Auditoría Forense

TEMA 6
 CONTEXTO DEL FRAUDE Y CORRUPCIÓN

La corrupción es una constante de la humanidad, ha coexistido

con la pobreza y la desigualdad. Es otra forma de injusticia que
pesa sobre las sociedades. Desde las más antiguas y poderosas
civilizaciones se mantiene como una sub-realidad que existe y se
desarrolla en la oscuridad, mediante mecanismos de
autorregulación que la mantienen en límites «aceptables», no
crece tanto que deba ser extirpada de raíz.

El Fraude puede abarcar cualquier delito que utilice el

engaño como su principal “modus operandi” para obtener
una ganancia.

Así, el fraude incluye cualquier acto intencional o deliberado

de privar a otro de una propiedad o dinero por la astucia, el
engaño u otros actos desleales.
 DELITOS NO VIOLENTOS
 Los que se cometen sin mediar amenazas o violencia física.

CONDUCTA ANTISOCIAL
Actos que violan normas sociales y los derechos de los demás; aquella
que rompe con las reglas, normas y valores generales establecidos para el
bien común, la convivencia y el bienestar causando daño al individuo, a la
familia, a las organizaciones y a la sociedad en general.

Un defraudador rompe las reglas, normas y valores de convivencia

causando un daño a las organizaciones, personas y sociedad en general.
¿SE PUEDE DETECTAR?
El Diccionario de la Lengua Española define al Fraude:
Del latín fraus, fraudis
1. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la
persona contra quien se comete.
2. Acto tendiente a eludir una disposición legal en perjuicio del
Estado o de terceros.
3. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de
contratos públicos o de algunos privados, confabulándose con la
representación de los intereses opuestos.
«Todo engaño a acción de mala fe ejecutada con el fin de
procurarse un beneficio ilícito en perjuicio y a expensas de otro
o el acto o efecto de lesión que se causa en el patrimonio ajeno
de forma no violenta, por medio de engaño y con intención de
lucro».

“Al que por medio del engaño o aprovechándose del error en que
se encontrare el pasivo del delito, obtenga ilícitamente alguna
cosa ajena o alcance un lucro indebido para sí o para otro”
 ELEMENTOS DEL FRAUDE
1. LA EXISTENCIA DE UNA CONDUCTA:

a) ENGAÑO
b) APROVECHAMIENTO DEL ERROR

2. QUE SE LOGRE:

c) OBTENCIÓN ILÍCITA DE ALGUNA COSA

d) ALCANZAR UN LUCRO INDEBIDO

3. NEXO CAUSAL:
Las Normas internacionales de Auditoría (NIA),
específicamente en la número 240 (ISSAI 1240) (ISSAI-
INTOSAI), define al Fraude como:

Un acto intencional por una o más personas de entre la

administración, los encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, que implique el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal.
FACTORES QUE PROPICIAN QUE LAS PERSONAS DEFRAUDEN
Obtención de dinero, propiedad o servicios
Evitar obligaciones
Conseguir ventajas personales o comerciales
REALIDADES
 El monto del fraude es directamente proporcional al nivel de quien lo
comete
 La detección del fraude no significa que se recupere lo perdido
 La recuperación promedio es del 20% de la pérdida original
 Un aproximado de 40% de organizaciones defraudadas no tienen
recuperación alguna
 TRIÁNGULO DEL FRAUDE

MOTIVACIÓN

OPORTUNIDAD

RACIONALIZACIÓN
La Asociación de Examinadores de fraudes Certificados ACFE, precisa
que existen tres tipos de fraude:

Malversación

de bienes

Declaraciones

fraudulentas

FRAUDE
1) Corrupción: Soborno, tráfico de influencias, pago de comisiones
ilegales, facturas infladas, sobreprecios, deshonestidad, conflicto de
intereses, entre otros
2) Malversación de Activos: La malversación de bienes es el más
común de todos los fraudes ocupacionales: ingreso de efectivo, robo
y/o desvío de activos o inventarios, falsificación de documentos, etc.
3) Informes Financieros Fraudulentos (Declaraciones
Fraudulentas): Falsificación deliberada de la situación financiera de
una organización lograda a través de incorrecciones u omisiones
intencionales de cifras o de información contenidas en los estados
financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de tales
estados.
 CORRUPCIÓN
Conforme a Transparencia Internacional, es el abuso del poder para
beneficio propio.
El Diccionario de la Lengua Española lo define como:
(Del latín corruptio, -õnis)
1. Acción y efecto de corromper
2. Vicio o abuso introducido en las cosas no materiales. Corrupción de costumbres, de
voces.
3. Der. En las organizaciones, especialmente en las públicas, práctica consistente en la
utilización de las funciones y medios de aquellas en provecho, económico o de otra índole,
de sus gestores.

Robert Klitgaard considera que “existe corrupción cuando una persona,

ilícitamente, antepone sus intereses personales sobre los de las personas y
los ideales de las personas a quienes está comprometido a servir”
“Controlando la Corrupción” Editorial Sudamericana (1194).
Puede clasificarse en tres tipos, según la cantidad de fondos perdidos y el
sector en el que se produzca;

 Corrupción a gran escala: Actos cometidos en los niveles más altos del
gobierno que involucran la distorsión de políticas o de funciones centrales
del Estado, y que permiten a los líderes beneficiarse a expensas del bien
común.
 Actos de corrupción “menores”: abuso cotidiano de poder por
funcionarios públicos de bajo y mediano rango al interactuar con
ciudadanos comunes, quienes a menudo intentan acceder a bienes y
servicios básicos en ámbitos como hospitales, escuelas,
departamentos de policía y otros organismos.
 Corrupción política: manipulación de políticas, instituciones y normas
de procedimiento en la asignación de recursos y financiamiento por
parte de los responsables de las decisiones políticas, quienes abusan
de su posición para conservar su poder, estatus y patrimonio.
ÍNDICE DE PERCEPCIÓN DE CORRUPCIÓN
 Compromiso Investigaciones
Evaluación y
de la alta
de riesgos administración Sanciones

Políticas y
Controles
Anticorrupción
Programas
Sistema de de gestión Políticas de
denuncia Contratación
relacionadas
interna y con 3ros
externa

MEJORES PRÁCTICAS
Se requiere:
 Profesionales preparados
 Con expertise
 Selección basada en conocimientos y experiencia en relación a
las funciones del puesto
 Honestos
 Independientes
 Objetivos
 Imparciales
 Auditoría Forense
El termino forense deriva etimológicamente,
del latín “forensis”, referido al fórum de las
ciudades romanas.

Plaza donde se trataban los negocios públicos

y donde el pretor (Magistrado romano)
celebraba los juicios.
Concepto
Es un enfoque técnico que tiene como finalidad el examen y
la revisión de los indicios, procesos, hechos y evidencias
para la detección y/o investigación de posibles actos que
puedan implicar alguna irregularidad o conducta delictiva,
con el propósito de documentar mediante pruebas legales y
suficientes conclusiones derivadas de los hallazgos.*
* Buchahim Abulhosn, Muna Dora, Auditoría Forense: delitos contra la administración pública, Editorial Bosch, 2015.
La práctica forense es un ámbito de convergencia entre
ciencia y tecnología, práctica interdisciplinaria por
excelencia, donde se relacionan diversas ciencias y
disciplinas, como el derecho, la psicología, la sociología, la
criminalística, la criminología y el cómputo forense.
Objetivos
 Luchar contra la corrupción y el fraude.
 Identificar los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes la violaciones detectadas.
 Evitar la impunidad.
 Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas.
 Recopilar información para poder detectar conductas ilícitas que permitan conocer
los antecedentes, causas, efectos y consecuencias de un hecho o conducta
específicos.
 Investigar los hechos mediante la aplicación de ciencias, técnicas y herramientas
forenses
 Recabar y aportar los elementos y evidencias legales que permitan soportar los
hallazgos.
Finalidad
Conocer como ocurrieron los hechos, su naturaleza, y documentar el caso para
presentar las acciones legales pertinentes:

Permite a partir de los indicios:

 Investigar de una manera escrupulosa y dirigida.

 Recopilar las evidencias legales necesarias.

 Documentar las posibles conductas ilícitas.

 Conocer modo, lugar y circunstancia de los hechos o sucesos ocurridos.

Evidencia
Conocer como ocurrieron los hechos, su naturaleza, y documentar el caso para
presentar las acciones legales pertinentes:

(Del lat. Evidencia)

Certeza clara y manifiesta de la que no se puede dudar

Prueba determinante en un proceso

“La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoría, estando constituida por todos
aquellos hechos susceptibles de ser probados por el autor en relación con lo que
examina, y que manifiesta a través de las técnicas de auditoria aplicadas conforme a su
juicio personal”
Evidencia
Concepto NIA 500

“Información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que se basa su opinión. La evidencia de
auditoria incluye tanto la información contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información”.
Evidencia

Prueba
Antecedentes
de la
investigación

Medios
de
prueba
Datos de
la p ueba
Cadena de custodia

1. Técnica de investigación

2. Sistema de control y registro

3. Aplicada al indicio, evidencia, objetivo,

instrumento o producto del delito
 Fuentes para Detectar un Ilícito
A. Hallazgos internos/externos
B. Quejas y/o denuncias
C. Áreas de Opacidad/riesgo

Son consideradas todas aquellas áreas sensibles donde no

se cuenta con un esquema efectivo de Control Interno o de
transparencia en la aplicación de los recursos.
 Fuentes para Detectar un Ilícito
A. Hallazgos internos/externos
B. Quejas y/o denuncias
C. Áreas de Opacidad/riesgo

Son consideradas todas aquellas áreas sensibles donde no

se cuenta con un esquema efectivo de Control Interno o de
transparencia en la aplicación de los recursos.
Perfil del Auditor Forense
 Equipo Multidisciplinario
Abogados
Contadores
Ingenieros
Expertos
Informáticos
Especialistas en Riesgos
Otros
 Atributos del Auditor Forense
Honradez Observador
Legalidad Analítico
Neutralidad Atento a la
Imparcialidad situaciones
Confidencialidad
Escéptico
Persistente
 Consideraciones importantes
 Mentalidad analítica y creativa

 Determinación de los procedimientos conforme a la planeación y el

desarrollo

 Considerar que los diversos escenarios y los posibles modus operandi para
la realización de ilícitos siempre serán distintos
 Responsabilidad del auditor forense
 El auditor debe reportar la posibilidad del fraude al nivel apropiado de la
organización

 Analizar si el riesgo de fraude debe ser informado a la Gerencia y al Comité

de Auditoría

 Evaluar el nivel probable de complicidad en el fraude dentro de la

organización
 Reconocer el entorno de la organización y las debilidades que se pueden
prestar a prácticas inadecuadas por parte de funcionarios, servidores
públicos, usuarios y terceros externos

 Dirigir sus pruebas hacia las áreas de más alto riesgo y verificar las
entradas y salidas de procesos no rutinarios
 ¿Cómo formar especialistas forenses?
 Fortalecer las habilidades y conocimientos especializados y su práctica

 Capacitación apropiada.

 Prepararse en investigación documental y recopilación de evidencias para

comprobar los delitos o ilícitos
 INVESTIGACIÓN FORENSE

• ¿Qué vamos a investigar?

• ¿Quién realizó el hecho?
• ¿Cómo se realizó?
• ¿Dónde se realizó?
• ¿Cuándo se realizó?
• ¿Por qué y para qué se realizo?
• Todas las circunstancias del caso
Metodología de la Investigación del
Fraude y Conductas Irregulares
No se puede afirmar que exista un procedimiento
preestablecido para detectar posibles fraudes, ya que los
modus operandi para la realización de ilícitos, siempre
serán distintos.
 Funciones de la metodología:
 Presentar una visión integral de la investigación

 Fuente formal y permanente de información y orientación para

la ejecución de los trabajos de investigación

 Auxiliar a la super visión del trabajo, verificando el cumplimiento

de las actividades de sus subordinados y colaboradores
 Planeación Preliminar

a) Conocimiento general del caso

b) Estudio integral para determinar motivos o

indicios suficientes para investigar

c) Análisis, identificación, detección de posible

evidencia

d) Fuentes de información
Planeación preliminar

¿Se inicia la auditoría?

¿Descartamos o no?
Solicitar la información y
documentos para el caso
 Planeación

Dictamen Desarrollo

Informe
 Objetivos de la Planeación Específica
 Delimitar el campo de investigación
 Concretar la idea central del
desarrollo de la investigación
 Permite clasificar los datos y las
ideas
 Identificar y analizar los
requerimientos, fuentes y
documentos de información
 Determinar los requerimientos e insumos
necesarios

 Definir la guía de auditoría

 Desarrollo de la Investigación

1. Aplicación de procedimientos y técnicas establecidos en la guía.

2. Recopilación de información documental

3. Considerar fuentes externas y/o redes sociales

4. Programación de entrevistas

5. Ampliación de procesos
 Banderas Rojas
Es el conjunto de circunstancias de
Es importante que el Auditor Forense
naturaleza inusual, o distintas a la
logre desarrollar la habilidad para la
actividad normal que probamente deba
detección de operaciones inusuales o
ser investigado más a fondo. sospechosas, esto dependerá mucho de
su juicio y experiencia.
Durante la investigación, se debe
considerar estos hallazgos y
profundizar en los procedimientos.

Las banderas rojas son indicadores

que deben alertar sobre la posibilidad
de un riesgo de fraude.
Existen algunas banderas rojas que podemos mencionar como:

Se pasan por alto los más importantes controles internos contables.

Transacciones importantes o inusuales.

Alta rotación del personal clave en el área de finanzas.

Compleja estructura organizacional.

Falta de controles en áreas o procesos críticos.

Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales.

Relaciones con proveedores con mala reputación.
Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría o presión por
que se concluya en un tiempo menor y bajo condiciones difíciles.
Bajos controles en la salvaguarda de activos, inventarios.
Funciones incompatibles en personal clave.
Manipulación, falsificación o alteración documental.
Uso indebido de políticas contables.
 Técnicas Forenses de investigación

1.- Investigación documental

2.- Grafoscopía
3.- Dactiloscopia
4.- Técnicas de entrevista / interrogativo
5.- Documentoscopía
6.- Lingüística Forense
7.- Cómputo Forense
8.- Muestreo / Ley de Benford
 Informe
Es la forma en que se concreta el
trabajo realizado por el auditor

Para la elaboración de un informe

debemos tener en cuenta que este debe
ser:

1. Preciso
2. Oportuno
3. Exhaustivo
4. Imparcial
5. Claro
6. Relevante
7. Completo
Es obligación del auditor no solo detectar los hallazgos, sino
presentarlos con la debida oportunidad y soporte.

En el se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte

documental para sustentar el dictamen emitido.

Este informe es escrito, siempre para terceros que

constituyen los clientes.
 EL INFORME DEBE INCLUIR:

Los objetivos de la auditoría

Alcance
Metodología
Exponer con claridad los
hallazgos significativos
(soportados
conclusiones
 Dictamen
Documento cronológico que contiene los hechos plenamente relevantes de la
investigación realizada, los cuales se acompañan de las evidencias obtenidas durante
la investigación, que en conjunto hacen presumible la existencia de un hecho señalado
por la ley como delito.

Es la base para hacer del conocimiento de la autoridad ministerial los hallazgos

detectados.

Este deberá ser estructurados de acuerdo al Código Penal para el Estado de Hidalgo.
 TEORÍA DEL CASO

Es una herramienta metodológica para acreditar, a partir de la

organización de hechos y pruebas, el delito que se investiga.

“Idea central que se adopta para explicar y dar sentido a los

hechos que se presentaran como fundantes de una historia,
permitiendo dar cuenta de la existencia de una determinada
teoría jurídica.
 TEORÍA DEL CASO

Los hecho (proposiciones Fácticas)

El derecho (como enunciado de la norma)

Las pruebas (como resultado de la investigación que

hayamos realizado)
 EJEMPLO DE TEORÍA DEL CASO

Investigación forense realizada al Municipio XXXXXXXXX, con

operaciones financieras de alto riesgo, las cuales autorizó y realizó

el director de finanzas del Municipio, al invertir en la bolsa de

valores 150 millones de pesos, los cual pertenecen al FAISM.

 Presunto delito (Código Penal del Estado de Hidalgo):
Uso ilícito de atribuciones y facultades.

Artículo 309 ter. Comete el delito de uso ilícito de atribuciones y

facultades y se impondrá de uno a ocho años de prisión y multa de 50
a 250 veces el valor diario de la Unidad de Medida y Actualización, a:
I.- El servidor público que ilícitamente:
…
e) Contrate deuda o realice colocaciones de fondos y valores con
recursos públicos.
…
III.- El servidor público que teniendo a su cargo fondos públicos,
les dé una aplicación distinta de aquella a que estuvieren destinados o
haga un pago ilegal.
 DERECHO HECHO PRUEBAS
Elemento jurídico Elemento fáctico Elemento probatorio
El lic. Godínez ocupó el cargo de Director
Calidad del servidor Nombramiento como Director de
de Finanzas en el Municipio
publico Finanzas.
XXXXXXXXXX

Objeto material: fondos Con fecha XXXXXXXXXX recibió 150 Estado de cuenta bancario
públicos millones de pesos del FAISM. Convenio de otorgamiento del fondo

No destino el recurso para el FAISM,

invirtió en la Bolsa el recurso, cuando Estados de cuenta bancarios
Conducta: aplicar de
generó réditos los transfirió a una cuenta Contrato de inversión en Bolsa
manera distinta a su
personal y, al final, perdió el dinero Informe de situación de Inversión en
destino
público invertido por situaciones adversas Bolsa.
del mercado de valores.