Auditoría forense
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Dirección General de Auditoría Forense, Auditoría Superior de la Federación
No juzgue nada por su aspecto sino por la evidencia. No hay mejor regla
Introducción
El objetivo de este artículo es compar-
tir el trabajo que se realiza en la Dirección
General de Auditoría Forense de la Audi-
toría Superior de la Federación (asf), y a
su vez explicar en qué consiste la auditoría
forense y cómo funciona.
La asf es una entidad de fiscaliza-
ción superior de la federación con auto-
nomía técnica y de gestión en el ejercicio
de sus atribuciones y para decidir sobre su
- 46 - organización interna, cuyo objetivo es fis-
calizar la Cuenta Pública mediante audito-
rías que se efectúan a los tres Poderes de la
Unión, a los órganos constitucionalmente
autónomos, a las entidades federativas y
municipios del país, así como a todo ente
que ejerza recursos públicos federales, in-
cluyendo a los particulares. Conforme a su
mandato legal, el propósito es verificar el
cumplimiento de los objetivos contenidos
en las políticas y programas gubernamen-
tales, el adecuado desempeño de las entida-
des fiscalizadas y el correcto manejo tanto
del ingreso como del gasto público.
¿Por qué nació el Área de Auditoría
Forense?
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
Charles Dickens
Porque el mundo cambió, los procesos de
defraudación y las personas tramposas son
cada vez más, la corrupción parece ganarle
a valores como la justicia y otros aspectos
institucionales, ante esto se tienen que mo-
dificar las formas de hacer auditorías. Ac-
tualmente, los procesos de globalización
han traído para las organizaciones y gobier-
nos un aumento en la complejidad de las
finanzas en el ámbito mundial, provocan-
do un enfoque diverso en la función de au-
ditoría, es decir, evolucionar e implementar
procesos, ser multidisciplinaria, dejar atrás
la auditoría en su sentido tradicional, apo-
yándose con la ciencia y técnica forense.
La vertiginosidad de las acciones a
través de Internet y del desarrollo tecnoló-
gico permite que personas con alta técnica
para defraudar vayan un paso más adelante
que las autoridades; y aunque ello no pue-
de evitarse, se deben establecer blindajes
para que no ocurra y construir paredes
para prevenir y disuadir tales conductas.
También porque que existen des-
víos de recursos por grandes cantidades de
dinero en todos los sectores de México, ám-
bitos de gobierno, poderes públicos y de-
pendencias; bajo esta permisividad que se
han otorgado funcionarias y funcionarios
que deberían servir con base en los prin-
cipios constitucionales, se tienen que esta-
blecer prácticas para disuadirla.
¿Cómo pensar la auditoría forense?
Delitos no violentos
En la administración pública nadie comete
un fraude, desvía recursos o se roba activos
con pistola en mano. Este tipo de delitos se
conocen como no violentos y:
• Se caracterizan a través de fraude, encubri-
miento o distorsión de la verdad.
• No dependen de la aplicación o amenaza
de la fuerza física o violencia.
• Hay uso y apropiación indebida de infor-
mación.
• Se realizan bajo el amparo de la corrup-
ción.
Es notable el aumento de la corrupción
en México, especialmente porque los me-
canismos de justicia no operan como de-
bieran. Ante este panorama es importante
preguntarnos: ¿qué hacer ante esta situa-
ción?
Fraudes y actos corruptos.
Prevención, detección y disuasión
La Asociación de Examinadores de Frau-
de Certificados (acfe) realizó un análisis
de 1483 casos de fraude ocupacional co-
metidos en más de 100 países y clasificaron
al fraude en tres categorías como se ob-
serva en la figura 1: apropiación indebida
de activos, el cual es el más recurrente con
85.4% de casos, corrupción con 36.8% y
fraude en estados financieros con 9% de
casos para 2014.
Figura 1. Fraudes ocupacionales
por categoría – frecuencia
- 47 -
Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo
México, 2014: 12.
Los delitos de cuello blanco han mostra-
do un aumento significativo en las últimas
décadas, Edwin H. Sutherland, sociólogo
norteamericano, acuñó el término delito de
cuello blanco el 27 de diciembre de 1939
en la reunión anual de la American Sociology
Society. “Proclamó que los delitos econó-
micos cometidos por personas que ocu-
paban posiciones de poder en los mundos
de la empresa, la política y las profesiones
demostraban que las interpretaciones de la
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 conducta delictiva centradas en cuestiones como la pobreza, los hogares rotos y los des-
órdenes psiquiátricos no eran satisfactorias, puesto que tales circunstancias estaban lejos
de ser características de los delincuentes de cuello blanco, situados en los estratos más
altos del sistema social” (Geis, s/f: 3); personas de la alta dirección de empresas que re-
sultaban ser las mayores defraudadoras del mundo.
El Reporte a las Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional (acfe – Ca-
pítulo México, 2014) revela que el crecimiento de fraudes mantiene índices similares en
todas las regiones del mundo, explica cómo operan las personas defraudadoras; cuáles
son sus perfiles; cuáles son las banderas rojas en el comportamiento de acuerdo con el
género, posición, edades promedio, entre otros.
Si una organización, trátese de pública o privada, aplica las mejores prácticas
globales, estará mejor preparada para prevenir, detectar y reducir la comisión de fraudes
y actos corruptos. En la medida que conozcamos cómo operan las personas perpetrado-
ras de fraude y cómo suceden los hechos, podremos ver a la gente de manera distinta y
podremos cambiar el modo sobre cómo percibimos las cosas.

Figura 2. Distribución de pérdidas en dólares por fraude

- 48 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 9.

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Auditoría forense
Como se observa en la figura 2 “una métri-
ca que puede ser eficazmente medida y uti-
lizada para analizar el costo del fraude es la
cantidad de daño financiero causado en los
casos individuales conocidos. De los 1483
casos reportados en nuestro estudio, 1445
incluyeron información sobre la cantidad
total de recursos monetarios perdidos por
fraude. Para éstos, la pérdida mediana fue
de usd 145 000. Además, en nuestros tres
últimos estudios, las pérdidas reflejadas en
los casos analizados han seguido un patrón
relativamente distinto, ya que poco más
de la mitad causaron pérdidas de menos
de usd 200 000, y más de una quinta par-
te implicaron pérdidas de al menos usd 1
millón” (Unidos contra el Fraude acfe –
Capítulo México, 2014: 9).
Se estima que una organización
típica pierde 5% de sus ingresos anuales
ante el fraude. Esta cifra se traduce en una
pérdida potencial proyectada superior a los
3.5 billones (millones de millones) de dó-
lares. En México, ¿cuánto dinero se pierde
por fraude? No existe una cuantificación
real, en principio porque no existe una es-
tadística al respecto y también porque no
se denuncia. ¿Por qué no nos preocupa-
mos por denunciar? Porque somos cóm-
plices, de alguna manera, de la corrupción:
las personas que nos prestamos a ella y las
que la permitimos. La omisión también es
corrupción y forma parte de la cultura, que
en la administración pública mexicana se
tendrá que trabajar para que las personas
no se callen cuando observan actos co-
rruptos.
Realidades:
• El monto del fraude es directamente pro-
porcional al nivel de quien lo comete.
• De las personas que cometieron fraude
por primera vez, solo 12% lo habían co-
metido previamente.
• La detección del fraude no significa que la
organización recupera lo perdido.
• La recuperación promedio es 20% de la
pérdida. El 40% de las organizaciones de-
fraudadas no logra recuperación alguna.
¿Quién puede cometer un fraude y por qué?
El término “honradón” alude a una perso-
- 49 -
na que se dice íntegra, pero que realmente
no lo es. Sentirse “honradón” es uno de
los mejores adjetivos para calificar a servi-
doras y servidores públicos que cometen
fraudes. ¿Quién puede cometer un fraude?
Cualquiera. Hay dos extremos en las po-
blaciones, por un lado se encuentran las
personas muy honradas que nunca intenta-
rán ni cometerán ningún tipo de delito; en
el otro extremo están las personas ladronas
que tienen la proclividad hacia el robo. El
80% de las personas está en medio y repre-
senta la población que en algún momento
podría cometer un delito.
De acuerdo con Donald Cressey
(1961) en cualquier fraude existen diver-
sos factores de riesgo, entre los que se
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 encuentran: eventos o condiciones que
indiquen incentivos y/o presiones para
cometer fraude, actitudes para justificar
conducta fraudulenta, presiones económi-
cas, otras. El criminólogo estadounidense
desarrolló un modelo conocido como el
triángulo del fraude que explica las razo-
nes por las que se comete fraude. Como lo
muestra el esquema 1, se integra por tres
elementos:
Esquema 1. Triangulo del fraude
- 50 -
Fuente: Cressey, 1961.
Según la hipótesis de Cressey “las personas
de confianza se convierten en violadores
de confianza cuando se conciben a sí mis-
mos teniendo un problema financiero que
no es compartible, son conscientes de que
este problema puede ser resuelto en secre-
to violando la posición de confianza finan-
ciera que tienen, y son capaces de aplicar a
su propia conducta en esa situación, ver-
balizaciones que les permitan ajustar sus
concepciones de sí mismos como perso-
nas de confianza, con sus concepciones de
sí mismos como usuarios de los fondos o
propiedades encomendadas” (1973: 30).
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
Cualquier persona que comete un
fraude, un desvío o cualquier conducta ti-
pificada como hecho ilícito encuadra en
el triángulo del fraude. La motivación son
los incentivos y presiones que estimulan
a la persona a un comportamiento ilícito;
por ejemplo, existen casos donde las per-
sonas anhelan una mejor vida, coches de
lujo, viajes, entre otros, y como no se los
pueden otorgar a menos que roben dinero,
encuentran una motivación interna para
poder decir: “Sí quiero hacerlo”. La opor-
tunidad tiene que ver con los controles, si
a una persona se le asigna un puesto y se le
brinda la confianza, pero no hay vigilancia
ni supervisión, es probable que en algún
momento piense que tiene el espacio para
cometer un delito y encontrará también
la razón que justifique hacerlo a través de
expresiones como: “he trabajado mucho y
me lo merezco”. Por tal motivo es impor-
tante fortalecer y robustecer los controles
internos. La racionalización es la capaci-
dad de las personas de “racionalizar un
acto fraudulento en total congruencia con
su código de ética personal o que poseen
una actitud, carácter o conjunto de valores
que les permiten, consciente e intencional-
mente, cometer un acto deshonesto” (Ló-
pez y Sánchez, 2011: 43).
La segunda fuga de Joaquín Guz-
mán Loera1 del Penal Federal del Altiplano
l, en el Estado de México, México, el 14 de
julio de 2015, es un ejemplo de cómo se
maquina un delito en términos del modelo
de Cressey. Motivación: el reto social y el
reto a la autoridad; racionalización: su in-
teligencia para orquestar la fuga; oportuni-
dad: es evidente que tuvo las condiciones a
su favor para fugarse, pues no se aplicaron
los controles internos necesarios para im-
pedirlo.
¿Qué es el fraude?
Es importante entender la definición de
fraude e identificar los elementos que lo
conforman. Del latín fraus, fraudis, fraude
se entiende como: 1. m. Acción contraria
a la verdad y a la rectitud, que perjudica a
la persona contra quien se comete. 2. m.
Acto tendente a eludir una disposición le-
gal en perjuicio del Estado o de terceros. 3.
m. Der. Delito que comete el encargado de
vigilar la ejecución de contratos públicos, o
de algunos privados, confabulándose con
la representación de los intereses opuestos
(drae, 2016).
El fraude es cualquier omisión o
acto intencional diseñado para engañar a
otras personas, que produce una pérdida
para la víctima y/o una ganancia para la
o el perpetrador. De acuerdo con el Baró-
metro de las Américas2 2014, México es el
cuarto país de América Latina en donde es
más común el pago de sobornos, tan sólo
por debajo de Haití, Bolivia y Paraguay.
El artículo 386 del Código Penal
Federal (cpf) señala que: “Comete el de-
lito de fraude el que engañando a uno o
aprovechándose del error en que éste
se halla, se hace ilícitamente de alguna
cosa o alcanza un lucro indebido” (dof,
18/05/1999). El artículo 223 del cpf señala
que comete el delito de peculado:
I. Todo servidor público que para usos
propios o ajenos distraiga de su objeto
dinero, valores, fincas o cualquier otra
cosa perteneciente al Estado, al organis-
mo descentralizado o a un particular, si
por razón de su cargo los hubiere recibi-
do en administración, en depósito o por
otra causa.
II. El servidor público que indebidamen-
te utilice fondos públicos u otorgue algu-
no de los actos a que se refiere el artículo
de uso indebido de atribuciones y faculta-
des con el objeto de promover la imagen - 51 -
política o social de su persona, la de su
superior jerárquico o la de un tercero, o a
fin de denigrar a cualquier persona.
III. Cualquier persona que solicite o acep-
te realizar las promociones o denigracio-
nes a que se refiere la fracción anterior, a
cambio de fondos públicos o del disfrute
de los beneficios derivados de los actos a
que se refiere el artículo de uso indebido
de atribuciones y facultades, y
IV. Cualquier persona que sin tener el
carácter de servidor público federal y es-
tando obligada legalmente a la custodia,
administración o aplicación de recursos
públicos federales, los distraiga de su ob-
jeto para usos propios o ajenos o les dé
una aplicación distinta a la que se les des-
tinó (dof, 18/05/1999).
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 Si bien es importante tener presente la diferencia entre fraude y peculado, lo cierto es que
en ambos el dinero se desvía para fines ajenos a los que se tenían previstos y se afecta la
calidad de vida de la población, principalmente de aquella que se encuentre en situación
de pobreza, porque se dejaron de construir escuelas, centros de salud, infraestructura. El
uso indebido del puesto para el enriquecimiento propio debería ser severamente castiga-
do, pero esta situación, en México, actualmente no ocurre.

Fraude ocupacional

Es el uso de la propia ocupación para el enriquecimiento personal a través de la utiliza-

ción o aplicación indebida de los recursos o bienes de la organización empleadora. Se
agrupa en tres grandes rubros:

1. Corrupción: soborno, tráfico de influencias, pago de comisiones ilegales, facturas infladas,

sobreprecios, deshonestidad, entre otros.
2. Malversación de activos: la malversación de bienes es el más común de todos los fraudes
ocupacionales: ingreso de efectivo, robo y/o desvío de activos o inventarios, falsificación de
documentos, entro otros.
- 52 - 3. Declaraciones fraudulentas: falsificación deliberada de la situación financiera de una orga-
nización lograda a través de incorrecciones u omisiones intencionales de cifras o de infor-
mación contenidas en los estados financieros, con el propósito de engañar a las personas
usuarias de tales estados.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
 Esquema 2. Sistema de clasificación del fraude institucional

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014.

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

- 53 -
 Figura 3. Conjunción de esquemas de fraude

- 54 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 15.

México es percibido como el país más corrupto de la Organización para la Cooperación

y el Desarrollo Económicos (ocde). Lo mismo sucede con los países pertenecientes al
Grupo de los 20 (G20): la percepción de la ciudadanía acerca de la frecuencia de corrup-
ción en México es significativamente peor que la mayoría de los países pertenecientes al
G20. ¿Qué se dejó de hacer para caer en esta percepción?

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Auditoría forense
¿Cómo se descubre un fraude?

Figura 4. Frecuencia y pérdida mediana según la duración del fraude

- 55 -
Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 16.

Como se observa en la figura 4, un fraude tarda en descubrirse, de acuerdo con la media

aritmética, 18 meses a partir de que se exterioriza, puesto que no se hace evidente cuando
se crea el iter criminis — camino del delito —; es decir, desde que nace y crece la idea para
cometer un fraude; por tal motivo, el retraso para detectar un fraude es muy amplio.
Para descubrir un fraude se cuenta con diversos instrumentos como las auditorías
internas que dan muestra de hallazgos de un hecho inusual. A partir de denuncias, donde
cabe preguntarse ¿cuántos gobiernos municipales y estatales cuentan con una línea ética
de denuncia que les permita conocer casos de fraude? Esta cuestión es importante por-
que si no se tienen los instrumentos adecuados que incentiven la denuncia habrá pocos
reportes de fraudes. Las quejas pueden realizarse a través de medios periodísticos, escritas
o por correo. Mediante especial atención y cuidado en áreas de opacidad o de riesgo
como obra pública, adquisiciones, fideicomisos, contrataciones. La auditoría externa, que
realizan despachos independientes, es otro medio importante, aunque resulta difícil de-
terminar, a partir del dictamen de estados financieros, una irregularidad e inmediatamente

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015

 revelarla. La auditoría a la evaluación del desempeño con enfoque basado en resultado también es
un instrumento de detección; por ejemplo, no basta ejercer el presupuesto y confirmar
que los comprobantes del gasto cumplan con los requisitos fiscales correspondientes, es
preciso verificar si era necesario el gasto o por qué se decidió comprar una camioneta
para la presidenta o presidente municipal y no medicamento para el hospital, porque las
autoridades no sólo tienen una responsabilidad política-administrativa, sino también ética
para que la población tenga los mejores servicios, se atiendan sus demandas y necesida-
des. La auditoría de obra pública, como su nombre lo dice, tiene como propósito revisar
lo concerniente a la planeación, programación y presupuestación de obra pública.

Figura 5. Pérdida mediana y duración media por método de detección

- 56 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 20.

La denuncia se reconoce como una de las mejores prácticas en el ámbito internacional

para conocer de hechos fraudulentos debido a que son anónimas y las personas creen en
ellas, como se observa en la figura 5.
Para entender el papel de la auditoría forense es preciso conocer en qué consiste
la auditoría interna, la cual, es una actividad independiente de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización. En el caso del

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Auditoría forense
fraude, primero se requiere conocer qué es
un fraude para poder identificarlo y darlo a
conocer, puesto que podría cometerse un
delito y pasar desapercibido; también se
tienen casos de personas que identifican
fraudes pero los ocultan por no perder el
trabajo o no tener problemas.
Blindar actos corruptos: prevención y disuasión
La prevención significa anticiparse a un in-
conveniente: cómo blindar, qué frentes es-
tablecer, cómo cerrar círculos, qué normas
incorporar. Por ejemplo, a los gobiernos
municipales se les exige crear una cuenta
bancaria específica para los recursos pro-
venientes de fondos federales, con esta
acción se trata de prevenir lo que por mu-
cho tiempo ocurría de manera cotidiana:
ingresaban los recursos a una cuenta con-
centradora y disponían del dinero de ma-
nera irregular. La disuasión tiene como ob-
jetivo inducir o mover a alguien para que
desista de un propósito, como cometer un
delito, a través de sanciones administrati-
vas, privación de la libertad, el desprestigio
social, entre otros.
La auditoría forense, independien-
temente de tener como objetivo la investi-
gación de hechos ilícitos, también tendría
que ser disuasiva. Las organizaciones pú-
blicas podrían diseñar, en los ámbitos de
su competencia, unidades antifraude inte-
gradas con personal capacitado y experto
para apoyarles en su propia administración
con prácticas como la denuncia o desvío
de recursos. Quienes se desempeñan en el
ámbito público y tengan como propósito
mejorar las instituciones y combatir la co-
rrupción eficazmente podrían comenzar a
trabajar en esta área.
Auditoría forense
La idea de forense se ha vinculado con
personas muertas, la medicina forense se
entiende como “aquella que se ocupa de
determinar elementos y datos relacionados
con el estado de un cuerpo luego de que
el mismo ha sufrido alguna situación que
provocó su muerte. La medicina forense se
ocupa de trabajar directamente con el cuer-
po y a través de este análisis es que puede
- 57 -
analizar no sólo la causa de la muerte si
no también otros elementos varios como
el horario aproximado en el que tal even-
to tuvo lugar, los elementos que se usaron
para causar la muerte, si la persona ofreció
resistencia o no (en el caso de una muerte
no accidental) y además también posibles
rastros que haya dejado la o el asesino en el
cuerpo o en el espacio en el que la muerte
tomó lugar” (Definición de Medicina Fo-
rense, s/f: s/p). La medicina forense tiene
aplicación en el ámbito legal.
El término “forense” deriva, eti-
mológicamente, del latín forensis, referido
al forum de las ciudades romanas. La plaza
donde se trataban los negocios públicos y
donde el pretor3 celebraba los juicios. El
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 concepto forense abarca más, su significa-
do es relativo al derecho e incluye la aplica-
ción de cualquier práctica científica dentro
de un proceso legal; por ejemplo la siquia-
tría forense “estudia el comportamiento
normal y anormal de las personas, su tarea
es evaluar, diagnosticar y emitir el dictamen
relacionado con la sanidad mental o con
los trastornos del comportamiento o pato-
logías mentales, las cuales tienen diversos
orígenes entre los que destacan factores
genéticos, físicos, químicos, psicológicos y
socioambientales. Implica nociones médi-
co-legales de orden psiquiátrico, donde lo
clínico se transforma en un lenguaje apli-
cable para colaborar en las diferentes áreas
jurídicas: penal, civil, laboral” (Instituto de
Ciencias Forenses).
- 58 -
Concepto de auditoría forense
Es un enfoque técnico que tiene como fi-
nalidad el examen y la revisión de los indi-
cios, procesos, hechos y evidencias para la
detección y/o investigación de posibles ac-
tos que puedan implicar alguna irregulari-
dad o conducta delictiva, con el propósito
de documentar mediante pruebas legales
y suficientes las conclusiones derivadas de
los hallazgos.
Finalidad de la investigación forense
Conocer la verdad histórica de los hechos,
su naturaleza, y documentar el caso para
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
presentar, si así lo amerita, las acciones le-
gales pertinentes. La verdad histórica no es
absoluta, puesto que se reconocen límites a
partir de la información que se posee para
determinar modo, tiempo, lugar y circuns-
tancia en la investigación.
Objetivos
a) Conocer los antecedentes, causas, efectos,
y consecuencias de un hecho o conducta
específicos. Existe confusión por parte de
diversos entes auditados porque piensan
que la labor de investigación corresponde
únicamente al ministerio público, lo cual
es erróneo, si bien éste tiene el monopolio
de la persecución del delito, la asf tiene fa-
cultades para realizar investigación: qué se
gastó, cómo se gastó, se gastó adecuada-
mente o no, por qué desapareció el dinero
del Fondo de Aportaciones para Educa-
ción Básica y Normal (faeb), por qué no
se ejerció el Subsidio para la Seguridad
en los Municipios (subsemun), por qué se
compraron cámaras que eran inservibles y
se guardaron en una bodega, por qué el
recurso destinado para desarrollo social
no se ejerció para dotar de agua a la comu-
nidad, por mencionar algunos ejemplos.
b) Investigar los hechos mediante la aplica-
ción de ciencias, técnicas y herramientas
forenses. Esto no significa que no se apli-
que la técnica de auditoría cotidiana, úni-
camente se aplica otro enfoque y se adicio-
nan técnicas.
c) Recabar y aportar los elementos y evi-
dencias legales que permitan soportar los
 hallazgos, a través de la denuncia que se-
ñala a una o varias personas que cometie-
ron un fraude, o mediante la conducta que
tiene que ver con desvío u ofrecimiento de
dinero, la existencia de “aviadores (as)”,
entre otros.
El éxito del caso dependerá de las habili-
dades de quien audita en cuanto a la ge-
neración de la hipótesis, la búsqueda y
recopilación de la información y las prue-
bas. La auditoría forense es una investiga-
ción científica, y por lo tanto, se generan
hipótesis, no es que en cierto momento se
diga que hay un desvío de dinero en algún
lugar y que existe un problema, no funcio-
na así, sino que se realiza un análisis del
hecho y se construyen hipótesis; si quien
audita no tiene las habilidades para gene-
rarlas, no tendrá qué buscar, qué informa-
ción pedir, ni contará con las evidencias
necesarias.
Evidencia
Del latín evidentia, se entiende como 1.f.
Certeza clara y manifiesta de la que no se
puede dudar y 2.f. Der. Prueba determi-
nante en un proceso (drae, 2016a). “La
evidencia es uno de los fundamentos de
la auditoría, estando constituida por todos
aquellos hechos susceptibles de ser proba-
dos por el auditor en relación con lo que
examina, y que se manifiesta a través de las
técnicas de auditoría aplicadas conforme a
su juicio profesional” (Siguenza, 1995: 269).
Sin la evidencia no se tendrá conocimien-
to, ni se podrá justificar o probar ante las
autoridades qué y cómo sucedió.
Normas Profesionales
• Integridad;
• Objetividad;
• Independencia;
• Debido cuidado profesional;
• Evidencia suficiente y relevante;
• Competencia, planeación, personal, entre
otros.
Normas de Auditoría
• El Código de Ética, Normas Internacio-
nales para el Ejercicio Profesional de la - 59 -
Auditoría Interna (las Normas).
• Los Consejos para la Práctica y las ayudas
para el desarrollo y la práctica.
No existen normas establecidas y espe-
cíficas para la auditoría forense, son las
mismas normas que nos rigen a todas
las personas y que tenemos atribuidas a
partir de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos (cpeum), de
la Ley de Fiscalización y Rendición de
Cuentas de la Federación, reglamentos;
sin embargo, se sugiere la lectura de los
consejos para la práctica y normas inter-
nacionales, son aportaciones gratuitas y
se puede mejorar en ese ámbito.
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 Índice de Estado de Derecho del World Justice Figura 6. Proceso de auditoría/investigación
Project (2014)

“El Índice del Estado de derecho 2015 del

World Justice Project provee datos origina-
les e imparciales sobre cómo se experimen-
te el Estado de derecho por el público en
general en 102 países alrededor del mundo.
El reporte utiliza las más de 100 mil en-
cuestas en casas y las casi 2500 llevadas a
cabo por expertos para así medir cómo se
vive el Estado de derecho en situaciones
prácticas del día a día por personas ordina- Fuente: elaboración propia.
rias” (imco, 2015).
En este índice ubica a México Metodología para la investigación
entre los 25 países donde las servidoras
y servidores públicos son más corruptos, Su aplicación permitirá alcanzar resultados
junto con Venezuela, Afganistán, Nigeria, óptimos para comprobar la existencia del
- 60 -
Honduras, Nicaragua, Egipto, Guatemala, hecho. No existe un procedimiento prees-
Turquía. México ocupa el lugar 79, por lo tablecido ya que los modus operandi siempre
que esta posición nos invita a la reflexión serán distintos; es decir, cada caso debe te-
para trabajar por un cambio de actitud des- ner una atención y planeación específica.
de cada una de nuestras profesiones y tra- Cada institución, dependencia, gobierno
bajo puesto que culpar a otras personas no municipal tiene diferentes normas, y en
contribuye. consecuencia, diversas formas de regirse,
por lo que deben conocerse sus funcio-
Proceso de auditoría/investigación nes y cómo opera, así como las reglas de
operación de los fondos y programas que
¿Cómo se planean las auditorías o se rea- se auditan. La persona que audita siempre
liza el proceso? Son investigaciones que debe conocer lo que auditará.
requieren de planeación, desarrollo, dicta-
men, informe, y en su caso, denuncia de Funciones de la metodología
hechos, como se observa en la figura 6; el
proceso de auditoría/investigación debe • Guía de procedimientos y acciones por
ser general para todos los tipos. ejecutar.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
• Interrelación de diversas áreas sustantivas
y operativas.
• Adecuada coordinación y flujo eficiente de
información.
Análisis de información preliminar
La metodología es fundamental porque
brinda el conocimiento general para po-
der identificar cómo se interrelacionan las
áreas que se revisarán y cómo ser eficien-
tes en el ejercicio; asimismo, para decidir
si se inicia una auditoría forense a partir
de los siguientes cuestionamientos: ¿exis-
te verdaderamente vinculación de hechos
y/o personas que indiquen que existe un
problema?, porque en ocasiones se reci-
ben denuncias cuyo propósito es molestar,
vengarse, u otros motivos ajenos a un de-
lito, aún con ello deben atenderse; y, ¿exis-
ten fuentes de información? Con ello es
posible determinar si se descarta o no una
auditoría forense.
Examinar un fraude
1. Planeación. Es un estudio integral del
caso. ¿Qué sí y qué no se tiene?, ¿cómo se
obtiene la información?
2. Análisis, identificación y detección de in-
dicios potenciales. Se determina si son su-
ficientes para la investigación, y en su caso,
cuáles requeriría, en auditoría siempre se
precisa el apoyo de asesoría legal para saber
la naturaleza del delito, si es un robo, frau-
de y/o peculado. Cada delito debe tener
la evidencia suficiente, competente, rele-
vante y pertinente, es decir, debe ser acor-
de con lo que se documentará.
3. Identificar y/o vincular hallazgos, hechos
y/o personas.
4. Conformar el equipo auditor, que debe ser
multidisciplinario, de acuerdo con el caso,
personas con distintas profesiones tales
como: contaduría, derecho, medicina, in-
geniería, informática, programación, entre
otras.
5. Determinar los requerimientos e insumos
necesarios.
6. Asignación de tareas y responsabilidades.
7. Desarrollar procedimientos, los pasos que
se llevarán a cabo.
Plan de investigación
Con el objetivo de examinar un fraude, se - 61 -
debe armar un plan de investigación que
debe incluir:
• Planeación del caso;
• Riesgos;
• Investigación y ejecución especializada
(cronograma). Es importante tener siempre
presente el espacio que les llevará aplicar
una auditoría. En el caso de la asf tiene un
límite para la entrega de la cuenta pública;
• Técnicas y procedimientos;
• Identificación y preservación de la eviden-
cia;
• Cuantificación de daños;
• Comunicación de resultados;
• Dictamen e informe final, para que, en su
caso, se presente posteriormente la denun-
cia de hechos.
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 Hasta este paso se debe tener claro qué y
cómo se investigará, quién realizará la in-
vestigación, dónde se llevará a cabo, y to-
das aquellas preguntas que hacen las per-
sonas que se dedican a la investigación,
porque la auditoría forense es un proceso
científico. A partir de la información se
debe tener elaborada la hipótesis así como
el caso generado.
Técnicas forenses de investigación
¿Qué técnicas forenses aplicar? Las que a
continuación se presentan son novedosas
porque no se aplican en otro tipo de au-
ditoría.
• Cómputo forense;
- 62 - • Grafoscopía;
• Dactiloscopía;
• Técnicas de entrevista/interrogatorio;
• Documentoscopía/investigación docu-
mental;
• Lingüística forense;
• Acústica forense;
• Minería/análisis de datos.
“Según el Federal Bureau of Investigation
(fbi), la informática (o computación) fo-
rense es la ciencia de adquirir, preservar,
obtener y presentar datos que han sido
procesados electrónicamente y guarda-
dos en un medio computacional” (López,
2001: 2). El cómputo forense es la obten-
ción de imágenes de discos duros: procesa-
miento y análisis de información (correos
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
electrónicos y archivos de usuario), recupe-
ración y reconstrucción de datos, extracción
y análisis de información oculta en grandes
bases de datos (data mining). Es muy impor-
tante la flotación de datos porque se han
detectado facturas apócrifas, con distintos
nombres pero el mismo domicilio.
“La grafoscopía es el estudio de
la escritura manuscrita, con los métodos
apropiados, con la finalidad de establecer
si la misma fue o no falsificada, respecto
del autor a quien se atribuye dicha escritu-
ra y en el segundo supuesto, de ser posible,
identificar quien la imprimió” (Pérez, s/f).
En el trabajo que realiza la asf se han detec-
tado firmas alteradas bajo este método; por
ejemplo se encontraron pagos de capacita-
ción por millones de pesos para personas
líderes, que deberían entregarse a personas
que se dedican al trabajo de campo, pero
una sola persona firmó todos los documen-
tos, únicamente cambió el estilo de las fir-
mas, pero con el apoyo de la grafoscopía se
ubicó este hecho.
“La dactiloscopía es la ciencia que
estudia las huellas dactilares de las perso-
nas… Ha sido utilizada para la identifica-
ción de personas desde hace más de cien
años. En la actualidad las huellas dactilares
representan una de las tecnologías bio-
métricas más maduras y son consideradas
pruebas legítimas de evidencia criminal en
cualquier corte del mundo” (Reisz, s/f). En
las revisiones de la asf se han encontrado
cientos de hojas con la misma posición de
la huella digital.
 “Las entrevistas e interrogatorios
son excelentes herramientas para compro-
bar la existencia y dinámica de un delito así
como las responsabilidades involucradas.
La tarea de entrevistar o interrogar no es
sencilla, requiere mucha práctica. Todo es
dinámico y flexible, una estrategia que en
un momento puede ser negativa, en otro
puede convertirse en positiva. Se requiere
tener atención en lo que se observa, cuida-
do en los menores detalles, paciencia, bue-
na memoria, orden, intuición, discreción,
ser sagaz y perseverante para aprovechar
las circunstancias en beneficio de encon-
trar la verdad” (Badillo, 2013). Las técnicas
de entrevista interrogatorio son base para
la auditoría forense puesto que 90% de la
información se conoce a través de este mé-
todo.
La documentoscopía tiene como
objetivo analizar, revisar y comparar es-
critos, evaluando la combinación de ca-
racterísticas individuales, para determinar
su identidad, el manejo de variaciones,
distingos, distorsiones, imitaciones, simu-
laciones, trazados o calcados, entre otros.
Por ejemplo, si en una entidad federativa
se revisa un contrato, cuyas hojas con el
paso del tiempo se hicieron amarillas y se
encuentra una totalmente blanca, se infiere
que esa hoja se volvió a hacer y se sustitu-
yó; en esta situación se aplica la documen-
toscopía porque existió una alteración de
documentos.
La lingüística forense “se puede
definir de forma muy general como la in-
terfaz entre lenguaje y derecho. En el mar-
co de la definición amplia de lingüística
forense, esta disciplina cubre todas las
áreas del lenguaje y el derecho que están
interrelacionadas, y se estructura en tres
ámbitos fundamentales: el lenguaje jurídi-
co, el lenguaje judicial y el lenguaje probatorio
o evidencial” (Laboratorio de Lingüística
Forense).
La acústica forense “es una parte
de la criminalística que engloba la aplica-
ción de técnicas desarrolladas por la inge-
niería acústica para el esclarecimiento de
los delitos y la averiguación de la identidad
de quienes los cometen” (Lucena, s/f).
La minería de datos “es el proce-
so que tiene como propósito descubrir, - 63 -
extraer y almacenar información relevan-
te de amplias bases de datos, a través de
programas de búsqueda e identificación de
patrones y relaciones globales, tendencias,
desviaciones y otros indicadores aparente-
mente caóticos que tienen una explicación
que pueden descubrirse mediante diversas
técnicas de esta herramienta” (Ángeles y
Santillán, s/f: 79-80).
Banderas rojas
Las banderas rojas son situaciones de alar-
ma que la o el auditor forense visualiza,
por lo que es fundamental que desarrolle
las habilidades cognitivas para la detección
de operaciones inusuales o sospechosas.
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 Figura 7. Banderas rojas en el comportamiento de defraudadores (as)

- 64 -

Fuente: Unidos contra el Fraude acfe – Capítulo México, 2014: 59.

El Reporte a la Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional “pidió a los encuestados

que identificaran, en caso de que existieran, las banderas rojas en el comportamiento de los
defraudadores antes de que sus delitos fueran detectados. En general, se identificó por lo
menos una bandera roja en 92% de los casos, y en 64% el defraudador mostró dos o más
banderas rojas en su comportamiento” (2014: 59). En la figura 7 se observa la distribución
de las banderas rojas. Vivir más allá de los propios medios, con 43.8% es la que prevalece;
es decir, tener un sueldo que no explique ni justifique el modo de vida. Es por ello que la
auditora o el auditor forense deben estar alertas ante situaciones como estas.

En el desarrollo de la investigación se realiza:

1. Aplicación de procedimientos y técnicas;
2. Programación/Plan de entrevistas;
3. Ampliación de procesos.

Muna Dora Buchahin Abulhosn

Auditoría forense
Juicio profesional
El éxito del caso dependerá de las habilida-
des de quien audita, de su juicio profesio-
nal y de la ética: integridad. El juicio pro-
fesional es la aplicación del razonamiento
— articulado con el conocimiento — la
capacidad, competencias y la experiencia
adecuados para tomar decisiones libres e
informadas, que sean las más apropiadas
en las circunstancias del caso; que obliga
a no discurrir cuestiones ajenas al asunto
sobre el cual se toma una decisión y al trato
igualitario que se encamina a la búsqueda
de la justicia. Es una habilidad para obtener
información y documentar el caso, para no
dejarse engañar, actuar con independencia
y autonomía, sin sesgos, por venganza o
por preferencias de partidos políticos.
¿Cómo formar especialistas en
auditoría forense?
Se forman especialistas en auditoría foren-
se a través de:
• Fortalecimiento de habilidades y conoci-
mientos especializados;
• Testigo experto;
• Capacitación apropiada: oralidad, presen-
cia, esencia;
• Certificaciones internacionales.
Las unidades antifraudes o áreas forenses
deben integrarse por auditoras y auditores
forenses con conocimientos y habilidades
para desempeñarse profesionalmente y
evitar integrarles por amistades o compro-
misos. Además, de acuerdo con el Sistema
Penal Acusatorio en el ámbito nacional,
instaurado también en el Estado de Méxi-
co, la auditora o el auditor debe defender
su dictamen ante la jueza o el juez, y si no
hay capacitación o no se tiene preparación
para los juicios orales, ¿cómo defender un
dictamen? La falta de experiencia puede
provocar que el caso se pierda y que se ab-
suelva a quien delinque.
La Asociación de Examinado-
res de Fraude Certificados (acfe), capítu-
lo México, es la única organización en el
país (http://acfe-mexico.com.mx/index2.
html) y sin fines de lucro, cuyo objetivo es
servir a la comunidad a través de la expan-
- 65 -
sión del conocimiento y la educación con-
tinua en temas vinculados a la prevención,
detección, investigación y disuasión de
fraudes y combate a la corrupción. Otor-
ga la Certificación Internacional de Exa-
minador de Fraudes Certificado (por sus
siglas en inglés, Certified Fraud Examiners,
cfe). Difunden y promueven las mejores
prácticas y conocimientos a través de pu-
blicaciones gratuitas. También se organiza
un Seminario Anual con un ciclo de con-
ferencias sobre diversos temas en relación
con la prevención y disuasión del fraude.
La acfe-capítulo México edita la Revista
Del Fraude, de periodicidad bimestral, y al
igual que los documentos que publica la
Asociación, es gratuita, con el propósito de
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 contribuir al conocimiento para apoyar en
la capacitación de auditoras y auditores fo-
renses.
Fortalecimiento de la integridad. Código de Con-
ducta
La integridad es una de las cualidades indis-
cutibles de auditoras y auditores forenses.
“La integridad constituye el valor central
de un código de ética y puede medirse en
función de lo que es correcto y justo. Por
ello, el personal al servicio de la asf debe
ajustar su conducta a las normas legales y
éticas aplicables y actuar con integridad en
el ejercicio de sus atribuciones y funcio-
nes” (asf, 2013: 12).
La política institucional de integri-
- 66 - dad de la asf contiene un Código de Con-
ducta, cuyo objetivo es establecer “con-
ductas de observancia obligatoria para los
servidores públicos de la asf y para terce-
ros relacionados con la institución, las cua-
les tienen como propósito:
• Promover un ambiente de trabajo basado
en la integridad personal y profesional.
• Actualizar mediante acciones específicas
los principios establecidos en el Código de
Ética Profesional de la asf.
• Infundir en el personal la noción de que
su conducta, dentro y fuera del lugar de
trabajo, y aun cuando no se relacione con
sus actividades oficiales, incide en la ima-
gen y el prestigio que el público tiene de la
institución.
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
• Resguardar la confianza que la sociedad y
los entes gubernamentales han depositado
en el órgano de fiscalización superior y en
sus servidores públicos” (asf, 2013: 21).
Conflicto de intereses
Actualmente el conflicto de intereses está
de moda, aunque existe desde hace mucho
tiempo en la vida cotidiana y en las irre-
gularidades que se encuentran en la prácti-
ca del servicio público como el desvío de
recursos. La política institucional de inte-
gridad de la asf contempla las Directrices
para Prevenir el Conflicto de Intereses, el
cual, “se presenta cuando los intereses per-
sonales, familiares o de negocios del servi-
dor público puedan afectar el desempeño
imparcial de su empleo, cargo o comisión”
(asf, 2013: 32). La finalidad de las Directri-
ces es orientar al personal sobre las impli-
caciones legales y éticas relacionadas con
el conflicto de interés; es relevante porque
fortalece la independencia, objetividad e
imparcialidad que el personal al servicio de
la asf debe mantener en el desarrollo de
sus labores.
En la asf el personal adscrito debe
firmar un formato de declaración de no
conflicto de intereses. Si a una persona se
le encomienda realizar una auditoría y de-
tecta que existe una situación que pudiera
llevarle a ser parcial, debe hacerlo de cono-
cimiento para que se excuse y no conozca
de ello y se le transfiera a otro caso.
Informe de investigación de auditoría
Es el documento técnico mediante el cual
se presentan los datos e información que
identifican una revisión, los procedimien-
tos de auditoría aplicados, las acciones,
los resultados y las conclusiones. Se debe
elaborar a través del uso de un lenguaje
claro, conciso y directo. Incluye sólo in-
formación relevante que muestre el trabajo
realizado, sin textos repetitivos y libres de
tecnicismos. En la página electrónica de
la asf se encuentran publicadas todas las
auditorías forenses que se han realizado,
donde se podrán observar resultados muy
interesantes (http://www.asf.gob.mx).
Fundamentación de conclusiones
La fundamentación de las conclusiones
es vital porque si se realiza un informe
dictamen sin ésta, dicho informe no ten-
drá efectos legales y auditoras y auditores
tienen la obligación de elaborarlo confor-
me a derecho y que los hallazgos siempre
estén vinculados y soportados. Durante
las revisiones de la asf se han encontrado
requisiciones de información o actos de
autoridad, tanto de estados como de mu-
nicipios, sin la debida fundamentación y
motivación.
Informe dictamen
• Antecedentes/Fundamentación;
• Metodología;
• Hallazgos;
• Resultados/Conclusiones.
Requisitos mínimos que deben contener los
requerimientos de información
I. Presentarse en papel con el membrete ofi-
cial de la autoridad/organización.
II. Contener la firma autógrafa de la persona
facultada para suscribirlos o por la perso-
na a quien se delegue por derecho dicha
facultad.
III. Estar debidamente fundados y motivados.
En una auditoría, todas las actuaciones de-
ben estar debidamente fundadas y motiva-
das desde la emisión de las órdenes para
la revisión hasta la conclusión. La funda-
mentación se entiende como la obligación
que tiene la autoridad que emite un acto - 67 -
para citar los preceptos legales, sustantivos
y adjetivos en que se apoye la determina-
ción adoptada; consiste en la cita correcta
y completa de los preceptos jurídicos que
regulan la actuación autoritaria de que se
trate; debe de ser correcta toda vez que el
invocar dispositivos normativos que no
se apliquen al caso concreto en estudio,
como resulta obvio, dan lugar al error. La
motivación es la obligación que tiene la
autoridad que emite un acto de expresar
una serie de razonamientos lógico-jurídi-
cos sobre el porqué consideró que el caso
concreto se ajusta a la hipótesis normativa.
IV. Lugar y fecha de emisión.
Sin estos requerimientos el informe dicta-
men no tiene validez jurídica.
Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015
 La prueba como elemento esencial
en la investigación forense
El derecho probatorio es uno de los aspec-
tos más importantes dentro del derecho
procesal. La prueba es un elemento fun-
damental en la auditoría forense porque la
información que se recopila es la que se
presenta ante las autoridades e inclusive la
asf, finca responsabilidad administrativa y
realiza el procedimiento resarcitorio para
que se realice la devolución o recuperación
del dinero.
De la responsabilidad penal. Legislación aplicable
Dentro de la legislación aplicable pode-
mos citar las siguientes: cpeum, Código
- 68 -
Penal Federal, Código Civil, leyes espe-
ciales, Código Federal de Procedimientos
Penales, Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Públicos
(lfrasp), Ley de Obras Públicas y Servicios
Relacionados con las Mismas (lopsr), leyes
secundarias, legislación estatal, entre otras,
siempre bajo los principios fundamentales
de respeto, garantía y de seguridad jurídica
hacia la ciudadanía.
Los principios en la investigación del delito
Principio de legalidad (Art. 14, cpeum).
Cualquier acto de ejercicio del poder públi-
co y de las autoridades debe estar sometido
a la voluntad de ley y de su jurisdicción,
Muna Dora Buchahin Abulhosn
Auditoría forense
no a la de las personas:
A ninguna ley se dará efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna.
…
Nadie podrá ser privado de la libertad o
de sus propiedades, posesiones o dere-
chos, sino mediante juicio seguido ante
los tribunales previamente establecidos,
en el que se cumplan las formalidades
esenciales del procedimiento y conforme
a las Leyes expedidas con anterioridad al
hecho.
El artículo 21 de la cpeum establece la atri-
bución del ministerio público de investigar
y perseguir delitos; de manera que la in-
vestigación se inicia a partir del momento
en que el ministerio público tiene conoci-
miento de un hecho posiblemente delicti-
vo, a través de una denuncia o querella.
La lfrasp determina que servi-
doras y servidores públicos federales son
quienes están mencionados en el párrafo
primero del artículo 108 de la cpeum y to-
das aquellas personas que manejen o apli-
quen recursos públicos federales (art. 2).
La responsabilidad de servidoras y servi-
dores públicos es observar en el desempe-
ño de sus empleos, cargos o comisiones,
las obligaciones previstas en la Ley, a fin
de salvaguardar los principios de legalidad,
honradez, lealtad, imparcialidad y eficien-
cia que rigen en el servicio público (art. 7).
Señala un catálogo de obligaciones de ser-
vidoras y servidores públicos (art. 8).
Delitos cometidos por servidoras y servidores
públicos
Los delitos tipificados expresamente para
servidoras y servidores públicos en el Có-
digo Penal Federal se encuentran en el li-
bro segundo, título décimo, capítulos I al
XIII, en los artículos 212 al 224.
Reflexión final
En este trabajo se detalló la metodología
que utiliza la asf para realizar las auditorías,
desde que se solicita información, se anali-
za, si se descarta o se selecciona, se inicia,
se define la auditoría, se ejecuta, se entre-
gan resultados preliminares, los resultados
finales; y en su caso, si no existe solventa-
ción se inicia un procedimiento resarcito-
rio, la denuncia de hechos y, finalmente, se
publica toda la información en virtud de
ser una obligación constitucional.
Como ciudadanía nos correspon-
de hacer lo mejor posible las actividades
encomendadas porque, actualmente, como
nunca antes, México tiene hambre de per-
sonas, de funcionarias y funcionarios que
trabajen por un México más justo, distinto,
donde podamos vivir todas y todos en ar-
monía, paz social y solidaridad.
Notas
1
Joaquín El Chapo Guzmán, líder del Car-
tel de Sinaloa y criminal mexicano que
consiguió fugarse por segunda ocasión de
una prisión de máxima seguridad en Mé-
xico.
2
Encuesta de opinión pública que cubre
26 países del Norte, Centro y Sur de Amé-
rica, así como del Caribe.
3
Magistrado romano que ejercía jurisdic-
ción en Roma o en las provincias (drae,
2016b).
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vos/Reporte_Naciones_2014.pdf, consul- varios artículos en revistas especializadas.
tado el 11 de enero de 2016. Editora y articulista en la Revista Del Fraude,
publicación bimestral de la acfe, Capítulo
muna dora buchahin abulhosn. Doctora México, a.c.
en Derecho por el Instituto de Investiga- Cuenta con las credenciales como
ciones Jurídicas de la Universidad Nacional profesional en contabilidad y auditoría gu-
Autónoma de México (unam). Maestra en bernamental y con diversos reconocimien-
Administración por el Instituto Tecnológi- tos académicos y certificaciones interna-
co y de Estudios Superiores de Monterrey cionales.
(itesm). Licenciada en Derecho y Licencia-
da en Educación. Fundadora y Vicepresi- El trabajo forma parte de la ponencia dic-
denta de la Asociación de Examinadores tada el 16 de julio de 2015, en el marco del
de Fraude Certificados (acfe), Capítulo ciclo de conferencias que organiza la Con-
México, a.c. y Perito Auxiliar de la Admi- traloría del Poder Legislativo del Estado de
- 71 -
nistración de Justicia en Criminología del México.
Tribunal Superior de Justicia del Distrito
Federal. Actualmente es Directora General
de Auditoría Forense de la Auditoría Supe-
rior de la Federación (asf). Colabora como
coordinadora académica en el Diplomado
en Prevención, Detección e Investigación
del Fraude en el Instituto Tecnológico Au-
tónomo de México (itam). Ha estado a car-
go de aproximadamente 410 auditorías en
el ámbito público y privado y más de 235
dictámenes de casos presentados ante au-
toridades penales y administrativas. Ha im-
partido más de 60 conferencias en varios
países, sobre temas vinculados a las mejores
prácticas para disuadir el fraude, auditoría
forense, metodología para la investigación

Año VI, No. 11, julio-diciembre de 2015