Semana 01 Semana 02 Costos y Presupuestos

Introducción

Dando comienzo a la primera Unidad del curso de Costos y Presupuestos, se define en esta oportunidad el concepto
de contabilidad de costos, junto con otros conceptos de interés relacionados con la función de costos, un tema de sumo
interés en el ámbito empresarial.
La contabilidad de costos, que puede clasificarse dentro de la contabilidad administrativa, mide, analiza y reporta
información financiera y no financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una
organización.
Se convierte por tanto en una herramienta clave para la toma de decisiones gerenciales, más aún en el ámbito
industrial, pues su función se concentra fundamentalmente en la acumulación y el análisis de la información de costos para
uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones.
Como se verá más adelante, la contabilidad de costos tiene entre sus objetivos:
• Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (Estado de Resultados y Balance
General).
• Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control).
• Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

Ideas fuerza
La contabilidad de costos, como parte de la contabilidad administrativa, mide, analiza y reporta información financiera
y no financiera a la Alta Dirección relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización.
Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a
cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, como asimismo valorizar debidamente las existencias de
productos terminados y en proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el Balance General como también
para proceder al costeo de las ventas en el Estado de Resultados.
Una definición clásica de costo lo considera como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo
específico. Un costo, por lo general, se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes o servicios.
Los costos pueden clasificarse de diversas maneras, ya sea por su función (costos de producción, de ventas, etc.), por
su identificación (costos directos e indirectos) o por su comportamiento en relación a la producción o venta (costos fijos y
variables), entre otras clasificaciones de importancia.
Desarrollo
1. Concepto de contabilidad de costos
Una buena técnica para abordar una materia es comenzar a desmenuzar los conceptos básicos que la sustentan,
revisando en lo posible diferentes conceptualizaciones de un mismo término, pues aportan miradas y enfoques distintos que
enriquecen la propia aprehensión conceptual que hace el lector atento.
Como es natural, el éxito en cualquier organización -desde un pequeño negocio hasta la mayor corporación
multinacional- requiere el uso de los conceptos y las prácticas de la contabilidad de costos, la cual proporciona datos clave a
los gerentes para la planeación y el control, así como para el costeo de productos y servicios.
Aunque habitualmente a la contabilidad de costos se le clasifica dentro de la contabilidad administrativa, es
importante tener presente que aquella proporciona tanto información para la contabilidad administrativa como para la
contabilidad financiera, tradicional.
En pocas palabras, la contabilidad de costos mide, analiza y reporta información financiera y no financiera relacionada
con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización. Así, el cálculo del costo de un producto es una
función de la contabilidad de costos, que responde a las necesidades de evaluación de inventarios de la contabilidad
financiera, así como a las necesidades de toma de decisiones de la contabilidad administrativa, como por ejemplo, la decisión
de cómo asignar los precios a los productos, y la elección de cuáles de ellos se deberán promover. (Horngren, 2012)
Otra definición señala que la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión que se relaciona
fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por parte de los gerentes, en
la valuación de inventarios, la planeación, el control y la toma de decisiones.
Si bien la contabilidad de costos es útil para todo tipo de empresas u organizaciones, puede resultar pertinente ver su
importancia si se compara una empresa comercial cualquiera con una industrial: el costo de los productos que vende una
empresa comercial viene dado en general por el precio a los que los adquiere; pero en el caso de una empresa industrial, el
cálculo de los costos es más complejo, ya que ésta adquiere materias primas para someterla a distintos procesos de
transformación hasta obtener bienes destinados a la venta, desconociéndose de forma directa el costo resultante para cada
uno de sus productos.
 De aquí se deduce que uno de los objetivos de la contabilidad de costos es precisamente determinar, en la forma más
exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que elabora una empresa industrial, al cual se puede agregar
igualmente la necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en proceso de
fabricación, tanto para objeto de presentación en el balance general como también para proceder al costeo de las ventas en el
estado de resultados.
Una de las cosas que debe tenerse presente es que la contabilidad de costos parte de la perspectiva de que la
recolección de la información de costos está en función de las decisiones gerenciales que se tomen.
En la siguiente figura esquemática, se muestra la relación de la contabilidad de costos con la contabilidad
administrativa y financiera.
Fig. N° 1. Relación de la contabilidad de costos con la contabilidad
administrativa y de la financiera

Para finalizar este primer párrafo sobre la contabilidad de costos, es bueno revisar algunas diferencias entre la contabilidad
administrativa y la contabilidad financiera, pues aquello realza la importancia de la contabilidad de costos.
 ¿Qué debe entenderse por contabilidad de costos?
2. Concepto de costos
Teniendo cierta claridad cobre el concepto de contabilidad de costos, podemos entrar ya en materia e introducirnos
en los costos propiamente tales, sus elementos y sus diversas clasificaciones.
Una sencilla definición de costo lo considera como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo
específico. Un costo, por lo general, se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes o servicios.
(Horngren, 2012)
Otro autor define costo como la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo; agregando, en
una segunda acepción, que el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla. (Del Río,
2003)
Cuando se piensa en el costo, invariablemente se piensa en éste dentro del contexto de identificar el costo de algo en
particular, por ejemplo, el costo de un teléfono celular o de una pelota de fútbol. Esto es lo que se llama objeto de costos, que
es cualquier cosa para la cual se desea una medición de costos.
Surge una pregunta clave entonces: ¿cómo se pueden determinar los costos de varios objetos de costos?
Para ello, se recurre a dos etapas básicas en la contabilización de costos: la acumulación y la asignación. La
acumulación de costos es la recopilación de datos sobre costos en alguna forma organizada, mediante un sistema contable.
Así, por ejemplo, una empresa que fabrica teléfonos celulares inteligentes recopilará o acumulará los costos en diversas
categorías, como diferentes tipos de materiales o materias primas, distintas clasificaciones de mano de obra y costos
incurridos en la supervisión.
Luego, los gerentes y los contadores administrativos asignarán estos costos acumulados a objetos de costos
designados, como podrían ser los distintos tipos de teléfonos celulares.
Los materiales (materias primas), la mano de obra y en general los gastos o costos indirectos de fabricación son los
elementos claves en los costos de las empresas industriales o manufactureras, que son las que nos interesan para efectos de la
contabilidad de costos, ya que servirán de base para la toma de decisiones dentro de las organizaciones de este tipo, entre las
cuales se encuentra la fijación de precios.
En el siguiente número se verá con más detalle que significa cada uno de estos elementos.

2.1 Elementos del costo de producción de empresas industriales

El proceso productivo de una empresa industrial es, en términos muy generales, como sigue: se compra materia
prima, cuyo costo es el precio de adquisición de la misma más todos aquellos costos que se adhieren a la compra, como los
fletes, seguros, derechos aduaneros, entre otros. Este primer paso finaliza hasta que la materia prima se encuentra en el
almacenada o inventariada, lista para ser usada en producción.
La segunda etapa de este proceso es la de producción o manufactura y es donde se realiza el proceso de
transformación de la materia prima en un artículo terminado. Los costos en este caso van desde que sale la materia prima del
inventario y pasa a producción, transformándose mediante la incorporación del esfuerzo humano y de diversos gastos de
fabricación en un producto terminado disponible para la venta al consumidor final.
Por último, la tercera etapa, de distribución y administración, engloba todos los gastos que se efectúan en relación con
la comercialización del producto, como la publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los artículos a los
clientes (gastos de ventas), así como todos los gastos de administración y aquellos relacionadas con el financiamiento del
capital, pago de comisiones, intereses, manejos de cuentas, etc.

La figura siguiente resume gráficamente el proceso descrito anteriormente:

Fig. N° 2. Costos asociados a una empresa industrial
 Definamos entonces estos elementos que integran el costo de producción de una empresa industrial.
a) Materiales o materia prima: es la utilizada en el proceso de producción, y que con la ayuda de la mano de obra y gastos de
fabricación se obtiene un producto terminado. A su vez, estos se dividen en:
• Directos: son todos aquellos que pueden identificarse completamente en la fabricación de un producto terminado,
es decir, pueden ser medidos con exactitud, por ejemplo; láminas de acero y material de ensamble en la fabricación de un
automóvil.
• Indirectos: corresponden al material secundario, en que no es práctico averiguar las cantidades exactas de estos
materiales que puedan intervenir en unidades físicas específicas de un producto. Por ejemplo, pegamento e hilo usado en la
confección de una mochila.

b) Mano de Obra: es el esfuerzo físico o intelectual empleado para la elaboración de un producto. Al igual que los materiales,
la mano de obra se divide en:
• Directa: es toda aquella mano de obra que se relaciona con productos específicos y que puede asociarse con estos
con facilidad, por ejemplo, la mano de obra de los ensambladores de teléfonos celulares o la de los ingenieros y técnicos que
participan en su diseño.
• Indirecta: se clasifica como mano de obra indirecta, entre otros, los transportadores de materiales dentro de la
fábrica o los conserjes o guardias de seguridad de una planta, a causa de la dificultad o impracticabilidad de identificar tales
partidas de costo con unidades físicas específicas.

c) Gastos indirectos de fabricación: son todos aquellos costos de fábrica, con excepción del material y la mano de obra
directa, entre los que se pueden citar los suministros, la mano de obra indirecta, la calefacción, la luz, los impuestos sobre la
propiedad, las reparaciones, la depreciación de la planta, el equipo y los seguros. Para describir esta clase de gastos se
emplean también términos como carga fabril, costos indirectos o gastos de fabricación.
Por consiguiente, los costos de producción estarán representados por materia prima directa, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación.

2.2 Clasificación de los costos

Los costos pueden clasificarse de muchas maneras, pero aquí se presentarán las más conocidas: (García, 2008)
i) Por la función en que se incurre. De acuerdo con ello, los costos se pueden clasificar en:
a) Costos de producción (costos): Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos terminados. Como se mencionó precedentemente, son tres elementos los que integran el costo de producción:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b) Costos de venta (gastos): Son los que se incurren en el área que se encarga de comercializar los productos
terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores,
publicidad, etc.
c) Costos de administración (gastos): Son los que se originan en el área administrativa; vale decir, los relacionados con
la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del
personal de tesorería, de contabilidad, etc.
d) Costos financieros (gastos): Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita
para su funcionamiento, como por ejemplo los intereses que se pagan por un crédito o préstamo bancario.

ii) De acuerdo con su identificación. Los costos se pueden clasificar en:

 a) Costos directos: Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados o áreas específicas.
b) Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados o áreas específicas.

iii) El periodo en que se llevan a resultados. En base a este criterio, se clasifican en:
a) Costos del producto o costos inventariables (costos): Son aquellos costos que están relacionados con la función de
producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados y
se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al Estado de Resultados,
cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos vendidos.
b) Costos del período o costos no inventariables (gastos): Son aquellos costos que se identifican con intervalos de
tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administración: se llevan al Estado de
Resultados en el período en el cual se incurren.
iv) Comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados. En base a ello, se clasifican en:
a) Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un período determinado,
independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.
b) Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones
realizadas.
A diferencia de los costos variables, los costos fijos de recursos (como la supervisión de una línea de producción) no
pueden cambiarse de manera rápida y fácil para ajustarse a los recursos necesarios o usados. Sin embargo, con el paso del
tiempo, los gerentes toman acciones para reducir los costos fijos.

v) El momento en que se determinan los costos. De acuerdo con este criterio, los costos se clasifican en:
a) Costos históricos: Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos.
b) Costos predeterminados: Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el
transcurso del mismo.

¿Cómo se clasifican los costos en base a su comportamiento respecto del volumen de producción?

2.3 Costos totales y costos unitarios

Por lo general, un tomador de decisiones debería pensar en términos de costos totales, en vez de costos unitarios. Sin
embargo, en muchos contextos de decisión, el cálculo del costo unitario es esencial.
Charles T. Horngren (2012) incluye en su obra un interesante ejemplo sobre esto. Considere a una agente de
reservaciones que tiene que tomar la decisión de hacer una reservación para Shakira por una presentación en el Estadio
Nacional. Ella estima que el costo del evento será de $ 400.000.000. Este conocimiento es de utilidad para la decisión, aunque
no es suficiente.
Antes de que llegue a una decisión, la agente de reservaciones también debe predecir el número de personas que
asistirán al concierto. Sin el conocimiento tanto del costo total como del número de asistentes, ella no puede tomar una
decisión informada sobre un posible precio de admisión para recuperar el costo del evento, o incluso sobre si se debe realizar
dicho evento. Por lo tanto, ella calcula el costo unitario del evento dividiendo el costo total ($ 400.000.000) entre el número
esperado de personas que asistirán. Si asisten 50.000 personas, el costo unitario será de $ 8.000 ($ 400.000,000/50.000) por
persona; si asisten 20.000 personas, el costo unitario aumentará a $ 20.000 ($ 400.000.000/20.000).
A menos de que el costo total “se exprese en unidades” (es decir, se promedie con respecto al nivel de actividad o
volumen), el costo de $ 400.000.000 será difícil de interpretar. El costo unitario combina el costo total y el número de
personas de una manera comunicativa y práctica.
Los sistemas de contabilidad por lo general reportan tanto los montos del costo total, como los montos del costo
promedio por unidad. Un costo unitario, el cual también se denomina costo promedio, se calcula dividiendo el costo total
entre el número de unidades relacionadas. Las unidades se podrían expresar en varias formas.
Veamos un sencillo ejemplo: suponga que se incurre en $ 50.000.000 de costos de fabricación para producir 500.000
unidades de un producto cualquiera. Entonces, el costo un unitario será de $ 110, que se obtiene de la siguiente manera:
Total costos de fabricación = $ 50.000.000 = $ 100 por unidad
N° de unidades producidas 500.000 unid.
Ahora, si se venden 460.000 unidades y si en el inventario final permanecen 40.000 unidades, el concepto del costo unitario
ayuda en la determinación de los costos totales en el Estado de Resultados y en el Balance General y, por lo tanto, en los
resultados financieros que reporta esta empresa a sus stakeholders, vale decir, a los accionistas, a los bancos y al gobierno,
según el siguiente detalle:

- Costo de los productos vendidos en el EE.RR.: 460.000 u × $ 100/u $ 46.000.000

- Saldo del inventario en el Balance General: 40.000 u × $ 100/u $ 4.000.000
- Costos totales de manufactura por 500.000 unidades $ 50.000,000

Los costos unitarios se encuentran en todas las áreas de la cadena de valor de una empresa, como por ejemplo, se puede
calcular el costo unitario del diseño de un producto, de las visitas de ventas y de las llamadas al servicio a clientes.
Al sumar los costos unitarios en toda la cadena de valor, los gerentes calculan el costo unitario de los diferentes bienes o
servicios que entregan, determinando así la rentabilidad de cada bien o servicio. Dicha información la pueden usar para decidir
los productos en los cuales deberían invertir más recursos, como investigación y desarrollo y marketing, además de los precios
que deberían cargar.
¿Puede explicar la importancia de los costos unitarios en la toma de decisiones de los gerentes o
administradores?
2.4 Costos primos y costos de conversión
Otros dos conceptos que se utilizan para describir las clasificaciones de costos, en los sistemas de costeo de
manufactura. Los costos primos son todos los costos directos de manufactura.
En general, se pueden expresar de la siguiente forma:
Costos primos = costos directos de materiales + costos directos de mano de obra

Cuanto mayor sea la proporción de costos primos en la estructura de costos de una compañía, más confianza podrán
tener los gerentes en la exactitud de los costos de los productos, ello porque se trata de costos perfectamente determinados.
De ello se sigue que a medida que mejore la tecnología para la recopilación de la información, las compañías
agregarán cada vez más categorías como costos directos. Por ejemplo, los costos de energía podrían medirse en áreas
específicas de una planta, e identificarse como costo directo de productos específicos.
Además, por ejemplo, si una línea de producción se dedicara a la manufactura de un producto específico, la
depreciación sobre el equipo de producción sería un costo directo de manufactura y se incluiría en los costos primos.
Los costos de conversión, por su parte, son todos los costos de manufactura, pero sin incluir los costos de los
materiales directos. Los costos de conversión representan todos los costos de manufactura en que se ha incurrido para
convertir los materiales directos en productos terminados.
Entonces, en general, estos costos de conversión se pueden expresar de la siguiente manera:
Costos de conversión = Costos directos de M.O. + Costos indirectos de manufactura

Observe que los costos directos de mano de obra forman parte tanto de los costos primos, como de los costos de conversión.
Veamos un muy sencillo ejemplo de esto. Una empresa manufacturera presenta la siguiente información de costos
para el período terminado el 31/12/XX:

• Los costos de materiales o materias primas utilizados llegan a $ 120.000, de los cuales $ 80.000 se consideran materiales
directos.
• Los costos de mano de obra en el período son de $ 90.000, de los cuales $ 30.000 fueron por mano de obra indirecta.
• Los costos indirectos de fábrica son de $ 40.000.
La idea es determinar los costos primos y los costos de.
Desarrollo:
a) Costos primos = Costo directo de materiales + Costo directo de mano de obra
Costos primos = $ 80.000 + $ 60.000 = $ 140.000
b) Costos de conversión = Costo directo de M.O. + costos indirectos de manufactura
Entre los costos indirectos de manufactura hay que incluir el costo indirecto de los materiales ($ 40.000), los costos indirectos
de fábrica ($ 40.000) y los costos indirectos de mano de obra ($ 30.000), lo que da un total de $ 110.000.
Por consiguiente:
Costos de conversión = $ 60.000 + $ 110.000 = $ 170.000
3. Sistemas de costeos
En relación a las empresas industriales que estamos analizando, es posible distinguir distintos tipos de sistemas de
costos, dependiendo en general de las características de las industrias de que se trate.
A continuación, se revisarán brevemente algunos de ellos.

3.1 Sistemas de costos según la naturaleza de las operaciones de producción

a) Costos por procesos: Este sistema tiene como principal característica la existencia de una producción continua o
masiva, en donde no es posible identificar una parte de la producción, ya que toda la producción pasa por el mismo proceso.
El sistema de costos por proceso se utiliza frecuentemente en industrias en donde los artículos son homogéneos. En
cada proceso se debe cargar la misma cantidad de material, utilizar la misma mano de obra y cargar los mismos gastos de
fabricación, medidas en términos físicos (litro, kilo, metros, horas).
Se puede obtener un costo unitario, que no es otra cosa que un promedio entre la suma de los costos consumidos por
los procesos respectivos en un período y las cantidades producidas en el mismo.

Las condiciones que se deben cumplir para utilizar los costos por procesos son las siguientes:
• Producción continua y homogénea.
• Que la industria no se interese por controlar un lote especial, sino la producción en su totalidad.
• Que se produzca una estandarización completa del producto y de los procesos, es decir, productos homogéneos y procesos
secuenciales.
Las características de un sistema de costos por procesos serían:
- Acumulación de costos por proceso o departamentos.
- Acumulación de costos sobre una base de tiempo, por lo general diaria, semanal o mensual.
- Se utilizan informes de producción, para indicar la producción por operaciones, por procesos o por departam entos.
- Se utiliza la técnica de promediar los costos de cada proceso de la producción, con el fin de obtener el costo por unidad y por
proceso.
- Los costos siguen al producto a través de su elaboración, y por consiguiente, los costos se acumulan y se transfieren de un
proceso a otro, a medida que el producto pasa al proceso siguiente.
Veamos un ejemplo para que quede más claro:
Para un mes cualquiera de la operación de una empresa industrial, se tienen los siguientes antecedentes:

- Inventario materiales al 01-01-XX ......................................... $ 450.000

- Inventario materiales al 31-12-XX ......................................... $ 150.000
- Compra de materiales mes ....................................................$ 750.000
- Mano de obra del mes ...........................................................$ 300.000
- Gastos de fabricación del mes ...............................................$ 200.000
- Trabajos en proceso al 01-01-XX ...........................................$ 210.000
- Trabajos en proceso al 31-12-XX ...........................................$ 260.000

La producción efectiva fue en ese mes de 5.000 unidades. Se determinarán el costo del período, el costo de ventas y el
costo unitario por elemento.
Costos del período
Inv. Inicial materiales $ 450.000
Compra materiales $ 750.000
Inv. Final materiales $ (150.000)
Materiales consumidos $ 1.050.000
Mano de obra $ 300.000
Gastos de fabricación $ 200.000
Costo del período $ 1.550.000

+ Inv. Inicial Productos en proceso $ 210.000

- Inv. Final Productos en proceso $ (260.000)
Costo artículos terminados $ (50.000)
Costo de ventas $ 1.500.000
 Costo unitario por elemento

Materiales Materiales consumidos = $ 1.500.000 = $ 210

Producción equivalente 5.000

Mano de obra Mano de obra consumida = $ 300.000 = $ 60

Producción efectiva 5.000

Gastos de fábrica Costo de fabricación = $ 200.000 = $ 40

Costo unitario Sumatoria de los elementos de costos = $ 310

b) Costos por órdenes de trabajo: este sistema es utilizado en la elaboración de un artículo definido, de acuerdo con
las especificaciones del cliente.
Para iniciar su actividad productiva, estas empresas requieren emitir una orden de producción específica, la cual debe
contener, entre otras cosas: el número de orden, la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos
de materia prima directa, de mano de obra directa y cargos indirectos, así como el costo unitario.
Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa.
Los productos elaborados a través de este sistema, pueden tener su nacimiento en un pedido específico de algún
cliente o del departamento de ventas. Como ejemplo de industrias que utilizan este sistema se pueden citar las imprentas,
mueblerías, talleres mecánicos o de reparación en general, entre otros.
Este sistema presenta ventajas y desventajas para las empresas que lo utilizan, entre las que destacan las siguientes:

Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras en base a los costos anteriores.
- Puede determinarse qué órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdidas.
- Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.
Desventajas:
- Su costo de operación es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada.
- Se requiere mayor tiempo para determinar los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se
obtiene hasta la terminación de la orden.

3.2 Sistemas de costos según la fecha o método de cálculo

a) Costos históricos: son aquellos que se determinan durante las operaciones y una vez ejecutados todos los gastos.
Este sistema no permite acceder a los datos hasta algún tiempo después de completarse dichas operaciones de producción.
Estos costos se subdividen en:
- Históricos puros: en este sistema los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y gastos de fabricación) se conocen
con posterioridad al proceso, es decir, los tres elementos son reales y se conocen con exactitud.

- Históricos mixtos: los gastos de fabricación son predeterminados y se asignan anticipadamente a los artículos fabricados,
según bases de distribución que se van corrigiendo y ajustando con la experiencia, es decir, sólo dos de los elementos del
costo se determinan en forma real e histórica, estos son los materiales y la mano de obra directa, en cambio, los gastos de
fábrica se determinan con anterioridad a los desembolsos reales.

Este sistema presenta algunas desventajas, tales como:

• La información que proporciona se transforma en un mero dato estadístico, no permitiendo corregir deficiencias a tiempo,
ya que no entrega información oportuna.
• No permite fijar precios de venta con anterioridad a la producción.
• La información que proporciona no puede utilizarse para decidir si producir o comprar un determinado artículo en relación
con un posible vendedor.
 b) Costos predeterminados: son aquellos que se calculan y determinan antes de efectuar los gastos, y, por
consiguiente, antes de empezar las operaciones de producción. Los costos predeterminados, además de informar antes de
adoptar una decisión con respecto al costo de las distintas alternativas, proporcionan a la dirección una valiosa herramienta de
control, ya que se puede medir la eficiencia de la operación en cada etapa del proceso productivo, mediante el análisis de las
variaciones que resultan entre los costos reales y los predeterminados.
Existen dos tipos de costos predeterminados:
- Estimados: son aquellos que se basan en la experiencia, es decir, en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores.
Para su obtención, es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario. Al hacer la
comparación de los costos reales con los estimados, siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en el momento que se
detecten las variaciones.

Los objetivos principales de los costos estimados son:

• Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.
• Servir de instrumento de control preventivo e interno para la empresa.
• Ayudar a la toma de decisiones administrativas: producir o comprar en relación con un posible vendedor.
• Evaluar la costeabilidad de producir un artículo, tratando de reducir los costos para hacer el producto más competitivo en el
mercado. Lo anterior surge de la comparación entre las estimaciones de costo y los precios de los competidores.

- Estándares: son también costos predeterminados, pero se diferencian de los costos estimados debido a que se establecen
por proceso de investigación de índole científica, en el que se utilizan al mismo tiempo las experiencias anteriores y los
experimentos controlados.
El proceso de fijación de los costos estándar comprende, por lo general, los siguientes pasos:
• Una selección minuciosa de los materiales, para así adquirir el de mejor calidad.
• Estudios de movimientos y de tiempos de las operaciones, es decir, el tiempo que tarda en transportarse el material,
utilizado en la fabricación de un producto, y el tiempo empleado en la producción de dicho producto.
• Un estudio de ingeniería, tanto de la maquinaria y el equipo como de otros aspectos de la producción.

Es importante destacar, que los costos estándar son los que la empresa debe alcanzar para lograr el objetivo propuesto por la
empresa.

4. Análisis Costo-Volumen-Utilidad (CVU)

Como señala García (2008), una de las maneras frecuentes de medir el éxito de una empresa es en términos de la
utilidad neta, la cual depende de la relación ventas-costos.
Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su
vez, los costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la
mezcla.
Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente el uno de los otros, ya que, por ejemplo, el precio
de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el volumen de producción, el volumen de
producción influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad.
El análisis de costo-volumen-utilidad se encarga de estudiar la interrelación de los cambios en costos, volumen y
utilidades. Además, constituye una herramienta útil para la planeación, el control y la toma de decisiones, debido a que
proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener
utilidades.
Uno de los elementos más importantes en este análisis es el punto de equilibrio (PE), el que se comienza a ver en el número
siguiente.

4.1 Punto de equilibrio

El punto de equilibrio (PE) es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos totales; vale decir, donde el volumen de
ventas con cuyos ingresos se igualan los costos totales y la empresa no reporta utilidad, pero tampoco pérdida.
Para entender su importancia se utilizará un sencillo ejemplo, adaptado de la obra de García (2008):
Una empresa fabrica un solo artículo y desea conocer el punto en el cual su nivel de ventas sea igual a sus costos totales,
considerando la siguiente información:

• Precio de venta por unidad $ 300

• Costos variables por unidad $ 200
• Costos fijos totales $ 200.000

Por consiguiente, debe saber el nivel de producción para alcanzar tal equilibrio.
El Estado de Resultados se puede expresar como una ecuación en la forma siguiente:

Ventas – costos variables – costos fijos = Utilidad antes de impuestos

Si consideramos las siguientes variables:

p = precio de venta unitario
cv = costo variable unitario
CF = costos fijos totales
U = unidades vendidas

La ecuación anterior la podremos expresar de la siguiente manera:

p x U – cv x U – CF = Utilidad antes de impuestos

El PE se obtiene cuando no hay utilidades (ni pérdidas), por lo cual la ecuación se resuelve sencillamente:

$ 300 x U - $ 200 x U - $ 200.000 = 0

U = $ 200.000/$ 100 = 2.000

Por consiguiente, para llegar al punto de equilibrio será necesario vender 2.000 unidades del producto.
La información que se obtiene de este punto de equilibrio es muy importante, pues permite saber desde que cantidad
de unidades se obtendrán utilidades (más de 2.000 en este caso), además de poder determinar cómo cambia dicho equilibrio
si hay variaciones en las variables claves (precio, costo variable, costos fijos, etc.)
Aunque debe tenerse presente que por lo general, la dirección de la empresa necesita más de un análisis que
contemple la interrelación entre todos los factores que afectan la utilidad, como volumen y mezcla de ventas, precios de
venta, diferentes grados de variabilidad de los costos según cambia el volumen, diferentes costos fijos para planes
alternativos, la eficiencia, los cambios en la tecnología de producción, etcétera.

Conclusión

En esta primera entrega se ha introducido el concepto de contabilidad de costos y su importancia como una
herramienta que coadyuva a los procesos de toma de decisiones gerenciales.
Asimismo, se han revisado conceptos claves relacionados con los costos propiamente tales, que deben ser vistos como
un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo específico.
En síntesis, puede señalarse que la contabilidad de costos debe ser vista como una herramienta para proporcionar
información al proceso de gestión empresarial, toda vez que se le asigna la tarea de recopilación y organización de toda la
información pertinente para el funcionamiento de la organización.
Los informes de producción, gráficos, hojas de cálculo y cualquier otra comparativa eficaz que puede aportar la
contabilidad de costos permiten ayudar a los gestores para entender la situación y el desempeño de la empresa posibilitando
mejoras en pos de satisfacer las estrategias de la organización, su planificación y su presupuesto.