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FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA

PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO : TRIBUTARIO II

DOCENTE : CHURA PEREZ RITA MARLENI

ACTIVIDAD : IMPUESTO ALA RENTA

INTEGRANTES : HERRERA SALAZAR LEYDI DIANA

HUANUCO- PERU-2020
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TEORIAS SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA.

TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIÉN CONOCIDA COMO LA TEORÍA DE

LA FUENTE.

Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de afectación al pago

del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y provenir de

una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se

puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una nave

de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.

También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo

mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de

poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.

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Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA “La renta se caracteriza por ser

una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un

capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la producción de

la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante resaltar que la

renta según este criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin

embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que

exista una potencialidad para ello.

Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga

lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del ingreso significa que la

fuente productora del rédito o la profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso,

es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se

vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta”.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinión de GARCÍA BELSUNCE el cual señala con

respecto al renta lo siguiente “Constituye renta aquel beneficio que corresponde al fin a que se

destina el bien que lo originó, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que

tenga significación alguna la frecuencia de ese ingreso”.

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Ejemplo: En una tienda de autos donde la prioridad está sujeta a la venta que se hacen de los

vehículos que puede ser de 1 cada día. No es requisito imprescindible que la periodicidad se de

en la realidad , sino que es suficiente que sea ´posible de darse.

LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA.

Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con

terceros. En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por Ganancias por

realización de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales,

Ingresos a título gratuito.

En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo específico que regule esta

teoría, ello a diferencia de la Teoría renta – producto que se ha descrito anteriormente y que si

tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN

cuando menciona que “En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a

todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es

más complicado

Ejemplo: En esta renta cualquier ingreso o beneficio fruto de las operaciones con terceros

incluyendo a las ganancias de capital realizadas, los ingresos occidentales, las donaciones, las

herencias, entre otros se entiende que los ingresos considerados renta en la teoría producto son

parte también de esta teoría.

LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

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Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en donde se analiza

si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aquí se debe analizar las

variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectación al

Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo,

obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un

período inicial de revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como

punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que

utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia

que tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de Propiedad Vehicular, sin

embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado

declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los

mencionados bienes.

Ejemplo: El consumo gravado con renta seria el del dueño de una pollería que invita a sus

trabajadores 4 pollos a la brasa por el aniversario del negocio.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Para poder desarrollar la definición de impuesto a la renta es necesario partir del conocimiento

de lo que es un impuesto y lo que es la renta, las cuales comentaremos a continuación.

CONCEPTO LEGAL DE IMPUESTO.

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En la norma II del título preliminar del Código Tributario (Texto Único Ordenado que fue

aprobado por el D.S. 135-99-EF) se conceptualiza al impuesto de la siguiente

manera: “El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en

favor del contribuyente por parte del Estado”.

. DEFINICIÓN DOCTRINARIA DE IMPUESTO.

Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una definición del impuesto.

El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligación patrimonial surgida por mandato

de la ley (ejemplo: Código Tributario y la ley del impuesto a la renta) al realizarse el hecho

imponible (ejemplo: prestar un servicio profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un

televisor Sanyo de 21” con serie 23412-2008 que realiza una empresa de electrodomésticos a una

persona natural), que están a cargo del deudor tributario (en el ejemplo sobre el hecho generador:

el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la venta), siendo establecidas a favor

del acreedor tributario que es un ente que forma parte del estado (ejemplo: en el impuesto a la

renta el acreedor tributario es el gobierno central) regido por el derecho público (rama del

derecho de la cual forma parte el derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta) el que

no requiere una contraprestación directa por parte del acreedor tributario (el acreedor tributario

no realiza comportamiento o conducta directa a favor del deudor, el ingeniero cumple con el

impuesto a la renta de cuarta categoría, la empresa con el impuesto a la renta de tercera categoría

pero ambos no reciben nada directo a su favor por el gobierno central). Ha de resaltarse que se

produce el ejercicio de la potestad tributaria del Estado creando el impuesto a la renta. El

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impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de ingresos del Estado que tiene

por objeto financiar los gastos del estado.

CONCEPTO DE RENTA.

Acorde a las teorías sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso real o presunto obtenido

por una persona natural, una persona jurídica o un ente sin personería jurídica teniendo como

fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores.

Partimos de la idea que la ley del impuesto a la renta (Texto Único Ordenado aprobado por el

D.S. 179-2004-EF) no da un concepto de impuesto a la renta, solo se limita a señalar cuales son

las rentas materia del impuesto a la renta. Ante lo señalado en el párrafo anterior daremos una

definición partiendo de la doctrina. El impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que

puede ser de realización inmediata o periódica que grava los ingresos reales o presuntos

obtenidos por una persona natural, una persona jurídica o un ente sin personería jurídica teniendo

como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores.

Impuesto Directo: al asumir el impuesto el contribuyente de este.

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Impuesto Personal: toma en cuenta las cualidades personales del sujeto pasivo, de la fuente de

donde extrae su ingreso y de las cargas de familia. ejemplo: el impuesto a la renta de las personas

naturales de cuarta categoría.

determinados tipos de renta determinan que sea de realización inmediata por que la

configuración de la

operación gravada requiere tan solo de un instante de tiempo. ejemplo: el impuesto a la renta de

los no domiciliados, otros determinan que sea de realización periódica: Tributos en que la

configuración de la operación gravada se da cada cierto tiempo. ejemplo: el impuesto a la renta

de las empresas.

Grava Los Ingresos Reales o Presuntos:

los ingresos reales son los que obtiene el sujeto o ente en realidad, por ejemplo: un abogado al

prestar sus servicios cobra S/. 20,000.00 por concepto de honorarios, los cuales su cliente paga

en efectivo, estaremos ante un ingreso real, otro ejemplo es el de la librería que vende 20

cuadernos a un estudiante y recibe a cambio la suma de S/. 100.00 en efectivo. Los ingresos

presuntos son los que el legislador asume como obtenidos aun en la realidad no se hayan

obtenido. Ejemplo de lo señalado es el de una persona que es propietaria de 2 casas y una de

ellas la da en uso gratuito a un familiar, la ley del Impuesto a la Renta va a presumir que se esta

obteniendo un ingreso pese a estar siendo cedido su uso gratuitamente.

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CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -

arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes

muebles.

Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.

Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o

negocios.

Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u

oficio.

Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y

contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.

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Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo

efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,

conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de

fuente peruana, siendo de realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de

la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin

embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas

domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban

en el Registro Unico De Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin

importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar

de celebración o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del país;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados físicamente o

colocados o utilizados económicamente en el país; Las originadas en el trabajo personal o en

actividades civiles, comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del

Perú; y,

Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de

empresas o sociedades constituidas en el Perú.

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Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera

categoría, según la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, deberán

aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de

fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el

siguiente cuadro:

LOS SISTEMAS DE IMPOSICION A LA RENTA.

En esta vez comentaremos sobre los sistemas de imposición a la renta, el cual se manifiesta de 3

formas diferentes, cada forma es un sistema diferente del otro, Estos 3 sistemas son los

siguientes: a) Sistema de Impuestos Reales o Cedulares sobre las distintas clases de rentas.

 Sistema Unitario y personal sobre la renta total de las personas físicas.

 Sistema Mixto.
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SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES

Este sistema real o cedular, denominado como sistema analítico, presenta la característica de

estructurarse en base a varios gravámenes que se dan acorde a la cantidad de fuentes gravadas

que existan; este sistema, cada renta se encuentra sujeta a un impuesto diferente, siendo el

legislador quien delimita las diferentes clases. Así en este sistema quizá se de la existencia de un

impuesto que grava las rentas de las personas naturales, otros que grava las de las personas

jurídicas, otro que grava las donaciones, otro que grava las herencias recibidas, otro que grava la

renta del trabajo y otros que gravan otros tipos de rentas. Este sistema tiende a ser real,

relacionado a la producción de riquezas, se da en este una relación entre el impuesto cedular con

una fuente de renta plenamente determinada.

Características de estos Impuestos Cedulares:

La de establecer alícuotas variadas para cada tipo de renta, cada cédula es un impuesto diferente

con su propia normatividad o con normatividad independiente dentro de una norma inclusiva de

varios impuestos.

No se permite la aplicación de deducciones por subsistencia, cargas de familia como hijos, nietos

o personas discapacitadas a cargo del contribuyente de estos impuestos, gastos para la salud y la

educación del contribuyente y su familia.

Las Ventajas de este Sistema son:

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Permite aplicarse de forma fácil destacando por su sencillez en su determinación, declaración y

pago, lo cual permite que una persona con cierta preparación pueda cumplir correctamente con el

hacerlo.

Permite una correcta y simple administración, pudiendo establecerse mecanismos que

viabilizan mas fácilmente su recaudación.

Las Desventajas de este Sistema son:

No permite aplicar el principio de equidad y el principio de capacidad contributiva no se puede

aplicar adecuadamente, se afirma esto porque este sistema no grava equitativamente la riqueza

global de cada persona por que no se refleja en él, que pague más quien más renta neta obtenga

de forma global.

Su inadecuada multiplicidad, que, al ser varios o muchos impuestos, si no existe un sistema

ordenado de información legal y de los entes que lo recaudan, resultan de difícil aplicación para

los ciudadanos por su desconocimiento.

SISTEMA DE IMPUESTO GLOBAL O SINTÉTICO.

Este sistema es lo opuesto al sistema real o cedular comentado, al ser un impuesto que integra la

totalidad de rentas a nivel del contribuyente.

Son Características de este Impuesto Global o Sintético:

En este sistema, hay un solo impuesto que grava la totalidad de las rentas obtenidas por las

personas físicas
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Este sistema permite las compensaciones con los resultados favorables o desfavorables que se

producen en las diferentes fuentes o clases de renta.

Las Ventajas de este Sistema son:

El impuesto permite aplicar el principio de capacidad contributiva en base a el sujeto gravado,

esto al considerar la totalidad de la renta.

Permite aplicar una alícuota progresiva lo cual permite que el gravamen sea mas objetivo y

equitativo.

Las Desventajas de este Sistema son:

Se dan dificultades en su aplicación a las sociedades de capital como la sociedad anónima, las

cuales son en si contribuyentes del impuesto.

Que al ser más complejo es difícil de poder ser determinado, declarado y pagado por una

persona que no tenga una base formativa adecuada en tributación.

SISTEMA MIXTO.

No existe en la actualidad en nuestro país ninguna forma de aplicación exclusiva de los

sistemas de impuestos reales o cedulares o de los sistemas de impuestos globales o sintéticos, se

da lo que conocemos como sistema

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mixto que combina ambos sistemas, siendo en el Perú en consecuencia aplicado un sistema

mixto.

Dentro de este grupo tenemos a los impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes

que se integran con un impuesto complementario personal sobre el conjunto global de las rentas;

impuestos que siendo globales

contienen tratamientos discriminatorios para ciertas rentas como las provenientes del trabajo o de

las actividades desarrolladas como empresa

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos

percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por

ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo

cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el

impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más utilizado en los

nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también

por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino

que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos, aunque el Peru

obtiene importantes ingresos derivados de la renta CANOM GASIFERO, se ha convertido en

una gran fuente de ingresos fiscales al Estado.

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