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El fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los porcentajes de pérdidas que
las entidades tienen por esta causa, son un ejemplo importante para combatirla. La actividad
especializada en la prevención y detección del fraude es la Auditoría Forense, que se ha convertido
en una alternativa para combatirlo, participando en investigaciones de ilícitos emitiendo opiniones
de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
La Auditoría Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la corrupción, para lo
cual es indispensable que los niveles máximos de autoridad estén convencidos y comprometidos
con las entidades para emprender acciones firmes y definitivas contra estos delitos.
Las entidades son responsables de diseñar y aplicar sistemas de control interno para la prevención
y detección del fraude, y para asegurar una cultura y un ambiente que promuevan la honestidad y
el comportamiento ético.
El objetivo general de este trabajo es demostrar el rol actual del auditor forense ante los
fenómenos del fraude y la corrupción. Así mismo clarificar el concepto, alcance, características,
etapas y normas vinculadas a la auditoría forense.
Antecedentes
Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años recientes. Ello se
evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente reportan sobre los crímenes
económicos cometidos en las comunidades a través de todo el país.
A medida que las empresas crecían y aumentaban sus propietarios empezaron a contratar
gerentes con la separación de “propiedad y gerencia”, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos o posibles fraudes, dando origen a la Auditoria Forense.
Hoy en día podemos decir que, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De
la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que
permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un
proceso.
Campo de Aplicación
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado; sin embargo no solo
está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado
a participar en actividades como:
La auditoría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, los cuales serán puestos a consideración de la justicia,
que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos.
Fraude
Fraude es todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de confianza. Son actos
que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza física. Los fraudes son cometidos por
personas y organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar el pago o la perdida
de servicios, o para obtener una ventaja personal o comercial.
Corrupción
El concepto de corrupción difiere dependiendo del país o la jurisdicción. Lo cierto es que algunas
prácticas políticas pueden ser legales en un lugar e ilegales en otros. En algunos países, la policía y
los fiscales deben mantener la discreción sobre a quién arrestan y acusan, y la línea entre
discreción y corrupción puede ser muy estrecha. En países con fuertes intereses de grupos
políticos, las prácticas de corrupción se dan con más facilidad.
Evasión Tributaria
Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplada como delito o como infracción
administrativa.
Es una actividad ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos
impuestos.
El dinero negro son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita
declararlas al fisco, para evadir el pago de impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo y no
ingresarlo en entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y
el estado no tenga conocimiento de su existencia.
1. Propósito.-
Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si es fraude
o no. El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales
que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.
2. Alcance.-
Es el periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación.
3. Orientación.-
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de
recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y
correctivos, necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.
Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
4. Normativa.-
Normas de Auditoria financiera e interna, normas de investigación, legislación,
penal, disposiciones normativas relacionadas con fraude financiero, en lo que
fuere aplicable.
5. Enfoque.-
Combatir la corrupción financiera, pública y privada; y el fraude financiero.
6. Auditor a cargo.-
(Jefe de Equipo). Profesional con formación de auditor financiero, contador público
autorizado.
7. Equipo de Apoyo.-
Multidisciplinarios: Abogados, ingenieros de sistemas (auditores informáticos),
investigadores, miembros de inteligencia.
E l auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos
de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar
altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de
control designado por la administración.
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicología,
Una mentalidad investigadora,
Mucha automotivación,
trabajo bajo presión,
Mente creativa,
Habilidades de comunicación y persuasión,
Habilidades de mediación y negociación,
Habilidades analíticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditoría.
Fueron aprobadas en el Perú en 1968. Son principios fundamentales a los que el auditor debe
enmarcar su desempeño durante el proceso de auditoría.
Se dividen en 3 importantes grupos, los cuales nos dan las pautas para establecer el desempeño
del auditor desde su conducta como tal, hasta la preparación del informe de auditoría.
Una de las más importantes, referentes a la Auditoria Forense, es la NAGA que forma parte de la
Ejecución del Trabajo, NAGA N° 5 “Estudio y Evaluación del Control interno”.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar el grado de riesgo de fraude en el que se encuentre la organización.
Esta norma menciona las responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoria de
estados financieros; así mismo también nos habla sobre los procedimientos para obtener
información que sustente el fraude.
Nos hace mención de la importancia de la prevención del fraude, y que ésta es responsabilidad
principal de los encargados de cada organización; así como inculcar una cultura de honestidad y
ética.
Con respecto a la responsabilidad del auditor, requiere que este mantenga una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación
errónea debido al fraude.
La Ley Sarbanes - Oxley nació como respuesta a una serie de escándalos corporativos que
afectaron a empresas estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras, fraudes y otros
manejos administrativos no apropiados, que mermaron la confianza de los inversionistas respecto
de la información financiera emitida por las empresas.
La ley Sarbanes Oxley ahora coloca claramente la responsabilidad de los ejecutivos corporativos
por el contenido de los informes financieros emitidos por la compañía a sus inversores. Los
ejecutivos deben certificar que han revisado los informes y que éstos no contienen afirmaciones
materialmente falsa u omisiones. Los informes financieros no deben inducir a error, sino que
deben transmitir una imagen clara y precisa de la situación financiera de la empresa. Aunque los
ejecutivos no necesitan elaborarlos, deben aplicar y supervisar los controles internos que afectan
su preparación.
Como todos conocemos las fases de la auditoria son: Planificación, trabajo en campo e informe.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoria forense definidos en la fase anterior, más
aquellos que se consideren en el transcurso de la investigación.
Los procedimientos pueden varias y ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una
auditoria forense se avanza con sutileza y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que
podrían hacer modificaciones en los programas de auditoria definidos inicialmente.
c) Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante
los ingresos normales de una persona natural o jurídica.
La información de los resultados será con las personas que el auditor forense estime pertinente.
· Preciso.
· Oportuno.
· Exhaustivo.
· Imparcial.
· Claro.
· Relevante.
· Completo.
El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 666, y se comprueba que
es socio de la compañía FABRIC SAC cuya contabilidad está en poder de los auditores VELASQUEZ
& ASOCIADOS quienes evalúan la siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda
de pruebas por operaciones ilícitas.
La Compañía FABRIC SAC.; dedicada a la comercialización de telas, siendo su mercado objetivo las
empresas públicas que convocan licitaciones, fue constituida en enero del 2012, cuya
representante legal es el Señor Reyes Martínez:
Datos:
RUC: 20503271754
Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde Nº 2028, local donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas
I. INTRODUCCIÓN
La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Velásquez & Asociados, en cumplimiento
del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según expediente - FABRIC N° 666 del
02.01.2005, habiéndose iniciado el 01.04.2013 y culminándose el 30.05.2013. Nuestro trabajo
abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2012 al 31.Dic.2012.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrés Belaunde Nº 2028- Carmen de la Legua -
Callao, con RUC: 20503271754.
3. Base Legal
4. Actividades de la Organización
Compañía FABRIC SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas del sector público, quienes convocan licitaciones para la adquisición
de insumos.
Específicos:
- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por
los órganos competentes.
- Verificar el origen de los aportes de los socios.
- Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.
- Determinar que el movimiento de inventario sea real.
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2012.
II. OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes
observaciones:
2. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su
aporte de capital.
Durante la revisión del kardex de la empresa FABRIC SAC se halló la existencia de
salida de tela Denim Stretch durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2012 que hacen
un total 1,721.25 metros cuyo valor asciende a S/ 5,508.00, siendo entregadas a la
empresa JARA EIRL.
Se conversó con el encargado de Almacén Sra. Lucía Álvarez, el cual confirmo la salida
de la mercadería con Notas de Salida correspondiente a FABRIC, indicando además
que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. Por su
parte el auxiliar contable, encargado de facturación, indico que la salida de dicha
mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General.
III. CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo
anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
IV RECOMENDACIONES
Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:
Se recomienda lo siguiente:
(Conclusión Nº 1)
Establecer las sanciones correspondientes a FABRIC contra el Sr. Antonio Reyes debido al
acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Código Penal
vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigación a uno de los miembros
del comité la Srta. María Hernández, por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes.
(Conclusión Nº 2)
Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes para establecer el origen de sus
ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr. Reyes.
(Conclusión Nº 3)
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa FABRIC SAC debido al acto
ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Código Penal Tributario
vigente a la fecha.
(Conclusión Nº 4)
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa FABRIC SAC debido al acto
ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Código Penal
vigente a la fecha.
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Universidad Nacional Federico Villarreal
Pá gina 17
Conclusiones
Es importante señalar que un auditor forense no cuenta con las mismas cualidades que un
Financiero; ya que este se centra más en las rarezas e irregularidades contables y patrones
de conducta, a diferencia del contador financiero que busca la razonabilidad de los
estados financieros.
- Revista el Contador Público página 34ª 44 la auditoría forense: una respuesta al fraude y a
la corrupción en las organizaciones.
- Auditoria Forense. Más que una especialidad, una Misión – Jorge Badillo Ayala.
Quito- Ecuador – Mayo 2008.