, no es firme, y aunque es espeso sus moléculas se
adaptan a la forma de la cavidad que las contiene, de lo contrario no sería posible su
embotellamiento a nivel, por ende, considero que la leche condensada es un LÍQUIDO,
y al ser líquido no se considera alimento comestible, lo cual me conlleva a concluir que
debemos clasificarla en las bebidas gravadas del artículo 513-1

Por: Leyder Valencia Alfaro

Email: leidervalencia0613@gmail.com
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