EL IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Es un impuesto de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas
en proporción a sus rendimientos económicos, y de acuerdo con la naturaleza de las
rentas obtenidas y de las circunstancias personales y familiares del sujeto obligado al
pago. El impuesto se regula en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto
sobro las renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los
impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio.

El hecho imponible en el IRPF es la obtención de renta por el contribuyente. Esta

puede venir de distintas fuentes: x

 Rendimientos de trabajo personal dependiente: ingresos íntegros-gastos

deducibles.
 Rendimientos del capital, inmobiliario o mobiliario: ingresos íntegros-gastos
deducibles.
 Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales y
profesionales.
 Ganancias y pérdidas patrimoniales
 Imputaciones de rentas.

Rendimientos de actividades económicas

Son sujetos pasivos del IRPF: empresarios, profesionales y miembros de entidades en
régimen de atribución de rentas que, teniendo su residencia habitual en territorio
español durante el año anterior, obtienen rentas sujetas al impuesto, con
independencia del lugar en el que se han producido.

Para la realización del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán

las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales
afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto para las ganancias y
pérdidas patrimoniales.

Los métodos para la determinación del rendimiento neto son los siguientes:

Los rendimientos de actividades económicas se pueden determinar utilizando

diferentes métodos:

a) Estimación directa normal

Consiste en declarar el beneficio neto obtenido según las normas y principios
contables, bajo lo establecido en el Código de Comercio y Plan General de
Contabilidad.

1
Pueden tributar por esta opción:

 Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que

facturen más de 600.000 euros anuales en el año inmediatamente
anterior para el conjunto de sus actividades. Por debajo de esta
cantidad podrán optar por tributar en estimación directa simplificada.
 Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que
hayan renunciado a los regímenes simplificado o de módulos mediante
presentación del modelo 036/037 (declaración censal) antes del 31 de
diciembre del año anterior.

El rendimiento neto se calcula por diferencia entre ingresos y gastos deducibles, que,
con algunos matices, son los mismos que los aceptados por el impuesto de sociedades.

Serán de aplicación los beneficios fiscales previstos para empresas de reducida

dimensión.

Deben presentar en el modelo 130 de IRPF de Hacienda (pago fraccionado trimestral)

hasta el día 20 de los meses de abril, julio y octubre y hasta el 30 de enero. Se
completa con la declaración anual del IRPF.

Deberán llevar una contabilidad ajustada al Código de Comercio, con libro Diario,
de Inventarios y Cuentas Anuales convenientemente legalizados en el Registro
Mercantil.

b) Estimación directa simplificada se aplicará cuando concurran las siguientes

circunstancias:
 Que las actividades que desarrolle el empresario no estén acogidas al régimen
de estimación objetiva.
 Que en el año anterior el importe neto de la cifra de negocios (ingresos
ordinarios), para el conjunto de las actividades que desarrolle el contribuyente,
no supere 600.000 euros anuales.
 Que no se haya renunciado a su aplicación.
 Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la
modalidad normal del régimen de estimación directa.

La modalidad simplificada del régimen de estimación directa tiene las siguientes reglas
especiales en cuanto a la determinación de los gastos deducibles:

 Las amortizaciones del inmovilizado material se deben practicar de forma lineal

en función de una tabla de amortización simplificada, especial para esta
modalidad.

2
  El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se
cuantificarán exclusivamente aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el
rendimiento neto, este cálculo es realizado y aplicado por el programa.

c) Estimación objetiva o por módulos Es un sistema voluntario. La decisión de no

someterse al mismo implica la sujeción al sistema de estimación directa normal
y no se puede volver al mismo hasta transcurridos tres años desde la renuncia e
implica el cese en la aplicación del régimen especial simplificado de IVA (Esta
regla no se aplica en los años 20 y 21 por motivos de la COVID). El gobierno
establece el catálogo de actividades que pueden acogerse a este método y
establece los requisitos que deben cumplir los contribuyentes.
El rendimiento neto se calcula en base a los índices, signos o módulos que
tienen asignados valores fiscales concretos. Los módulos se multiplican por
dato real de la empresa. Se suman los valores anteriores y se obtiene el
rendimiento neto previo.
Al rendimiento neto previo se le aplican deducciones (incentivos al empleo y a
la inversión). Sobre el rendimiento neto minorado se aplican, si corresponde,
índices correctores, especiales (para actividades concretas), generales (para
empresas de pequeña dimensión, para actividades de temporada, corrector de
exceso o corrector por inicio de nuevas actividades).
En este sistema no se calcula lo que el empresario o profesional gana
realmente, sino que estima su posible renta en función de datos objetivos.

Libros contables obligatorios de empresarios y profesionales x

En el ámbito del IRPF, el art.104 de la LIRPF y el art. 68 del RIRPF regulan las
obligaciones formales, contables y registrales de los empresarios y profesionales y
comunidades de bienes. En base al régimen de estimación aplicado, los libros
obligatorios son los siguientes:

 Actividades empresariales en estimación directa normal: Contabilidad ajustada al

Código de Comercio.
 Actividades empresariales en estimación directa simplificada y actividades
empresariales en estimación directa que, de acuerdo con el Código de Comercio,
no tenga carácter mercantil:
o Libro registro de ventas e ingresos.
o Libro registro de compras y gastos.
o Libro registro de bienes de inversión.
 Actividades profesionales en estimación directa (cualquier modalidad):
o Libro registro de ingresos.
o Libro registro de gastos.

3
 o Libro registro de bienes de inversión.
o Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
 Actividades empresariales en estimación objetiva con deducción de
amortizaciones:
o Libro registro de bienes de inversión. (Si el rendimiento neto se determina
según el volumen de operaciones habrán de llevar un libro registro de ventas o
ingresos).