INTRODUCCION

Como dice la Dra. Muna Buchain Abulhson directora general de auditoria forense
de la ASF.

Se trata de un enfoque técnico que tiene como finalidad el examen y la revisión de

los indicios, procesos, hechos y evidencias para la detección e investigación de
posibles actos que puedan implicar alguna irregularidad o conducta delictiva con el
propósito de documentarlo mediante pruebas legales y suficientes que puedan ser
concluyentes.

La auditoría es un proceso que permite obtener y evaluar el control interno de los

órganos gubernamentales a fin de optimizar los recursos económicos y financieros
de una organización con el propósito de que sus procesos y actividades sean más
eficientes y eficaces, buscando de esta manera el mejoramiento continuo que
permita la preservación de los recursos y la toma de decisiones en los entes
públicos.
 EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

Planteamiento del Problema

En el ámbito federal, estatal y municipal es común que algunos servidores públicos

lleven a cabo dentro de su función pública prácticas de corrupción. Las prácticas de
corrupción como son el tráfico de influencias, enriquecimiento ilícito, conflicto de intereses,
abuso de autoridad, coalición, intimidación, fraudes y cohecho entre muchas más, son los
mayores males que afectan a la administración pública; es por eso que en nuestro país y
en países extranjeros existe una gran preocupación por combatirlos y mejorar los sistemas
de rendición de cuentas de los diferentes niveles de gobierno.

En los últimos años se puede apreciar el esfuerzo que realizan los gobiernos federales y
estatales para combatir las prácticas de fraude, mejorar los sistemas de rendición de
cuentas y transparentar el manejo y administración de los recursos públicos a través de la
publicación de la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental,
el establecimiento del Instituto Federal de Acceso a la Información Pública, la aprobación
de la Ley del Servicio Profesional de Carrera en la Servidores Públicos de la Administración
Pública Federal.

Sin embargo, en este contexto, a causa de los fraudes y de otras prácticas ilegales surge
la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atentar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas considerándose un verdadero
apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como
enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos,
prevaricación, conflicto de intereses y otros.

Es por ello que tomando en cuenta la situación que se vive en el estado de Tabasco y la
forma como se manejan los recursos, podríamos mencionar algunas de las debilidades que
se presentan tales como: recursos no devengados o comprometidos según la normativa

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aplicable, incumplimientos a la normativa aplicable, recursos destinados a fines distintos a
los autorizados, falta de documentación comprobatoria, conceptos de obra pagados no
ejecutados, recursos no devengados o comprometidos según la normativa aplicable.

Estos problemas se presentan en fondos federales y programas de Contingencias

Económicas (TG1- Fortalecimiento Financiero); Protección Social en Salud (Seguro
Popular); Fondos y Programas de Educación Media Superior (FPEMS); Proyectos de
Desarrollo Regional (PRODEREG) y Fondo Metropolitano (FONMETRO).

La Auditoría Forense es relativamente nueva pero cada vez más importante; en un principio
nace por la necesidad de detectar y corregir el fraude en los estados financieros;
posteriormente ha desarrollado su campo de acción con el establecimiento de técnicas
específicas para combatir las prácticas de corrupción y trabajar vinculada a la impartición
de la justicia.

La Auditoría Forense parte del supuesto de que no hay empresa y que las intenciones son
el dolo, es decir algunos funcionarios ven a su institución como una oportunidad de
enriquecerse y no como la oportunidad de servir a la sociedad; por lo tanto, se requiere que
las personas encargadas de estas entidades tengan un conocimiento completo de las
técnicas e instrumentos del control para evitar que caigan en actos de corrupción, dado que
los resultados son útiles en la medida que pueden ser aceptados en las instancias judiciales,
porque está vinculado a la impartición de justicia en el sentido de aportar pruebas de
carácter público, que puedan ser discutidas y analizadas a la luz de todo el mundo.

Como resultado de dicho análisis se plantean las siguientes preguntas:

¿Es necesaria la aplicación de la Auditoria Forense como herramienta de investigación para

la detección del fraude en Tabasco?

¿Permite la misma combatir el fraude y la corrupción en el sector público?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Analizar la Auditoria Forense como herramienta de investigación para la detección del

fraude en Tabasco.

Objetivos Específico

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  Aprovechar los beneficios que nos brinda la auditoría forense como un instrumento
para el cuidado y buen manejo del patrimonio público.
 Determinar el aporte de la auditoria forense en el combate a la corrupción en el
sector público.

Justificación e Importancia de la Investigación

Antes de mencionar lo que la justificación representa como una parte importante en este
tema, quiero definir antes que nada lo que es un fraude y lo que esto conlleva.

¿Qué es el fraude?

Es importante entender la definición de fraude e identificar los elementos que lo conforman.

Del latín fraus, fraudis, fraude se entiende como:

1. m. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se

comete.

2. m. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros.

El fraude es cualquier omisión o acto intencional diseñado para engañar a otras personas,
que produce una pérdida para la víctima y/o una ganancia para la o el perpetrador. De
acuerdo con el Barómetro de las Américas2 2014, México es el cuarto país de América
Latina en donde es más común el pago de sobornos, tan sólo por debajo de Haití, Bolivia y
Paraguay.

El artículo 386 del Código Penal Federal (CPF) señala que: “Comete el delito de fraude el
que engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla, se hace ilícitamente
de alguna cosa o alcanza un lucro indebido” (DOF, 18/05/1999). El artículo 223 del CPF
señala que comete el delito de peculado:

I. Todo servidor público que para usos propios o ajenos distraiga de su objeto dinero,
valores, fincas o cualquier otra cosa perteneciente al Estado, al organismo
descentralizado o a un particular, si por razón de su cargo los hubiere recibido en
administración, en depósito o por otra causa.
II. El servidor público que indebidamente utilice fondos públicos u otorgue alguno de
los actos a que se refiere el artículo de uso indebido de atribuciones y facultades

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 con el objeto de promover la imagen política o social de su persona, la de su superior
jerárquico o la de un tercero, o a fin de denigrar a cualquier persona.
III. Cualquier persona que solicite o acepte realizar las promociones o denigraciones a
que se refiere la fracción anterior, a cambio de fondos públicos o del disfrute de los
beneficios derivados de los actos a que se refiere el artículo de uso indebido de
atribuciones y facultades, y

Es por ello que este estudio se justifica por cuanto se analiza la auditoria forense (A.F),
como una herramienta técnica para combatir el fraude, la corrupción en el sector público
aportando información valiosa en cuanto a los nuevos procesos administrativos tanto para
estudiantes en la materia, administración, así como profesionales de la abogacía y otras
áreas del saber al darles las bases para que utilicen la A.F. como elemento probatorio en
casos de fraude y corrupción así como sistema de control e investigación para proveer
evidencias y enfrentar delitos cometidos por funcionarios o servidores públicos del sector
gubernamental, además de fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del estado.

Ejemplo

El objetivo del trabajo que se está realizando, está relacionado con las entidades
gubernamentales estatales y es con la finalidad de que la auditoria forense, sea una forma
de prevención de actos fraudulentos y corrupciones que se presentan en los diferentes
órganos de gobierno y se ha observado que este tipo de auditoria solo ha sido aplicado a
los entes descentralizados del estado de tabasco.

Adicionalmente, se ha intensificado la incorporación del uso de las tecnologías de la

información y las comunicaciones para hacer más eficiente el trabajo de auditoria y poder
dar a conocer sus resultados, de una manera expedita y oportuna, tanto a la ciudadanía
como a los propios entes auditados.

Sin embargo en otros estados de la república mexicana se han realizado este tipo de
auditoria tales como: El estado de Chihuahua, (Recursos Federales Transferidos a través
del Acuerdo de Coordinación Celebrado entre la Secretaría de Salud y la Entidad
Federativa) Secretaría de Desarrollo Social (Convenios de Coordinación, Colaboración y
Acuerdos Específicos Suscritos con las Universidades Tecnológica de Nezahualcóyotl,
Politécnica de Texcoco y Tecnológica del Sur del Estado de México, para el Desarrollo de
Diversos Proyectos, Adquisiciones y Otros Servicios) dentro de las funciones de Desarrollo
social.

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 Informe de investigación de auditoria

Es el documento técnico mediante el cual se presentan los datos e información que

identifican una revisión, los procedimientos de auditoría aplicados, las acciones, los
resultados y las conclusiones. Se debe elaborar a través del uso de un lenguaje claro,
conciso y directo. Incluye sólo información relevante que muestre el trabajo realizado, sin
textos repetitivos y libres de tecnicismos. En la página electrónica de la ASF se encuentran
publicadas todas las auditorías forenses que se han realizado, donde se podrán observar
resultados muy interesantes (http://www.asf.gob.mx).

La fundamentación de las conclusiones es vital porque si se realiza un informe sin ésta,

dicho informe no tendrá efectos legales y auditoras y auditores tienen la obligación de
elaborarlo conforme a derecho y que los hallazgos siempre estén vinculados y soportados.
Durante las revisiones de la ASF se han encontrado requisiciones de información o actos
de autoridad, tanto de estados como de municipios, sin la debida fundamentación y
motivación.

Antecedentes/Fundamentación;

• Metodología;

• Hallazgos;

• Resultados/Conclusiones.

Requisitos mínimos que deben contener los requerimientos de información:

I. Presentarse en papel con el membrete oficial de la autoridad/organización.

II. Contener la firma autógrafa de la persona facultada para suscribirlos o por la
persona a quien se delegue por derecho dicha facultad.
III. Estar debidamente fundados y motivados.

En una auditoría, todas las actuaciones deben estar debidamente fundadas y motivadas
desde la emisión de las órdenes para la revisión hasta la conclusión.

La fundamentación se entiende como la obligación que tiene la autoridad que emite un acto
para citar los preceptos legales, sustantivos y adjetivos en que se apoye la determinación
adoptada; consiste en la cita correcta y completa de los preceptos jurídicos que regulan la
actuación autoritaria de que se trate; debe de ser correcta toda vez que el invocar

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dispositivos normativos que no se apliquen al caso concreto en estudio, como resulta obvio,
dan lugar al error.

La motivación es la obligación que tiene la autoridad que emite un acto de expresar una
serie de razonamientos lógico-jurídicos sobre el porqué consideró que el caso concreto se
ajusta a la hipótesis normativa.

IV. Lugar y fecha de emisión.

Sin estos requerimientos el informe dictamen no tiene validez jurídica.

La prueba como elemento esencial en la investigación forense

El derecho probatorio es uno de los aspectos más importantes dentro del derecho procesal.
La prueba es un elemento fundamental en la auditoría forense porque la información que
se recopila es la que se presenta ante las autoridades e inclusive la ASF, finca
responsabilidad administrativa y realiza el procedimiento resarcitorio para que se realice la
devolución o recuperación del dinero.

De la responsabilidad penal, Legislación aplicable

Dentro de la legislación aplicable podemos citar las siguientes: CPEUM, Código Penal
Federal, Código Civil, leyes especiales, Código Federal de Procedimientos Penales, Ley
Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos (LFRASP), Ley
de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas (LOPSR), leyes secundarias,
legislación estatal, entre otras, siempre bajo los principios fundamentales de respeto,
garantía y de seguridad jurídica hacia la ciudadanía.

Los principios en la investigación del delito:

Principio de legalidad (Art. 14, CPEUM). Cualquier acto de ejercicio del poder público y de
las autoridades debe estar sometido a la voluntad de ley y de su jurisdicción, no a la de las
personas:

El artículo 21 de la CPEUM establece la atribución del ministerio público de investigar y

perseguir delitos; de manera que la investigación se inicia a partir del momento en que el
ministerio público tiene conocimiento de un hecho posiblemente delictivo, a través de una
denuncia o querella.

CONCLUSIONES

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La Auditoría Forense es la herramienta que se utiliza para prevenir y detectar delitos
relacionados con los fraudes financieros y corrupciones que ocurren en una entidad, pública
o privada, sin importar la dimensión de este. Además, sirve para esclarecer los hechos
ocurridos, ya que sirve como apoyo para que los jueces cuenten con más elementos con el
fin de impartir justicia.

Estos delitos van en crecimiento, debido a diversos factores: la avanzada tecnología, ya

que mediante los métodos sistematizados es más fácil que se pueda cometer el delito, si
no hay un monitoreo constante; la complejidad de las organizaciones, pues cada una lleva
a cabo procedimientos diferentes que implican muchas áreas y por lo tanto se intensifica el
flujo de información y documentación, y la globalización, debido a que las entidades realizan
operaciones que implican diversas regulaciones legales involucrando a empresas de otros
países, las cuales tienen diferentes filosofías y metodologías.

Se debe controlar a los funcionarios o servidores públicos, pues son los que mejor conocen
a la entidad, ya que trabajan dentro de ella y saben las fugas que existen en el control
interno. Por eso es importante crear una cultura antifraude en los trabajadores de todos los
niveles, pues ellos son los que primero notan cualquier irregularidad que ocurra dentro de
la entidad. Al detectarla se pueden tomar medidas correctivas y preventivas para que no
vuelva a suceder.

Esta herramienta preventiva es de la mayor importancia, pues el fraude y los demás actos
que afectan el patrimonio de la entidad constituyen una fuerte pérdida económica, lo cual
es especialmente significativo para el propio gobierno. Hoy la Auditoría Forense como
herramienta de prevención no solo reduce este tipo de actividades ilícitas mediante el
fortalecimiento de los controles internos, sino que además mejora las condiciones de
trabajo, el rendimiento y la competitividad de los gobiernos.

La responsabilidad de los auditores forenses es muy importante, ya que los entes auditores
depositan en ellos toda la confianza, por lo que deben conservar el prestigio, integridad y
honor de la profesión. El informe del Auditor Forense debe ser claro, para que no haya
confusiones ni malos entendidos; tiene que ser oportuno, para tomar las medidas
necesarias respecto del tiempo y la forma; tiene que estar completo, sin omisiones; debe
ser relevante, que tenga trascendencia; asimismo, debe estar numerado y firmado, para
que no se agreguen o se quiten hojas una vez ya terminado; sin tachaduras ni

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enmendaduras. Todo lo anterior es primordial para que el informe del auditor brinde la
debida utilidad y confiabilidad.

Por ello es importante fomentar este tipo de auditoría en nuestro estado, ya que implica un
avance hacia la modernización de las estructuras gubernamentales, dado el uso de técnicas
e investigaciones de vanguardia que permiten, además de brindar mayor seguridad a la
empresa, contar con estándares internacionales, efectivos para la erradicación de actos
criminales propios de la globalización que nos afecta.

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 BIBLIOGRAFIA

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características, estructura y aplicaciones”, en http://www.ejournal.unam.mx/
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Guanajuato, Facultad de Derecho de la Universidad De La Salle Bajío A.C.

Pereda, José Manuel (1995), Manual de auditoría y cuentas anuales, Madrid, Editorial
Universitaria Ramón Areces.

Muna Dora Buchahin abuLhosn. Doctora en Derecho por el Instituto de Investigaciones

Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM). Autora de varios

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artículos en revistas especializadas. Editora y articulista en la Revista Del Fraude,
publicación bimestral de la ACFE, Capítulo México, A.C.

José Luis Rojas Socio Director de Business Advisory Services Jose.L.Rojas@mx.gt.com

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