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IMPOSICION AL CONSUMO

Se grava una manifestacin de la capacidad contributiva exteriorizada a travs de la renta gastada.


A. IMPOSICION DIRECTA
Impuesto al Gasto (NO SE UTILIZA)
Se grava la totalidad de los gastos realizados por el sujeto en determinado perodo. (Personal)
Consumidor Final es: sujeto de hecho y sujeto de derecho (el q compra) de la obligacin tributaria.
Ventajas:
Evita la Regresividad.
Permite aplicar alcuotas progresivas.
Admite Deducciones Personales. (ej. Hijos)
No crea carga administrativa a agentes econmicos; evita la acumulacin. (no intervienen terceros).
Desventajas:
Complejidad en su administracin por parte de la AT. (por eso es imposible de aplicar)
B. IMPOSICION INDIRECTA
Alcanza las transacciones realizadas por empresas. Traslacin del impuesto al consumidor.
Sujeto Pasivo de derecho: empresa
Sujeto de hecho: consumidor.
Genera una carga administrativa para el empresario.
Traslacin del Impuesto
El vendedor traslada el impuesto junto con la contraprestacin que pretende. As, evita ser el sujeto de hecho del
tributo.
Traslacin hacia adelante, favorecida por:
Competencia imperfecta.
Demanda inelstica.
Perodos de prosperidad econmica.
Traslacin hacia atrs (se lo traslada al proveedor) y oblicua (cuando no puedo trasladar directo entonces en vez de
cargarlo a ese bien se le sobrecarga el impuesto a otro).
Acumulacin
El impuesto que acrecienta el precio de una etapa es parte del costo de la siguiente, y sta aplica nuevamente el
gravamen sobre aquel. (Por ej. 100 y te queda 102 y luego en la siguiente etapa lo gravo sobre el 102 no el 100).
Ms etapas hay, mayor acumulacin, mayor recaudacin.
Piramidacin
En el precio final, se produce un incremento superior al impuesto aplicado, debido a que el agente econmico
establece sus mrgenes por sobre sus costos, que incluyen el gravamen.
B. IMPOSICION INDIRECTA
Impuesto No Acumulativo
Permite deducir el impuesto abonado por los materiales e insumos a medida que avanza el proceso econmico, es
decir, est sujeto a imposicin el valor que adiciona cada empresa al producto, hasta llegar al consumidor final.
Mtodos de Determinacin en Impuestos Generales No Acumulativos
Adicin: suma de valores agregados por salarios, cargas sociales, margen de utilidad. A dicha suma, se aplica la
alcuota del impuesto.
Sustraccin:

Base contra Base. Ej. impuesto de compra.


Impuesto contra Impuesto:
o Integracin Fsica.
o Integracin Financiera.

Impuesto al Valor Agregado


Ventajas:
o Neutralidad y no acumulacin: No discrimina a favor de la integracin vertical de las empresas, a diferencia del
impuesto acumulativo donde la carga final del impuesto sobre el consumidor no depende slo de la alcuota,
sino de la cantidad de etapas.
o Eficiencia Recaudatoria: Permite una porcin importante de recaudacin en etapas primarias.
o Control por Oposicin.
o Favorece la Fiscalizacin.
o No permite exportar el impuesto:
Pas de destino.
Pas de origen.
Desventajas:
Regresividad: La carga de la imposicin alcanza en mayor proporcin a los sectores de ms bajos ingresos y
de menor riqueza acumulada en comparacin con las clases pudientes.
Medios para atenuar la regresividad:
o Exenciones
o Generalizacin del impuesto a los servicios.
o Impuestos selectivos al consumo. Ej. Autos de lujo.
o Impuesto patrimonial, para desincentivar el ahorro.
Dificultad de Control en Etapa Minorista
El Hecho Imponible
Aspecto Objetivo o Material:
Ventas de cosas muebles.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios.
Importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin se lleve a cabo en el pas.
Aspecto Subjetivo:
Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
Presten servicios gravados
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas
Aspecto Espacial:
Territorio de la Nacin Argentina
Venta de Cosas Muebles
Hecho Imponible:
Elemento Objetivo: Venta de cosas muebles. Estn excluidas, fuera del objeto, las ventas de inmuebles e
intangibles. Son cosas muebles (nuevas o usadas) las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
movindose por s mismas o por una fuerza externa. Alcanza a las cosas nuevas o usadas, sean destinadas
como bienes de cambio o de uso.
Elemento Subjetivo: realizada por los sujetos de los incisos a), b), d), e) y f) del art. 4.
Elemento Espacial: la cosa mueble en el momento de la enajenacin debe estar situada o colocada en el pas.

Elemento Temporal: Ley de IVA vigente.

Concepto de Venta
Transferencia a ttulo Oneroso y transmisin de dominio del bien. No entra el alquiler de un bien:
Se reciben: dinero, bienes, obligaciones de dar o hacer.
Se excluye de la imposicin a la transferencia a ttulo gratuito.
Permuta:
El contrato de trueque o permutacin tendr lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la
propiedad de una cosa, con tal que ste le d la propiedad de otra cosa. Art. 1485 Cd. Civil.
No involucra servicios.
Dacin en Pago:
Existe dacin en pago cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, teniendo este acto los efectos de
una compraventa.
Adjudicacin por Disolucin de Sociedades.
Cosa Mueble.
Se encuentre ubicada en el pas.
Que la enajenacin, en cabeza de la sociedad, hubiera estado gravada.
Bienes Muebles de Propia Produccin en Servicios Exentos o No Gravados
Se trata del nico caso de divisibilidad.
(La cosa mueble no la prestacin. Ej. Compra el cajn fnebre, y lo incorpora a la prestacin exenta, si ella produce el
cajn el mismo se grava pero la prestacin no. Entonces as se equilibra.)
Incorporacin de Cosas Muebles Gravadas
Incorporacin de Bienes Exentos o No Gravados
Bienes de Cambio Adheridos al Suelo
Ejemplo: Venta de un campo con su plantacin: aunque la venta del campo se encuentra fuera del objeto, no sucede lo
mismo con las cosas muebles que, para el enajenante, tienen el carcter de bienes de cambio.
Conceptos No Considerados como Venta
Expropiacin. (Ej. Una fbrica dnde tiene toda la maquinaria, entonces no se considera venta por ms que haya
transmisin de bienes a ttulo oneroso.)
Reorganizacin de sociedades.
Transferencia a favor de descendientes: se trata de la asignacin en vida, a ttulo oneroso, de los bienes del sujeto,
sin que implique una carga financiera.
Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios
Elemento Objetivo: Obra, locacin o prestacin de servicios.
Elemento Territorial: Debe ejecutarse, prestarse o desarrollarse dentro del mbito del territorio nacional, o utilizarse o
explotarse efectivamente en l.
Elemento Subjetivo: No se menciona. Hay una presuncin de habilitacin potencial de la fuente productora del
servicio (Ej. Hotel).
Exportaciones de Servicios
Se trata de locaciones efectuadas en el pas y su utilizacin o explotacin efectiva es llevada a cabo en el exterior, no
dependiendo de la situacin territorial del prestatario, sino, por el contrario, del lugar en donde el servicio es aplicado.

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Trabajos Sobre Inmueble Ajeno
Elementos necesarios:
El trabajo realizado sobre inmueble.
Trabajo realizado directamente o a travs de terceros.
El inmueble debe ser de un tercero.
Obras sobre Inmueble Propio
Slo la obra es objeto del impuesto. Se excluye el terreno o construcciones preexistentes.
Elemento Subjetivo: Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3
(Las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio.)
No interesa el tiempo que exista entre la finalizacin del inmueble y su enajenacin.
La norma no alcanza la simple ejecucin de una obra, sino que debe darse la venta del bien inmueble donde se realiza
la obra gravada.
El simple auto incorporacin de la obra no est alcanzado por el impuesto.
Si una empresa realiza una construccin sobre su propio inmueble con el fin de utilizarlo como bien de uso, en el
momento de la venta del bien inmueble no existe acto alcanzado.
Construccin con fines de alquiler y luego, se da una posterior venta: acto no gravado.
Reintegro del Crdito Fiscal Art. 11, 3er. Prrafo. Los crditos fiscales que utilice en la obra se los suma a los
dbitos del ao de la venta. Si paso los 10 aos no se reintegran.
Exclusin de Objeto: Art. 5 DR. Ej. Si yo constru un inmueble para su venta pero no lo puedo vender y entonces lo
alquilo hasta q despus de tres perodos lo puedo vender entonces no se grava la venta. Si es menos de 3 aos si est
gravada.
Exclusiones de Objeto
Servicios de Refrigerio y Comidas (inc. e, ap. 1):
o Lugares de trabajo.
o Establecimientos sanitarios exentos.
o Establecimientos de enseanza oficiales o privados, reconocidos por el Estado.
o Siempre que sean de uso exclusivo para:
El personal.
Pacientes y acompaantes.
El alumnado.
Servicios Conexos
Principio de accesoriedad o unicidad. Pese a que los servicios conexos se encuentren exentos, al ser prestados de
tal forma que se verifique una ligazn o relacin con el servicio gravado principal, quedan alcanzados por el gravamen.
Situacin Inversa: servicio principal exento y el servicio conexo gravado. El conexo sigue la suerte del principal.
Derechos de Propiedad
Las transferencias o cesiones del uso de derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial (franchising)
quedarn alcanzadas cuando se relacionen, en una vinculacin de accesoriedad, con locaciones o prestaciones
gravadas.
Importacin Definitiva de Cosas Muebles
Para la importacin de bienes basta la existencia del elemento objetivo, sin condicionamientos respecto del aspecto
subjetivo.
La nacionalizacin del bien ocurre cuando deja de ser extranjero para convertirse en nacional; y se instrumenta
mediante la formalizacin del despacho a plaza y el consiguiente pago de derechos aduaneros y recargos cambiarios.
Exclusin de Objeto: Solo importaciones destinadas para consumo.

Elementos de Aplicacin Concurrente:


Aspecto Territorial: Debe ser realizada en el exterior.
Aspecto de tipo Casustico: La utilizacin o explotacin efectiva debe ser en el pas.
Aspecto Subjetivo: El prestatario debe ser sujeto del impuesto por otros hechos imponibles en calidad de
Responsable Inscripto.
Aspecto Casual: debe vincularse con operaciones gravadas.
Sujetos Pasivos del Impuesto

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles


Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
Presten servicios gravados
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas

Empresas Constructoras
Forma Jurdica: de cualquier tipo, incluso empresas unipersonales.
Elemento esencial:
Entes Plurales
Autonoma del Derecho Tributario: se otorga personalidad tributaria a quienes no tienen personalidad jurdica.
Saldos a favor del ente no pueden ser compensados con obligaciones de sus miembros, al no haber identidad de sujetos.
Entonces se pierde.
MOMENTO DE GENERACIN DEL DEBITO FISCAL
Venta de Cosas Muebles
Normativa a considerar:
Condicin General de Existencia y Disposicin: Entrega del bien o emisin de la factura
o Existencia del bien.
o Puesta a disposicin del comprador.
Seas o Anticipos que Congelan Precio: El hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento
en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.
Percepcin Parcial:
o Siempre que la generacin del dbito fiscal se encuentre ligada a la percepcin parcial del precio, debe tenerse en
cuenta que ste se generar nicamente sobre el monto de cada percepcin y no sobre el total.
Productos Primarios. Operaciones de Canje por otros Bs. y Ss.
o Debe tratarse de un productor primario.
o Deben ser productos primarios del inc. a), art. 5.
o Deben comercializarse mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios.
o Los bienes o servicios logrados en canje deben:
Estar gravados.
Haber sido recibidos con anterioridad a la entrega de los productos primarios.
Momento de Generacin del DF para el sujeto que entrega las cosas muebles:
o Realice la operacin con un productor primario.
o Los bienes que entregue se encuentren gravados.
o La contraprestacin que reciba se trate de productos primarios expresamente incluidos en el segundo prrafo del
inciso a) del art. 5.
o La contraprestacin citada se reciba con posterioridad a la entrega de sus bienes.
Importacin Definitiva de Cosas Muebles

Normativa a considerar:
o Las importaciones definitivas de cosas muebles
o En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva
o Las cosas muebles de procedencia extranjera slo se considerarn situadas o colocadas en el territorio del pas
cuando hayan sido importadas en forma definitiva.
Prestaciones de Servicios
Normativa a considerar:
o En el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que
fuera anterior
Norma General
o La norma general, que se encuentra en el copete del inciso b), se aplica con carcter residual, esto significa que
para todas las situaciones no previstas en las disposiciones especficas, el momento de generacin del DF es lo
anterior de:
el instante en que se termina la prestacin.
cuando se percibe total o parcialmente el precio de la misma.
Prestaciones Continuas:
As se denominan las prestaciones cuya caracterstica esencial radica en que no poseen un plazo prefijado de culminacin;
por el contrario, resultan de la exteriorizacin de una relacin que tiende a permanecer en el tiempo.
El hecho imponible se perfecciona a la finalizacin de cada mes calendario.
Prestaciones Financieras:
Norma general.
Lo anterior de:
o Vencimiento del plazo fijado para el pago del rendimiento.
o Percepcin total o parcial.
Trabajos sobre Inmuebles de Terceros:
El certificado de obra es el documento que refleja los trabajos realizados que se sujetan a aceptacin. El consentimiento del mismo
debe quedar fehacientemente documentado.
Es de destacar que aunque la percepcin o la aceptacin del certificado de obra generan el DF, para el locatario slo la emisin de la
factura le permitir el cmputo del crdito fiscal.
Obras sobre Inmueble Propio:
El boleto de compraventa no genera el DF.
Qu sucede si existen pagos a cuenta que congelan precio? El hecho imponible se perfeccionar sobre la totalidad de dichos pagos.
Locacin de Cosa Mueble con Opcin a Compra:
Si el contrato de locacin abarca ms de un tercio de la vida til del bien, acercndose as a la finalizacin de su rendimiento,
supondra estar ante una operacin de leasing; a la locacin se le otorga el tratamiento de locacin de cosa mueble.
Cuando el perodo de locacin es inferior al tercio de la vida til del bien, momento en que debe decidir el locatario su opcin de
compra, nos aleja de la suposicin de una operacin de leasing para acercarnos a la figura de una venta financiada; por ello, a este
caso se le otorga el mismo tratamiento que a una venta de cosas muebles.
EXENCIONES EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Art. 7.
EXENCIONES
Definicin: La exencin es una tcnica que impide el nacimiento de la obligacin tributaria en determinadas hiptesis comprendidas en
una regla impositiva.
EXENCIONES SUBJETIVAS EN EL IVA
Art. 7, inciso h). Se refiere a las prestaciones del art. 3, inc. e), pto. 21: As, existe una limitacin objetiva a las exenciones subjetivas.
Elaboracin de una Cosa Mueble por Encargo de un Tercero
o La exencin alcanza nicamente a la obtencin final del bien, y no a cualquier etapa en la obtencin del mismo, tal
como lo expresa la ltima parte del primer prrafo del inc. c) del art. 3.
Accesoriedad con Locaciones Gravadas. No Procedencia de la Exencin
o Las exenciones de prestaciones y ventas caen si son vendidas o prestadas, en forma conjunta y complementaria,
con otras prestaciones o locaciones gravadas.
Libros, Folletos, Diarios y Revistas
La exencin procede cualquiera sea el soporte utilizado.

Libros
Folletos
Diarios, revistas y publicaciones peridicas:
Hay una condicin subjetiva: la venta debe ser efectuada por quienes se dedican a la distribucin minorista.
Bienes que se comercialicen en forma conjunta
Los bienes que se comercialicen en forma conjunta con los libros o revistas no conservan la exencin en tanto tengan en forma
concurrente:
o Un precio diferenciado de venta: se refiere a cuando los bienes gravados posean un valor propio de
comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes exentos que complementan (debe
incrementar el valor habitual de la publicacin).
o No constituyan un elemento sin el cual los bienes exentos no podran utilizarse.
Prestaciones y Locaciones
La exencin se limita a las prestaciones que estn comprendidas en el punto 21, inc. e), art. 3
o el hecho imponible se perfeccionar sobre la totalidad de dichos pagos.
Establecimientos Educacionales Privados
Reconocimiento oficial: se otorga la franquicia a aquella enseanza privada que se desempea en iguales condiciones y exigencias
que la enseanza pblica ya que la incorporacin requerida a los planes de enseanza trae aparejado el sometimiento a una serie de
requisitos relativos a la currcula, que se encuentra bajo el control de funcionarios de las reas de supervisin.
Servicios de Asistencia Sanitaria, Mdica y Paramdica
Coseguros:
Cundo corresponde la exencin?:
o Slo cuando exista algn tipo de cobertura sobre el servicio prestado, aunque sea mnima; implique esta un menor
valor a abonar o un reintegro posterior.
o Alcanza a la porcin no cubierta de planes superadores.
o Comprende a bienes o servicios sin cobertura, pero que resulten accesorios de la prestacin principal que goza del
beneficio.
o Condicin: debe constar en comprobante.
Prestaciones Vinculadas a Sistemas de Medicina Prepaga
Gravadas a partir del 1/1/99, a menos que se realicen por derivacin de obras sociales.
Servicios de Transporte
o Los servicios de taxmetros y remises con chofer, realizados en el pas, siempre que el recorrido no supere los CIEN
KILOMETROS (100 km.).
o Transporte Internacional: exento.
Locaciones de Inmuebles
o La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia, de inmuebles rurales
afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las
Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
o
o
o

BASE IMPONIBLE Art. 10


Precio Neto
o Precio que Surge de la Factura
o MENOS
Descuentos o Similares, Efectuados:
De acuerdo con Costumbres de Plaza
Simultneamente con la Emisin de la Factura o Documento Equivalente.
En el caso de conceptos que disminuyan el precio de la operacin, pero que se manifiesten con posterioridad a la emisin de la
factura, o desagregados de stos, no deben ser considerados como una detraccin de la base imponible,
A) Descuentos y Similares
o Costumbres de Plaza:
El contribuyente otorga un Descuento o Bonif. que se ajusta a lo que normalmente se estila en el mercado.
El contribuyente otorga un Descuento o Bonif. especial por encima de lo que se otorga en plaza, para ganar
el mercado.
B) Valor Corriente en Plaza

Es el precio que se obtendra en el mercado en caso de venta del bien que se vala, en condiciones normales de
venta.
D) Canje de Productos Primarios por Bienes o Ss.
o Base Imponible de ambos ser:
Valor de plaza de los productos primarios.
o Qu sucede si vara el valor del Bien o Ss. entregado en canje?
o Si no hay precio de mercado, seguir criterio uniforme.
F) Facturacin en Moneda Extranjera
o Por tanto, la obligacin tributaria se agota al momento de la facturacin.
o Tipo de Cambio BNA del da anterior al HI
H) Obras sobre Inmueble Propio
o Base Imponible:
Proporcin correspondiente a la obra; el mayor de:
Convenido por las partes.
Avalo fiscal o, en su defecto, aplicar al precio total la proporcin de costos segn el impuesto a las
ganancias.
o

DEBITO FISCAL
A) Devoluciones, Descuentos y Similares
o Se trata de conceptos que implican una reduccin del CF, pero la ley no permite la sustraccin dentro del propio crdito, sino
que adopta una tcnica de adicin.
o Diferencia con Descuentos del Art. 10.
Producidos con posterioridad.
Simultneamente pero no afectan directamente el precio neto gravado.
o Condicin y Lmite:
Comput totalmente el Crdito Fiscal
No comput el Crdito Fiscal
Comput parcialmente el Crdito Fiscal
o Presuncin: Impide al beneficiario imputar la reduccin slo al precio neto y as evitar la adicin al DF.
o Alcuota: Se mantiene la alcuota a la que estuvo sujeta la operacin de origen.
B) Transferencia o Desafectacin de Obras
CREDITO FISCAL
o Concepto: El C.F. es el gravamen generado por los proveedores de bienes, o el liquidado con motivo de importacin definitiva
de bienes, al que la tcnica de aplicacin del impuesto permite deducir del D. F. que el propio responsable haya generado por
sus ventas, a efectos de que slo se tribute por el valor agregado correspondiente a la etapa sobre la cual se est liquidando
el impuesto.
Condiciones para su Cmputo
Que se Vincule con Operaciones Gravadas, Cualquiera Fuese la Etapa de su Aplicacin
Que Quien tenga Condiciones de Efectuar el Cmputo sea R. I. en el IVA
Que las Operaciones que Originan Crdito Hubieran Generado para el Vendedor el Dbito Fiscal Respectivo
Que la Cancelacin de la Operacin se Instrumente a travs de Determinados Medios de Pago
Que sea Imputable al Perodo Fiscal en que Hubiera sido Facturado y Discriminado
Que se encuentre Facturado y Discriminado en la Factura
Que la documentacin respaldatoria se Ajuste a las Normas Vigentes sobre Emisin de Comprobantes
Que sea Computable Hasta el Lmite que Surge de Aplicar a la Base Imponible la Alcuota Respectiva
Imputacin Temporal
o Ej.: al dbito fiscal determinado en abril, se restarn los crditos fiscales facturados en dicho mes.
o Tanto el fisco como los contribuyentes han acordado, en forma tcita y pacfica, que el crdito puede computarse sin
objeciones en los meses posteriores a su facturacin, no as en meses anteriores.
o Constituye un beneficio financiero para el fisco.
o Lmite: plazo de prescripcin.

Facturacin y Discriminacin del Crdito Fiscal


o Arts. 12, 37 y 41.
o Presume, sin admitir prueba en contrario (iuris et de iure), que impuesto no discriminado es impuesto no ingresado.
o Excepcin a la discriminacin:
Concesionarios de peajes. RG DGI 3545
Compraventa de bienes usados. Art. 18
Reintegros en Prepagas. Art. 57.1
o Documentacin Respaldatoria: factura emitida por el proveedor.
Excepciones: intermediarios, NC emitidas.
3) Requisitos del Comprobante
o Emisin de comprobantes de acuerdo a la RG AFIP N. 1415.
Regla del Tope
o El IVA facturado se compara con el importe que surge de aplicar, al monto neto, la alcuota vigente. Se computa como
Crdito Fiscal el menor de los dos.
Vinculacin del Crdito Fiscal con Operaciones Gravadas
o Se requiere una conexin directa o indirecta entre las compras y las operaciones de venta gravadas.
o En caso de que el crdito fiscal se vincule con ventas exentas o no alcanzadas, el mismo pasar a integrar el costo de dichas
transacciones.
Operaciones No Vinculadas con Actividades Gravadas
o Automobiles: art. 51 DR. Art. 5, inc. a), Ley 24.449.
el automotor para el transporte de personas de hasta 8 plazas (excluido el conductor), con cuatro o ms ruedas y
los de tres que excedan los 1.000 kgs de peso.
Proporcin del IVA en valores superiores a $ 20.000. Exclusiones: Bienes de cambio; Que la explotacin del automvil constituya el objeto principal de la actividad
gravada.
o Indumentaria
Exclusin: Indumentaria de trabajo. Art. 52 DR, segundo prrafo.
o Para que se admita su cmputo, se debe tratar de ropa de trabajo que se vincule exclusivamente con la
labor desempeada (overol, botas, guantes, casco, camisa o ropa con logo institucional de la empresa).
o Otros: Se trata de servicios que pueden presumirse finales para quien los adquiere, vinculados con su vida particular y no
con un proceso econmico.
Operaciones a Ttulo Gratuito
o Devolucin del Crdito Fiscal, debido a que al momento de su cmputo se desconoca el destino final del bien.
o Condiciones:
En forma incidental.
En forma desvinculada de su actividad gravada.
o Excepciones: muestras gratis. Ej. Obsequios, gastos de propaganda, vinculados a operaciones gravadas.
Condicin del Sujeto
o Slo los responsables inscriptos frente al IVA se encuentran en condiciones de computar crdito fiscal.
Dbito Fiscal en la Etapa Anterior
o Para que un contribuyente pueda computarse el CF, necesariamente tiene que haber existido previa o concomitantemente, la
generacin del DF para un tercero.
o Disposicin Parcial de Bienes:
Se recibe una factura por compra de bienes, que el proveedor ir poniendo a disposicin en forma fraccionada y
sucesiva: se puede efectuar el cmputo parcial de CF facturado hasta agotarlo con la ltima disposicin de bienes.
o Importacin de Servicios: El CF proceder en el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en que se perfeccion el HI que lo
origina.
Instrumentos de Pago
o Se han dictado normas que obligan a los sujetos a utilizar ciertos medios de pago, so pena de que, su incumplimiento,
acarrea la prdida de la posibilidad de computar el CF.
Devoluciones, Descuentos y Similares Otorgados
o Conceptos Comprendidos: vinculados con una actividad gravada.
o Condiciones concurrentes:
De acuerdo con costumbres de plaza. (Ver D.F).

Facturados
Contabilizados.
o Presuncin: operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
o Alcuota aplicable: se mantiene la aplicada al momento de generacin del DF de la operacin originaria.
Perodo Fiscal de Liquidacin
o El perodo fiscal de liquidacin del IVA es el mes calendario y su determinacin es bajo el sistema de declaracin jurada.
o Excepciones:
Entidades Agropecuarias: liquidacin mensual, pago anual.
Importaciones Definitivas: se liquida y abona junto con derechos de importacin.
Mecanismos de Retencin y Percepcin:
o RG AFIP N. 18.
o RG DGI N. 3337.
Mecnica de Liquidacin
o Liquidacin del Gravamen
Autodeterminacin del Tributo. Art. 11, Ley 11.683.
Determinacin del Saldo a Ingresar
Presentacin de DDJJ Mensual
o Programa Aplicativo IVA Versin 5.2
o Presentacin a travs de pgina web de AFIP: afip.gov.ar
o Pago: transferencia electrnica de fondos.
o Vencimiento: alrededor del da 20 del mes posterior.
o Presentacin fuera de trmino. Consecuencias.
ALICUOTA
Concepto: La alcuota del gravamen es la tasa de carcter proporcional o progresiva que corresponde aplicar sobre la
respectiva base imponible.
o En los impuestos indirectos, entre otros, el IVA, las tasas son proporcionales.
o En el IVA, la tasa no se aplica sobre la base imponible, debido a la utilizacin del criterio de sustraccin, sino sobre el valor
de las ventas.
Excepciones: Importaciones.
Alcuota General
o Se aplica a todas las operaciones no sujetas a los tipos diferenciales de imposicin.
o En el IVA es del 21%.
Alcuota Reducida
o En la Ley de IVA es del 50% de la alcuota general.
o Con las alcuotas reducidas se busca atenuar la regresividad en el peso de la imposicin, debido a que si bien todos los
consumidores usan este tipo de bienes y servicios, los sectores de menores recursos y ahorros en proporcin sacrifican
mayor parte de sus ingresos.
Tasa Incrementada
o Se debera aplicar sobre bienes considerados suntuarios que denoten una capacidad contributiva alta.
o En la ley de IVA es del 27%
o

Prorrateo de Crditos Fiscales


El primer prrafo del artculo 13 de la Ley del Impuesto al Valor establece las condiciones que deben
considerarse a los efectos de determinar si corresponde prorratear los crditos fiscales del
contribuyente.
Las mencionadas condiciones son:
o las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios se destinen
indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y
o su apropiacin a unas u otras no fuera posible.
Es decir, que en una primera etapa debe evaluarse si las adquisiciones realizadas por el contribuyente
pueden relacionarse directamente con las actividades gravadas y una vez descartado el mencionado
paso se aplica, de manera residual, el prorrateo.
Criterio de Cmputo del C.F.

Pueden computarse nicamente los crditos fiscales vinculados a operaciones gravadas.


Si las compras se destinan indistintamente a operaciones gravadas, exentas o no gravadas, se deber aplicar el mtodo del
prorrateo.
Premisas para Computar el C.F.- Orden Estricto de Aplicacin
La apropiacin debe efectuarse por conocimiento cierto de la afectacin de los bienes o servicios a las operaciones gravadas.
a) Incorporacin fsica de bienes o directa de servicios.
b) Cuando pueda conocerse la proporcin en que debe realizarse la respectiva apropiacin.
De no ser posible lo indicado en 1, deber recurrirse a la prctica de un prorrateo, a fin de determinar el porcentaje de
operaciones gravadas realizadas en el perodo.
Efectos
A) Si la compra est vinculada nicamente con operaciones gravadas: computa el 100% del C.F.
B) Si la compra est vinculad nicamente con operaciones exentas: no hay cmputo.
C) Si la compra est vinculada indistintamente a operaciones gravadas y exentas, o no gravadas, pero fuere posible conocer
la proporcin en que deba realizarse la respectiva apropiacin: computa el C.F. por la proporcin destinada a ventas de
bienes o servicios gravados.
D) Si la compra est vinculada indistintamente a operaciones gravadas y exentas, o no gravadas, y no fuere posible su
apropiacin a unas u otras: se deber aplicar el prorrateo.
Aplicacin del Mtodo del Prorrateo
Es aplicable nicamente cuando no fuere posible determinar el C.F.
Determinacin del CF Computable
Enero a Diciembre: se utiliza una estimacin razonable de apropiacin, que se aplica al CF de afectacin incierta:
o Proporcin de ventas gravadas del mes.
o Proporcin utilizada en el ejercicio anterior.
o Proporcin del ltimo trimestre.
Diciembre: se establece el coeficiente de apropiacin de C.F. definitivo y se ajustan las estimaciones mensuales:
o Se determinar la proporcin de las ventas gravadas del ao sobre las ventas totales de dicho ao (ventas
gravadas, exentas y no gravadas). El clculo se efectuar considerando el monto neto de la facturacin -sin IVA-.
(Art. 53 DR.)
o Dicha proporcin se aplicar al total del crdito fiscal de afectacin incierta del ao.
o La diferencia entre el total de los crditos fiscales computados de enero a diciembre, determinados segn
estimacin razonable, y el crdito fiscal computable obtenido aplicando el coeficiente de apropiacin definitivo,
deber imputarse a favor de AFIP o del contribuyente, segn corresponda.
Saldos a Favor
El art. 24 distingue dos tipos de saldo a favor:
Saldo a favor del primer prrafo, o saldo tcnico.
Saldo a favor del segundo prrafo, o saldo por ingresos directos.
Saldo a Favor Tcnico
Se produce cuando los Crditos Fiscales son mayores a los Dbitos Fiscales.
Dbitos Fiscales: propios del contribuyente, originados en sus operaciones gravadas; descuentos, quitas y bonificaciones con
los cuales se ha visto beneficiado; y los que resulten del ajuste anual del prorrateo de los crditos fiscales, de corresponder.
Crditos Fiscales: provenientes de las operaciones de compra, importaciones y prestaciones vinculadas con su actividad
gravada y con operaciones de exportacin; el proveniente de descuentos, quitas y similares que haya otorgado y que se
vinculen con sus operaciones gravadas; y el que resulte del ajuste anual del prorrateo de los crditos fiscales, en la medida
en que se hayan computado crditos en defecto.
Restriccin en la Utilizacin del Saldo a Favor Tcnico
El saldo a favor tcnico slo podr ser aplicado a dbitos fiscales, generados por el propio contribuyente,
correspondientes a ejercicios fiscales posteriores a aquel en el cual se produjo.
No se admite la transferencia a terceros Identidad de sujeto.
Perjuicio financiero.
Saldo a Favor por Ingresos Directos
A) Pagos en exceso de la obligacin tributaria.
B) Retenciones o percepciones sufridas.
o Regmenes de Exclusin.

Utilizacin del Saldo:


Trasladarlo al perodo siguiente
Compensacin
Acreditacin
Devolucin
Transferencia a terceros

Rgimen de Inscripcin del Impuesto al Valor Agregado


A) Sujetos Obligados a Inscribirse

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles


Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
Presten servicios gravados
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas

B) Operaciones de Responsables Inscriptos con otros Sujetos


Con Otros Responsables Inscriptos: Debern discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre
la operacin, el cual se calcular aplicando sobre el precio neto
Con Consumidores Finales y Exentos: No deber discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae
sobre la operacin.
Recupero del IVA de Exportacin
Art. 43
Exportaciones Recupero del C.F.
Criterio Pas de Destino:
Exportaciones: Exentas (o gravadas a tasa 0).
Importaciones: Gravadas.
Para Evitar la Exportacin de Impuestos se establece la posibilidad de recuperar el IVA contenido en las compras que se
vinculan a operaciones de exportacin.
Reglamentacin: Resolucin General AFIP N 2000/06. De aplicacin tanto para exportaciones de bienes como de Servicios
(Art. 77.1 DR).
Apropiacin del Crdito Fiscal
Criterio:
Fsico.
Financiero.
En el caso de ventas externas se ha adoptado el criterio fsico.
Compensacin con los D.F. del Mercado Interno
Para que proceda el recupero del IVA crdito fiscal, el mismo debe previamente absorberse contra los dbitos fiscales del
mercado interno.
El excedente no absorbido, ser sujeto a compensacin, devolucin o transferencia.
Opciones de Recupero del Crdito Fiscal
Compensacin con Regmenes de Retencin o percepcin del IVA.
Compensacin contra otros impuestos propios a cargo del contribuyente.
Devolucin en pesos o en dlares a opcin del contribuyente.
Transferencia a terceros responsables.
Lmite al Cmputo del Crdito Fiscal
El monto de la solicitud de recupero No podr exceder al importe que se obtenga de aplicar la alcuota vigente sobre el monto
de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal.
REGMENES DE RETENCIN Y PERCEPCIN
RETENCIONES DE IVA
RG AFIP N 2854
Operaciones Alcanzadas
Compraventa de cosas muebles
Locaciones y prestaciones
Sujetos obligados a Retener

nicamente los Designados por AFIP


Sujetos Pasibles de Retencin
RI
No acrediten su condicin.
Sujetos Excluidos
Oportunidad en que Corresponde realizar la retencin: Pago.
Determinacin del Importe a Retener.
Forma y Plazo de Ingreso de las Retenciones.
Consecuencias Financieras
PERCEPCIONES DE IVA
RG AFIP N 2408
Operaciones Alcanzadas
Compraventa de cosas muebles
Locaciones y prestaciones
Sujetos obligados a Percibir
Designados como Agentes de Retencin
Sujetos Pasibles de Retencin
RI
PERCEPCIONES DE IVA
Sujetos Excluidos
Oportunidad en que Corresponde realizar la retencin: Al perfeccionarse el HI.
Determinacin del Importe a Retener: 3%.
Forma y Plazo de Ingreso de las Percepciones
Consecuencias Financieras
REGIMEN DE EXCLUSIN
RG AFIP N 2226
Sujetos Alcanzados:
Sufran Retenciones y/o Percepciones.
De obtenerse la exclusin la misma ser de carcter total, el beneficio se otorgar por perodos mensuales completos y
tendr una vigencia mxima de SEIS (6) meses calendarios