Auditoria Financiera II

Auditoria Financiera II
Unidad 1 Estudio y evaluación del control interno de Balance

1.1 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Efectivo
1.2 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Cuentas Por Cobrar
1.3 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Inventarios
1.4 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Activos Fijos Tangibles
1.5 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Activos Fijos Intangibles
1.6 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Pasivo
1.7 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Capital Contable
Unidad 2 El dictamen e informes

2.1 Informes De Auditoria
2.1.1 Dictamen Financiero
2.1.2 Carta Observaciones Y Sugerencias Al Control Interno
2.1.3 Estados Financieros Comparativos Auditados
2.1.4 Notas a Los Estados Financieros
2.1.5 Informes Adicionales
2.2 Hechos Posteriores
2.3 Seguimiento De La Auditoria
Unidad 3 Caso practico

3.1 Planteamiento del caso practico
3.2 Desarrollo y solución del caso practico
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Unidad 1 Estudio y evaluación del control interno de Balance
1.1 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Efectivo
El boletín c-1 “efectivo e inversiones temporales” establece que el renglón de efectivo debe estar constituido
por la moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación
❖ controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero, mediante recibos prenumerados, relaciones de
cobranza y de valores recibidos por correo, endosos restrictivos, etc.
❖ Depósito integro e inmediato de la cobranza.
❖ Aprobación por parte de la administración de las firmas autorizadas para girar contra las cuentas
bancarias y para las adquisiciones, ventas y gravámenes de los valores.
❖ Autorización previa de las salidas de dinero, expedición de cheques nominativos, limites para el pago en
efectivo, comprobación adecuada, etc.
❖ Adecuada protección de la entidad mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y
valores.
❖ Arqueos periódicos del efectivo y valores.
1.2 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Cuentas Por Cobrar
De conformidad con el boletín C-3 de la comisión de principios de contabilidad, las cuentas por cobrar se
constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento
de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
❖ Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de ventas, y del
descuento y devoluciones.
❖ Segregación adecuada de las funciones de recepciones de pedido de clientes, crédito, embarque,

facturación, cobranza, devoluciones y contabilizaciones.
❖ Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que ampara los embarques clientes y a las notas de
crédito que respaldan las devoluciones recibidas.
❖ Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en
información sobre antigüedad de saldos.
1.3 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Inventarios
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El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para
su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales
que se utilicen en el empaque, incluyendo los inventarios en tránsito así como los anticipos a proveedores.
❖ Autorización de método de valuación seleccionado por la empresa.
❖ Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente.
❖ Registro oportuno de todos los embarque y, en su caso, su facturación, incluyendo la contabilización del
correspondiente costo de ventas.
❖ control de las devoluciones.
❖ Custodia física adecuada de los inventarios.
❖ Inventarios físicos.
❖ Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente.
1.4 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Activos Fijos Tangibles
Conforme a las normas de información financiera generalmente aceptados, inmuebles, maquinaria y equipo
son los bienes tangibles que tienen por objetivo: el uso o usufructo de los mismo en beneficio de la entidad, la
producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, la prestación de servicios por la entidad
a su clientela o al público en general.
❖ Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos.
❖ Existencia de procedimientos que se haya recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
❖ Existencia de archivos de documentación.
❖ Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservación y reparaciones.
❖ Comprobación periódica de la existencia y condiciones física de los bienes registrados.
Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja.
1.4 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Activos Fijos Intangibles
Como se establece en la NIF C-8, activos intangibles, el concepto de intangibles normalmente se restringe a
aquellos activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos son aprovechados en el negocio.
❖ Autorización – Aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos conceptos.
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❖ Procesamiento y clasificación de transacciones.
❖ Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de documentación.
❖ Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros.
1.5 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Pasivo
El boletín C-9, pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos emitido por la comisión de
análisis y difusión de las NIF del IMCP establece que “un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las
obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios
en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
❖ Que se cumplan los objetivos relativos autorización, procedimientos y clasificación de transacciones,

verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la tecnología de información del control interno
contable.
❖ La existencia de comunicación oportuna entre la administración de la entidad y sus asesores legales, son
objeto de que la información financiera revele, adecuadamente todos los activos y pasivos contingentes, así
como los compromisos adquiridos por la entidad.
❖ Que se efectué una evaluación periódica del estado que guarda los activos pasivos contingentes y los
compromisos adquiridos y asumidos.
1.6 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Capital Contable
❖ Existencia de registro de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
❖ Custodia y arqueo de títulos.
❖ Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
❖ Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los

administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
❖ Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
Unidad 2 El dictamen e informes

2.1 Informes De Auditoria
Los informes de auditoria son el producto final del trabajo del auditor de sistemas, este informees utilizado para
indicar las observaciones y recomendaciones a la gerencia, aquí también se expone la opinión sobre lo adecuado o lo
inadecuado de los controles o procedimientos revisados durante la auditoria, no existe un formato específico para
exponer un informe de auditoria de sistemas de información, pero generalmente tiene la siguiente estructura o
contenido:
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 Introducción al informe, donde se expresara los objetivos de la auditoria, el período o alcance cubierto por la
misma, y una expresión general sobre la naturaleza o extensión de los procedimientos de auditoria realizados.
 Observaciones detalladas y recomendaciones de auditoria.
 Respuestas de la gerencia a las observaciones con respecto a las acciones correctivas.
 Conclusión global del auditor expresando una opinión sobre los controles y procedimientos revisados.
a. Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio
El tipo más común de informedel auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u
opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la
auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y
terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financierosy la responsabilidad del auditor por
expresar una opinión sobre esos estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una
auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica
explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados
financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión
sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.
 Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que
el informe de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial.
 Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el
auditor es contratado para que efectúe la auditoría de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En
tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
financieros fueron auditados.
 Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las
notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la información que constituye la base de los estados
financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su
trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.
 Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normasestablecidas por la profesión para la realización de la auditoría. Las
normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente
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Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno,
realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de
error significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
incorrecciones.
La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de
auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas.
Al llevar a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados,
las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias
específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
 Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio
profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la
responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficinadel cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene
responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores
de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
a. Dictamen con salvedad
De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias
que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una
opinión con salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación
financiera, los resultados de operacionesy los movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los siguientes casos:
1. Limitaciones al alcance
2. Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos modalidades
 Revelación inadecuada
 Cambios en la contabilización
Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:

El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoría, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Público
Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del
auditor independiente.
En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la
auditoría. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de
la Compañía en la filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de
los cuales no pudo satisfacerse en la auditoría.
En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el
auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoría.
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Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad de aceptación general:
Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están significativamente
afectados porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de
aceptación general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del auditor contiene una
salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación financiera
de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el
auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al
lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad
(tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los principios de
contabilidad (tal como un cambiosignificativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la
aplicación del método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo) que tienen un impacto
significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.
El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Además, el
usuario puede inferir de esta opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y
de que el auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad por que hay una
desviación de los principios de contabilidad de aceptación general
a. Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría
b. El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse
una opinión sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de
opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría es un asunto de magnitud. Tal como se indica
aquí, la falta de evidencias que respalden los inventariosy las propiedades y equipo es de tal grado importante
que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna
seguridad en este informe del auditor. La última oración del párrafo introductorio y el párrafo de alcance
fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar
una opinión de que los estados financieros no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente
anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la limitación en el alcance de la auditoría que fue motivo
para que el auditor se abstuviera de expresar una opinión.
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan
significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no
presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compañía.
El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para el usuario de los estados
financieros. Este párrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general, su
efecto sobre los estados financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los estados
financieros están afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.
El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente
la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.
c. Opinión adversa o negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un período de tiemporazonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho
párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.
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En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en
marcha por un período de tiempo razonable, también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados
y en qué montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una
base contable de liquidación. El párrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a
la duda substancial sobre la capacidad de la Compañía para continuar como empresa en marcha.
El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad como empresa en marcha.
La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe
considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha.
d. Problemas de empresa en marcha
El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios significativos. La utilización del
auditor de un cuarto párrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada
substancialmente por la probabilidad de una pérdida significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la
consideración que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una opinión estándar sin salvedad.
Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo explicativo depende de sí (1) la
probabilidad de un resultado final desfavorable está más cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la
pérdida en relación con la importancia relativa.
Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto de la pérdida no pueda ser
razonablemente estimado.
Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente
provisión en los estados financieros. Si la pérdida se refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión
estándar sin salvedad.
Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del auditor, los estados financieros
están presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres
significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este párrafo
explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Después de leer las notas a los estados financieros, los
lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
e. Incertidumbres significativas
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, así como expresar una
opinión sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes
relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros están
presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoría y la opinión expresada por el auditor no difiere del informe
estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.
f. Enfasis en un asunto
El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de auditoría es realizada por otros
auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores públicos independientes efectúa la
auditoría de los estados financieros de una compañía filial.
Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división de responsabilidades entre el
auditor principal y el otro auditor mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada por la otra firma
de contadores públicos independientes.
Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que la opinión sobre los estados
financieros consolidados se basa, en parte, en la opinión de los otros auditores.
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g. Dictamen limpio con referencia a otro auditor
h. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos
reguladores
Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por
organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros están
preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de
Bancos y Otras InstitucionesFinancieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de
las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinión sobre
la presentación razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.
El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas
normas de auditoría de aceptación general cuando efectuó la auditoría de esos estados financieros. Se hace
referencia a normas de contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.
El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y
establece que las normas del organismo regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general,
por lo que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están preparados de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general, y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios.
El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados
financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus
aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el
organismo regulador.
2.1.1 Dictamen Financiero

Es el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen. Este documento se
elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razón habilidad del producto del
sistema de información examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoria de Estados
Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los
mismos y se explican las bases para su conclusión
DESARROLLO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública acerca de las Normas Relativas a la Rendición de Informes sobre
Estados Financieros, emite el siguiente concepto sobre el dictamen del Contador Público:
El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen. Cuando esta
opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.
El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros del ente. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente
es lo único que el público conoce de su trabajo
DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES:
Se refiere cuando el Auditor expresa la opinión de los estados financieros presenta razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados
sobre una base consistente en el año anterior.
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DICTAMEN CON SALVEDADES:
El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presentan
razonablemente la situación financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o
significativa la situación financiera o resultados de operaciones mostradas.
DICTAMEN ADVERSO:
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados
financieros no presentan razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de
conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION:
Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados
en su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar
esta situación se presenta cuando la s restricciones y la aplicación de los procedimientos de Auditoria son
importantes limitando el alcance del examen.
CONCLUSION
Es la base necesaria para que el contador pueda emitir una emitir una opinión o si la incertidumbre del Auditor
es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión.
2.1.2 Carta Observaciones Y Sugerencias Al Control Interno
La carta de recomendaciones tiene un doble proposito
o de proporcionar una constancia escrita del hecho de que los puntos debiles importantes
observados en el sistema de control interno han sido comunicados al cliente y
o de proporcionar al cliente sugestiones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el

curso del examen.
Por lo tanto, la carta de recomendaciones da al auditor una medida de proteccion y un servicio adicional al
cliente en la forma de sugestiones constructivas.
El informar al cliente sobre los puntos debiles del control interno tiene la ventaja de servir de proteccion al
auditor y de ser constructivos para el cliente.
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2.1.3 Estados Financieros Comparativos Auditados
Las responsabilidades del auditor
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para
información financiera. Esto implica que el auditor evalúe si:
(a) las políticas contables del período anterior son consistentes con las del período actual o si se han
hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b) las cifras del período anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras revelaciones
presentadas en el período anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.
Cuando los estados financieros del período anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones anteriores y también
sigue los lineamientos de NIA 510 “Trabajos Iniciales. Balances de Apertura”.
Cuando los estados financieros del período anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no obstante,
verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los lineamientos de NIA 510 “Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura”.
Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea importante en las cifras del año anterior,
al llevar a cabo la auditoría del período actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que
sean apropiados a las circunstancias.
2.1.4 Notas a Los Estados Financieros
Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que no está directamente
reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones
con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino
que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentación.
Las notas deben ser entregadas en hojas tamaño oficio (debidamente identificadas con el nombre de la sociedad),
adheridas a los estados financieros, de manera de garantizar la facilidad de manejo y posterior archivo de dichos
documentos.
Ésta es la información mínima que deberá proporcionarse en las notas explicativas, sin embargo, es necesario
precisar claramente que los requerimientos de información que la Superintendencia establece no eximen a la
administración de la sociedad de la responsabilidad de divulgar toda información esencial. Esta claro que
Superintendencia no puede establecer a priori la información que en cada caso particular debe divulgar la sociedad,
y es por esto que la ley entrega la responsabilidad por éste concepto a quienes mejor la pueden llevar a cabo, esto es,
los administradores de la sociedad.
Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por consiguiente, todas las
notas deberán incluir la información requerida para ambos ejercicios presentados.
Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas explicativas a los estados financieros, a
fin de asegurar que éstas serán fácilmente entendidas e interpretadas.
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El orden de las notas explicativas descritas a continuación es optativo, excepto para las tres primeras, las que
deberán anteceder al resto del conjunto.
Con el fin de establecer criterios mínimos de presentación, se proporciona la siguiente pauta:
Inscripción en el registro de valores: deberá señalarse en esta nota que la sociedad se encuentra inscrita en el
Registro de Valores y bajo la fiscalización de la Superintendencia.
Criterios contables aplicados: esta nota incluirá una descripción de los criterios contables aplicados. Esta descripción
se referirá fundamentalmente a la selección de un criterio contable cuando existen varias alternativas aceptables, a
criterios particulares de la industria en que opera la empresa, y a normas que tienen un efecto significativo en la
posición financiera y los resultados de operación.
Entre éstos se mencionan los siguientes:
Ø Período cubierto por los estados financieros si éste es diferente de un año;

Ø Bases de conversión (cuando existen transacciones o estados financieros en moneda extranjera);
Ø Métodos usados en la depreciación del activo fijo;
Ø Métodos de valorización de existencias y sistemas de costos;
Ø Métodos de amortización de todos los activos no monetarios significativos;
Ø Criterios de valorización de inversiones;
Cambios contables: deberá señalarse todo cambio en la aplicación de principios contables indicando al menos: la
naturaleza del cambio, justificación para hacerlo, su efecto en resultados y en otras partidas de los estados
financieros.
Corrección monetaria: deberá señalarse la corrección monetaria de las principales partidas de activos, pasivos y
patrimonio, así como cualquier otro antecedente relevante al respecto.
Existencias: en esta nota se deberán indicar la composición del rubro existencias, tales como: productos terminados,
productos en proceso, materias primas, etc.
Inversiones y valores negociables: se deberá indicar en esta nota cualquier otro antecedente relevante que
complemente él "Estado de inversiones", como por ejemplo: diferencias significativas entre el valor económico y/o
de mercado y contable de las inversiones, situaciones especiales que puedan afectar a las sociedades filiales,
coligadas, y demás entidades relacionadas, etc.
Provisiones y castigos: se deberá mostrar claramente un detalle con el monto y concepto a que corresponda cada una
de las provisiones del ejercicio. Al mismo tiempo deberán detallarse los castigos significativos ocurridos durante el
período.
Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto y largo plazo, deuda con el público, cuentas por pagar,
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documentos por pagar, acreedores varios, cuentas por pagar a sociedades relacionadas y otros pasivos a corto y largo
plazo: se deberá proporcionar en esta nota explicativa una adecuada revelación de los principales pasivos señalados
en el título, ordenados por fecha de vencimiento. En el caso de pasivos convencimiento superior a un año plazo,
estos deberán mostrarse agrupados por años de vencimiento. En el caso de obligaciones con bancos e instituciones
financieras, estas deberán ser individualizadas por monto adeudado a las principales instituciones acreedoras, del
mismo señalado anteriormente.
Impuesto a la renta: se deberá incluir la provisión del ejercicio y monto cubierto con pagos provisionales, monto de
las pérdidas tributarias aprovechables a futuro clasificadas por los años en que éstas caducan, tasa de impuesto sí la
empresa goza de alguna franquicia, etc.
Además, deberán indicarse en esta nota los montos contabilizados por concepto de impuestos diferidos.
Indemnizaciones por años de servicios al personal: deberán señalarse las bases para el cálculo de la provisión, los
criterios de contabilización, los gastos y pagos del ejercicio, etc.
Contingencias y compromisos: en esta nota se reemplazan las cuentas de orden deberá hacerse especial referencia a:
monto de garantías otorgadas, juicios o contingencias similares que a la fecha del balance no han sido registrados,
hipotecas y similares, monto de avales otorgados y cualquier pasivo indirecto contraído por la empresa, compromiso
por inversiones en activos y su financiamiento.
Avales obtenidos de terceros: en esta nota deberá hacerse referencia a los principales avales, caucaciones, etc.
recibidos de terceros en favor de la sociedad para garantizar obligaciones contraídas por la compra de activos,
operaciones de crédito de dinero, etc. Se deberá señalar en forma expresa la relación entre la sociedad informante y
el otorgante del aval o caución.
Moneda Extranjera: deberá incluirse en esta nota una adecuada revelación de los activos y pasivos en moneda
extranjera, los respectivos tipos de cambio utilizados, variación del ejercicio, y cualquier otro antecedente relevante
al respecto.
Cambios en el patrimonio: deberá establecerse claramente en esta nota, las variaciones experimentadas por cada una
de las cuentas de capital, reservas y utilidades que conforman el patrimonio de la empresa. Asimismo, deberá
señalarse el concepto por el cual se produjo la variación, i.e.; aumentos de capital habidos durante el ejercicio,
revalorización del capital propio, dividendos declarados, etc.
Deberá asimismo, indicarse expresamente si existen restricciones para el pago de dividendos.
Transacciones con entidades relacionadas: las transacciones con entidades relacionadas y también las transacciones
con personas naturales relacionadas, tales como accionistas, directores, administradores y/o liquidadores en su caso,
etc., deberán ser adecuadamente reveladas en esta nota, indicando la naturaleza, volumen y efecto de estas
transacciones en los resultados del ejercicio; los saldos representados en el balance con entidades o personas
relacionadas deben revelarse, indicando el nombre de la entidad o persona relacionada, naturaleza de la relación,
13
montos y plazos de vencimientos, de acuerdo a lo estipulado en la circular N° 109, del 14 de diciembre de 1982, o la
que la reemplace. En caso de no existir transacciones con entidades relacionadas, esto se deberá mencionar
expresamente.
Remuneraciones del directorio: en esta nota deberá detallarse toda remuneración que los directores hayan percibido
de la sociedad, durante el ejercicio comprendido, incluso las que provengan de funciones o empleos distintos del
ejercicio de su cargo, o por concepto de gastos de representación, viáticos, regalías y, en general, todo otro
estipendio.
Transacciones de acciones: se deberá indicar las compras y ventas de acciones de capital efectuadas durante el
ejercicio por el presidente, directores, administradoras o liquidadores en su caso, e inspectores de cuentas. También
deberán indicarse las transacciones efectuadas por los accionistas mayoritarios (de acuerdo a lo definido en el
artículo 12, ley N° 18.045) de la sociedad (ver Circular N° 109, del 14 de diciembre de 1981).
Sanciones: deberá dejarse establecido en esta nota las sanciones aplicadas, durante el período por la
Superintendencia, hayan sido éstas a los directores, administradoras, o a la sociedad misma, así como también el
origen de éstas.
2.1.5 Informes Adicionales
El informe adicional debe contener los resultados obtenidos mediante la aplicación de procedimientos de
auditoría diseñados con el objetivo de emitir opinión sobre las partidas de los estados financieros anuales de la
entidad que no tengan cabida en el informe de auditoría normal.
En ocasiones, la administración de la compañía presenta, conjuntamente con los estados financieros básicos y sus notas,
información adicional que contiene detalle de las partidas que integran estos estados, información consolidada,
información de carácter fiscal, datos estadísticos, comentarios explicativos de los resultados de operación de la entidad
o bien de su situación financiera, debilidades de control interno y los errores o incumplimientos de la
normatividad contable y fiscal, así como otras informaciones que no necesariamente son de carácter contable.
Dicha información recibe el nombre genérico de informe adicional.
Se denomina informe adicional a los análisis o comentarios que acompañan y amplían la información básica
que se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados por el auditor.
Es importante destacar que aunque la información adicional se presenta acompañando a los estados financieros
dictaminados, esta no viene a sustituir la información básica que debe estar incorporada en dichos estados
financieros y/o en sus notas.
En virtud de que la información adicional acompaña al informe básico, el auditor debe aclarar la
responsabilidad que tiene en relación con la misma.
El informe adicional está diseñado con el objetivo de emitir opinión sobre las partidas de los estados financieros
de la entidad que no tengan cabida en el informe de auditoría normal.
Ejemplos de la opinión del auditor sobre el informe adicional, cuando dicha opinión se incluye en el dictamen:
14
 a).- cuando no hay salvedades en el dictamen básico ni sobre el informe adicional.Entonces el auditor
emite una opinion sin salvedades.
 b).- cuando el auditor no esté en posibilidad de expresar una opinión sobre toda o una parte del informe
adicional es conveniente que la misma sea marcada como “no auditada”.
 c).-cuando no pueda expresar una opinión sobre todo el informe adicional.Debera de abstenerse de
opinar sobre el mismo independientemente de la opinion que hubiere expresado en el informe normal.
2.2 Hechos Posteriores
15
Introducción
Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el término “hechos
posteriores” se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del
dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren después de la

fecha de los estados financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren después del final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del periodo; y
b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron con posterioridad al final del periodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditoría de

que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o
revelación en los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son además de los
procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones específicas que ocurren después del final
del periodo para obtener evidencia de auditoría respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la
prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca
una revisión continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos aplicados
previamente fueron satisfactorios.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelación en, los estados
financieros, deberían ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha del dictamen del auditor y
ordinariamente incluyen lo siguiente:
 Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los hechos posteriores
sean identificados.
 Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de socios y comités
ejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de
las cuales aún no se haya elaborado el acta respectiva.
 Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, según se considere
necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la administración
relacionados.
 Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad
respecto de litigios y reclamaciones.
 Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar a los estados
financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administración sobre asuntos específicos:
16
2.3 Seguimiento De La Auditoria
SEGUIMIENTO
Definición ISO 9000:2000:
Acción Correctiva: Acción para eliminar la causa de una no conformidad detectada o de otra situación
indeseable.
NOTAS: (1) Puede existir más de una causa para una no conformidad. (2) La acción correctiva es tomada para
evitar la recurrencia, mientras que la acción preventiva para evitar la ocurrencia. (3) Existe diferencia entre
corrección y acción correctiva.
* Corrección: Acción para eliminar una no conformidad detectada.
NOTAS: (1) Una corrección se puede realizar conjuntamente con una acción correctiva. (2) Una corrección
puede ser, por ejemplo, retrabajar o reclasificar.
El proceso de Acción Correctiva
Investigación de causa raíz
17
Al recibir la propuesta de acciones correctivas...
El auditor líder puede elaborar un calendario o programa que agrupe las fechas compromiso de las acciones
correctivas para la verificación oportuna de su implementación.
Verificación de efectividad de acciones correctivas
El auditor deberá buscar evidencia de:
- La investigación y análisis realizado.

- La identificación de las causas.
- La aplicación oportuna de las acciones correctivas.
- Evaluación de la eficacia de las acciones correctivas tomadas.
La Auditoría se cierra cuando: TODAS las acciones correctivas se han implementado y su efectividad ha sido
comprobada.
Registros de la Auditoría
La evidencia de las auditorías internas incluye:
- Programa de auditoría.
- Competencia de auditores.
- Listas de verificación.
- Reportes de no conformidad.
- Informe de auditoría.
- Solicitud de acciones correctivas.
- Verificación de acciones correctivas
Unidad 3 Caso practico

3.1 Planteamiento del caso practico
3.2 Desarrollo y solución del caso practico

Caso A
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo auditores recurrentes, se le pide
elaborar el Dictamen de auditoría por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la Empresa
Ejemplo, S.A. tomar en consideración que no hubo desviaciones importantes de auditoría que calificaran la
opinión.
Caso B
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo auditores no recurrentes además los
estados financieros no fueron auditados en el ejercicio anterior, se le pide elaborar el Dictamen de auditoría
por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en
consideración que no existieron desviaciones importantes de auditoría.
Caso C
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo el año 2008 auditado por otros
auditores emitiendo una opinión con salvedades, siendo esta:
18
 1. Al 31 de diciembre de 2008 la empresa cuenta con una contingencia en conceptode indemnizaciones por
un total de Q 4, 535,698 para lo cual no se tiene provisión para dar cobertura a dicha contingencia.
Se le pide elaborar el Dictamen de auditoría por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la
Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideración que no hubo desviaciones importantes de auditoría que
calificaran la opinión durante el año.
CASO A
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situación financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de
2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa
fecha. La preparación y presentación de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administración.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Estas
normas requieren que una auditoría sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base
selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la
evaluación de las normas de contabilidadutilizadas y las estimaciones importantes hechas por la
Administración, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros en general.
Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de
diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad
con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO B
Señores
evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la
Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre de 2008
no fueron objeto de auditoría por otros auditores, por lo que para efectos de este informese incluyen
19
como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de los estados financieros,
incluyéndole la palabra "cifras no auditadas"
Guatemala, C. A.
CASO C
Señores
evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron
auditados por la firma de auditoría Orellana Sánchez & Asociados, firma representante de Moore
Stephens Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009, siendo esta
la siguiente:
 1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de
indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisión contable
para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable.
Guatemala, C. A.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias importantes en relación con los
estados financieros auditados.
20
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen
del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho informe, una
entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra información financiera y no financiera. Para
fines de esta NIA, esa otra información financiera y no financiera la llamaremos "otra información".
Ejemplos de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo de directores sobre
operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital
planeados, índices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Acceso a otra Información
Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe anual, se requerirá acceso
oportuno a dicha información.
Consideración de otra información
El objetivo y alcance de una auditoría de estados financieros se basan en la premisa de que la responsabilidad
del auditor está restringida a la información identificada en su dictamen.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deberá determinar si
los estados financieros auditados o la otra información necesitan ser corregidos.
Si se necesita una corrección a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
Si se necesita una corrección a la otra información y la entidad se niega a hacerla, el auditor debería considerar
incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la importancia de la inconsistencia o tomando otras
acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales dependerán de las circunstancias
particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debería también considerar obtener
asesoría legal respecto de otras acciones.
Representaciones erróneas importantes de hechos
Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede darse
cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos.
Si el auditor se da cuenta de que la otra información parece incluir una representación errónea importante de
hechos, el auditor debería discutir el asunto con la administración de la entidad. Al discutir el asunto con la
administración de la entidad, el auditor quizá no pueda evaluar la validez de la otra información y las respuestas
de la administración a su averiguación, y necesita determinar si son diferencias válidas de juicio u opinión.
Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de hechos, el auditor debería
solicitar a la administración consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y
sugerirle que considere la información recibida.
Si el auditor concluye que hay una representación errónea importante de hechos en la otra información la cual
la administración se niega a corregir, el auditor debería considerar tomar una acción mayor apropiada. Las
acciones que se tomen podrían incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad
máxima por la dirección general de la entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra
información, y obtener asesoría legal.
Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor
Cuando toda la otra información no esté disponible para el auditor antes de la fecha de su dictamen, el auditor
debería leer la otra información en la oportunidad más cercana después de esa fecha, para identificar las
inconsistencias importantes.
Cuando sea necesaria la revisión de la otra información pero la administración se niega a hacerla, el auditor
debería considerar tomar mayor acción apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a
21
aquellas personas que tengan la máxima responsabilidad por la dirección general de la entidad, por escrito,
sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información y obtener asesoría legal."
Anexos
EJEMPLO DE DICTAMEN DE CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
CPA Consultores y Asociados, S.C
Vía 6, 6"60 Zona 4, Ciudad
Tel. 5555-2000
www.consultores.com.gt
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía Chispazos, S.A. que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de
flujo de efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen de las políticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.
Párrafo de responsabilidad del auditor y la admón.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Dichas normas requieren que
cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para
diseñar los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye
evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
para nuestra opinión de auditoria.
Opinión del Auditor
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante") la posición financiera de la Compañía Chispazos, S.A. al 31
de diciembre de 2008, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó,
de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
22
EJEMPLOS DE LOS DISTINTOS TIPOS DE OPINION DE AUDITOR INDEPENDIENTE
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y
2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en
esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una
estructurade control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros,
libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas
contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos
realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que
podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e
integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En
la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la
preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de
auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del
sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principiosde contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de
los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS EN UN
ASUNTO
23
estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros,
sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad
Sin modificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X de los estados financieros que indica que la
compañía ha sido demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechosde patente y se reclaman
regalías y daños. La compañía ha presentado una reconvención y están en marcha las audiencias preliminares y
los procedimientos de presentación de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación por
ninguna responsabilidad que pueda resultar.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas
XX, S.A.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Excepto
por lo que se menciona en el párrafo siguiente, nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con Normas
24
Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que
planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los
estados financieros están libres de correcciones importantes.
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2007, porque fuimos contratados con
posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
auditoria que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los productos terminados
por aproximadamente Q.xxx.xx ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y perdidas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible
satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en
todos sus aspectos significativos la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS CON
RESPECTO DE LA CAPACIDAD DE LA COMPAÑÍA PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN
MARCHA
25
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X de los estados financieros que indica que la
compañía incurrió en una perdida neta de Q.1,000,000.00, durante el año que termino a diciembre de 2007, y
que en esa fecha los pasivos circulantes de la compañía excedían sus activos totales en Q.300,000.00, estas
condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota X, indican la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la compañía para continuar
como un negocio en marcha.
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
OPINION NEGATIVA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
XX, S.A.
Como se describe en la nota X a los estados financieros, la empresa contabiliza todas sus ventas según el
método de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidación de impuestos. Los principios
de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de acumulado con un
pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en ventas esta subvaluada en Q.xx.xx y el gasto de
impuesto esta subvaluado en Q.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de Q.xx.xx.
En nuestra opinión, por el efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los estados financieros no
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la compañía XX, al 31
de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
26
Colegiado 6969
Guatemala, Ciudad
ABSTENCION DE OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
XX, S.A.
La compañía no practico el inventario físico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de
diciembre de 2007, por un valor de Q.xx.xx, así mismo, no nos fue posible confirmar las cuentaspor cobrar
debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, no expresamos una opinión sobre los
estados financieros.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible
satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en
todos sus aspectos significativos la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Colegiado 6969
27
Guatemala, Ciudad
28

Auditoria Financiera II

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Unidad 1 Estudio y evaluación del control interno de Balance

Unidad 2 El dictamen e informes

Unidad 3 Caso practico

❖ Depósito integro e inmediato de la cobranza.

❖ Arqueos periódicos del efectivo y valores.

❖ Segregación adecuada de las funciones de recepciones de pedido de clientes, crédito, embarque,

1.3 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Inventarios

❖ Autorización de método de valuación seleccionado por la empresa.

❖ Registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente.

❖ control de las devoluciones.

❖ Custodia física adecuada de los inventarios.

❖ Comprobación de los inventarios físicos por personal interno independiente.

❖ Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos.

❖ Existencia de archivos de documentación.

❖ Comprobación periódica de la existencia y condiciones física de los bienes registrados.

Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja.

❖ Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de documentación.

❖ Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros.

1.5 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Pasivo

❖ Que se cumplan los objetivos relativos autorización, procedimientos y clasificación de transacciones,

1.6 Aspectos Relativos Evaluacion Al Control Interno Rubros De Capital Contable

❖ Custodia y arqueo de títulos.

❖ Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

❖ Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los

❖ Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

Unidad 2 El dictamen e informes

a. Explicación de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio

En este párrafo se especifica:

Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:

2.1.1 Dictamen Financiero

DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES:

DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION:

2.1.2 Carta Observaciones Y Sugerencias Al Control Interno

La carta de recomendaciones tiene un doble proposito

o de proporcionar al cliente sugestiones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el

2.1.4 Notas a Los Estados Financieros

Entre éstos se mencionan los siguientes:

Ø Período cubierto por los estados financieros si éste es diferente de un año;

Deberá asimismo, indicarse expresamente si existen restricciones para el pago de dividendos.

2.1.5 Informes Adicionales

2.2 Hechos Posteriores

La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y acontecimientos que ocurren después de la

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditoría de

Definición ISO 9000:2000:

* Corrección: Acción para eliminar una no conformidad detectada.

El proceso de Acción Correctiva

Investigación de causa raíz

Verificación de efectividad de acciones correctivas

El auditor deberá buscar evidencia de:

- La investigación y análisis realizado.

La evidencia de las auditorías internas incluye:

Unidad 3 Caso practico

3.2 Desarrollo y solución del caso practico

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