UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

CARRERA DE DERECHO

DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
TEMA: 14
PARALELO: B
MATERIA: DERECHO FINANCIERO, TRIBUTARIO
Y ADUANERO

Mgs. Juan Orlando Rios Luna

2023
I. INTRODUCCIÓN
 Los temas precedentes, relación jurídico tributaria
(obligación tributaria) y elementos de la relación jurídico
tributaria (sujetos y objeto), nos refieren de manera clara
sobre la configuración del hecho general; obviamente, el
cumplimiento de los presupuestos legales previstas por ley,
dan nacimiento a la obligación tributaria.

 La existencia genérica de esta obligación tributaria, debe

pasar por un procedimiento liquidatorio para establecer
de manera específica aspectos referidos a la determinación
que se refiere a la identificación de los sujetos, la cuantía
de la obligación, los tributos a los que corresponde y el
periodo fiscal; por cuanto la ley únicamente se refiere de
manera abstracta, a los presupuestos del tributo.
 En efecto, la norma tributaria abstracta (ley en sentido
formal) establece el presupuesto hipotético generador
de la sujeción al tributo; no obstante, tal supuesto debe
adaptarse a la situación particular y concreta de cada
sujeto pasivo, a ese proceso se le denomina
determinación de la obligación tributaria.

 El tema de la Determinación de la Obligación Tributaria,

se encuentra regulado por el Derecho Tributario
Administrativo o Formal; por cuanto se trata, de una
declaración jurada del sujeto pasivo o un procedimiento
administrativo que concluye con un acto administrativo,
e ambos casos regulados por norma legal.
II. CONCEPTO

Fue Giannini, quien definió la determinación señalando:

“es el acto o la serie de actos necesarios para la comprobación y la
valoración de los diversos elementos constitutivos de la deuda
impositiva (presupuesto material y personal, base imponible), con la
consiguiente aplicación del tipo gravamen y la concreta
determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente".

Por su parte Giuliani Fonrouge señala:

“el acto o conjunto de actos emanados de la Administración, de los
particulares, o de ambos conjuntamente, destinados a establecer en
cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de los imponible y el alcance cuantitativo de la obligación”.
 Héctor Villegas, sobre el tema señala:
“acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso
particular, si existe un adeudo tributario; en su caso, quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco y cual el importe de la deuda.”

 Las definiciones referidas, nos lleva a definir la

Determinación de la Obligación Tributaria en los
siguientes términos:
“La determinación de la obligación tributaria,
es el acto o conjunto de actos efectuadas por el
Sujeto Pasivo o la Administración Tributaria,
cuya finalidad es el de precisar en cada caso
particular, la existencia de una deuda tributaria;
en su caso, quien es el obligado a pagar dicho
tributo, cual es el importe de la deuda y cual el
periodo fiscal al que corresponde.”
 Este concepto nos da lugar al análisis de los siguientes
elementos:

Acto o conjuntos Cual el periodo

de actos. fiscal.

Realizadas por el
Sujeto Pasivo o la
Cual el importe.
Administración
Tributaria.

Precisar una Quien es el

deuda tributaria. obligado.
 Al efecto el Art. 92 del Código Tributario a la letra
señala:

“La determinación es el acto por el cual el sujeto

pasivo o la Administración Tributaria declara la
existencia y cuantía de una deuda tributaria o su
inexistencia”.
III. NATURALEZA JURIDICA DE LA
DETERMINACIÓN
 La naturaleza jurídica del acto de determinación de la
obligación tributaria, se sustenta en dos teorías:

a) La que pretende que la

obligación nace con el
presupuesto del tributo, de
modo tal que la determinación
tiene simple efecto declarativo.

b) La que le pretende atribuir el

carácter constitutivo de la
obligación, a través de un acto
especial de la Administración
Tributaria.
A. EFECTO DECLARATIVO
▪ La determinación de la obligación tributaria consiste en
el acto o en la serie de actos necesarios para la
constatación y valoración de los elementos constitutivos
del débito tributario (presupuestos materiales y
personales, base imponible o de cálculo), con la
consiguiente aplicación de la norma legal y la concreta
determinación cuantitativa de la deuda tributaria.

▪ De acuerdo con Giannini el núcleo central de esta teoría

consiste en lo siguiente: “la obligación tributaría surge en
el momento en que se verifica el presupuesto
legislativamente previsto”, esto es, al concurrir los dos
factores que la determinan: la norma legislativa y la
verificación empírica del presupuesto.
▪ Como corolario de lo anterior, la obligación tributaria
nace al producirse el supuesto de hecho previsto en la
ley, es decir, independientemente de toda actividad de la
Administración Tributaria.

▪ Por ello, esta postura doctrinal es la más consecuente

con el carácter ex lege de la obligación tributaria, pues ni
el contribuyente ni la administración tributaria pueden
constituir una obligación nacida por imperio de la ley.

▪ A este efecto la doctrina se manifiesta sobre el efecto

declarativo del acto de determinación, con el
fundamento de que la deuda impositiva o la obligación
tributaria nace al producirse las circunstancias de hecho
que según la ley y da lugar al nacimiento de la obligación.
▪ Las condiciones para el nacimiento de la obligación
tributaria, son establecidos por la Ley; correspondiendo
a la Administración Tributaria únicamente establecer en
el caso concreto, esas condiciones que se han realizado
en una persona particular.
B. EFECTO CONSTITUTIVO

▪ Los principales exponentes de esta tesis, distinguen

entre tributos instantáneos (inmediatos) o "sin
imposición" (poseen un presupuesto simple) y tributos
de eficacia diferida (con un supuesto de hecho
complejo de formación sucesiva).

▪ En el primer caso, basta la realización del presupuesto

de hecho para pagar la deuda, no siendo la
determinación un requisito imprescindible de la
relación tributaria; con relación a otros caso, el acto
determinativo es constitutivo de la obligación
tributaria.
▪ Al tenor de esta opinión, se requiere de un acto
expreso de la Administración Tributaria, para establecer
la existencia y precisar el monto de la obligación
tributaria, y a partir de ese momento el débito
tributario se constituye y deviene exigible; así, vinculan
el origen de la obligación tributaria con la actividad
administrativa de determinación en el hecho generador
de la misma.

▪ En síntesis, la obligación tributaria no nace hasta tanto

no se produzca el acto de determinación.

▪ Los dos principales exponentes de esta teoría, lo fueron

Berlín y Allorio, por lo que a continuación se hará una
descripción de sus posiciones.
▪ Berlín sostuvo, en teoría, la admisibilidad de un derecho
potestativo de la Administración Financiera a
constituirse en acreedora de un determinado tributo,
entendiendo por tal el derecho a producir, por efecto
de la voluntad de su titular, una modificación de la
esfera jurídica del sujeto pasivo, sin que éste pueda
evitar tal mutación, debiendo soportar, no pudiendo
abstraerse de las consecuencias negativas derivadas del
ejercicio del poder (sujeción).

▪ Para ese jurista, del ejercicio de un derecho de esa

índole puede nacer una obligación, pues del
presupuesto de hecho nace el derecho potestativo para
realizar un acto, y del cual surge ulteriormente la
obligación tributaria.
▪ De tal derecho potestativo en cabeza del ente
impositor, derivan dos consecuencias importantes, en
abono a la tesis constitutiva:

• La obligación tributaria puede tener su fuente

inmediata en un acto administrativo, y no en la

1 ley, dejando de ser una obligación ex lege.

• La relación jurídico tributaria, se desenvuelve en

tres fases: el nacimiento del poder liquidatario
(derecho potestativo), al realizarse el supuesto

2 de hecho; nacimiento de la obligación al

ejercitarse aquél, y extinción de la misma.
C. EFECTO MIXTO

▪ Sin embargo, de las posiciones doctrinales señaladas, en

la mayoría de los países latinoamericanos, la
determinación de la obligación tributaria tiene un
efecto mixto, toda vez que esta posición fue adoptada
del Código Tributario Modelo OEA/BID para la
América Latina, el efecto mixto consiste en:

• Cuando la obligación tributaria es determinada por el sujeto

pasivo de la obligación tributaria, a través de la presentación de
Declarativo declaraciones juradas, en las cuales se declara los ingresos
percibidos y las obligaciones que se debe pagar.

• Cuando la obligación tributaria, es determinado por la

Administración Tributaria, a través de un acto administrativo
Constitutivo tributario, como es una Resolución de Determinación, dictada
por el ente acreedor de tributos.
 Sobre las formas de determinación de la obligación
tributaria el Art. 93 del Código Tributario señala:

 “I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones

juradas, en las que se determina la deuda tributaria.

2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las

facultades otorgadas por Ley.

3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los

datos en mérito a los cuales la Administración Tributaria fija el importe
a pagar.
 II. La determinación practicada por la Administración
Tributaria podrá ser total o parcial. En ningún caso
podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya
practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente
información vinculada a hechos gravados”.
IV. FORMAS DE DETERMINACION
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 Los antecedentes señalados y la norma legal vigente,
contenido en el Código Tributario, señalan dos formas de
determinación de la obligación tributaria; la realizada por
el sujeto pasivo de la obligación tributaria (contribuyente,
sustituto o responsable), a través de una autodeclaración
y la efectuada por la Administración tributaria, que se
denomina procedimiento de determinación de Oficio.

B.
A. PROCEDIMIENTO
DETERMINACIÓN DE
POR EL SUJETO DETERMINACION
PASIVO DE OFICIO POR LA
ADMINISTRACION.
A. DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO
▪ La determinación y pago de tributos a cargo del sujeto
pasivo se efectúa sobre la base de declaraciones juradas
presentadas por los sujetos pasivos, que pueden recaer
los mismos en el contribuyente, sustituto o tercero
responsable.

▪ El Art. 94 del Código Tributario sobre la determinación

por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable señala:

I. La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero

responsable es un acto de declaración de éste a la Administración Tributaria.

II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y

comunicada a la Administración Tributaria en la correspondiente declaración
jurada, podrá ser objeto de ejecución tributaria sin necesidad de intimación ni
determinación administrativa previa, cuando la Administración Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial”.
B. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE
OFICIO POR LA ADMINISTRACION
▪ En este caso la determinación de la obligación
tributaria, es practicada por la Administración Tributaria
y de acuerdo a la legislación vigente y la doctrina
uniforme se llama Procedimiento de Determinación de
Oficio.
SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO
 Sin embargo, los Arts. 95 y 96 del Código Tributario
sobre esta determinación señalan:

 ARTÍCULO 95° (Control, Verificación, Fiscalización e

Investigación).

I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración

Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar ó investigar los
hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás
circunstancias que integren o condicionen el hecho
imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las
facultades otorgadas por este Código y otras disposiciones
legales tributarias.
II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos
del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo,
conforme a lo dispuesto por este Código.
 ARTÍCULO 96° (Vista de Cargo o Acta de
Intervención).

I. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos,

elementos y valoraciones que fundamenten la Resolución
Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto
pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba
en poder de la Administración Tributaria o de los resultados
de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e
investigación. Asimismo, fijará la base imponible, sobre base
cierta o sobre base presunta, según corresponda, y
contendrá la liquidación previa del tributo adeudado.
 II. En Contrabando, el Acta de Intervención que
fundamente la Resolución Determinativa, contendrá la
relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías,
elementos, valoración y liquidación, emergentes del
operativo aduanero correspondiente y dispondrá la
monetización inmediata de las mercancías decomisadas,
cuyo procedimiento será establecido mediante Decreto
Supremo.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales
establecidos en el reglamento viciará de nulidad la Vista de
Cargo o el Acta de Intervención, según corresponda”.
 La secuencia del Procedimiento Administración de
Determinación de la Obligación Tributaria, concluye con
los siguientes artículos:

 “ARTÍCULO 98° (Descargos). Una vez notificada

la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) días para formular y
presentar los descargos que estime convenientes.

 Practicada la notificación con el Acta de Intervención

por Contrabando, el interesado presentará sus
descargos en un plazo perentorio e improrrogable de
tres (3) días hábiles administrativos.
 ARTÍCULO 99° (Resolución Determinativa).

I.Vencido el plazo de descargo previsto en el primer

párrafo del Artículo anterior, se dictará y notificará la
Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60)
días y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) días
hábiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable hubiera prestado su conformidad y
pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional,
previa autorización de la máxima autoridad normativa de
la Administración Tributaria.
En caso que la Administración Tributaria no dictara
Resolución Determinativa dentro del plazo previsto, no
se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde
el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación
con dicha resolución.
 II. La Resolución Determinativa que dicte la
Administración deberá contener como requisitos
mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto
pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria,
fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de la
conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así
como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos
esenciales, cuyo contenido será expresamente
desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita,
viciará de nulidad la Resolución Determinativa.
III. La Resolución Determinativa tiene carácter
declarativo y no constitutivo de la obligación tributaria”.
V. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION
EN CASOS ESPECIALES

 El Art. 97 del Código Tributario se refiere al

procedimiento de determinación en casos especiales, y
los casos que se refiere la normativa son:
 Cuando la Administración Tributaria detecta la existencia
de errores en las declaraciones, falta de presentación de
declaraciones y otros referidos a cuestiones formales.
 Cuando el sujeto pasivo no presenta declaraciones en
los plazos previstos u omita datos básicos.
 La Determinación por la Administración, sobre datos
proporcionados por el sujeto pasivo de la obligación
tributaria.
 ARTÍCULO 97° (Procedimiento Determinativo en
Casos Especiales).

I. Cuando la Administración Tributaria establezca la

existencia de errores aritméticos contenidos en las
Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor
valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo,
la Administración Tributaria efectuará de oficio los
ajustes que correspondan y no deberá elaborar Vista de
Cargo, emitiendo directamente Resolución
Determinativa.
En este caso, la Administración Tributaria requerirá la
presentación de declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmético comprende las
diferencias aritméticas de toda naturaleza, excepto los
datos declarados para la determinación de la base
imponible.
 II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
presenten la declaración jurada o en ésta se omitan datos
básicos para la liquidación del tributo, la Administración
Tributaria los intimará a su presentación o, a que se
subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero
responsable, la Administración Tributaria deberá notificar,
en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendrá un
monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por
normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el
sujeto pasivo o tercero responsable aún podrá presentar
la declaración jurada extrañada o, alternativamente,
pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de
las alternativas, la Administración Tributaria dictará la
Resolución Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administración Tributaria y
pagado por el sujeto pasivo o tercero responsable se
tomará a cuenta del impuesto que en definitiva
corresponda pagar, en caso que la Administración
Tributaria ejerciera su facultad de control, verificación,
fiscalización e investigación.
La impugnación de la Resolución Determinativa a que se
refiere este parágrafo no podrá realizarse fundándose en
hechos, elementos o documentos distintos a los que han
servido de base para la determinación de la base
presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente
en conocimiento de la Administración Tributaria, salvo
que el impugnante pruebe que la omisión no fue por
causa propia, en cuyo caso deberá presentarlos con
juramento de reciente obtención.
III. La liquidación que resulte de la determinación mixta y
refleje fielmente los datos proporcionados por el
contribuyente, tendrá el carácter de una Resolución
Determinativa, sin perjuicio de que la Administración
Tributaria pueda posteriormente realizar una
determinación de oficio ejerciendo sus facultades de
control, verificación, fiscalización e investigación.

IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervención

equivaldrá en todos sus efectos a la Vista de Cargo.
VI. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 Este procedimiento esta señalado en el Art. 104 del

Código Tributario, cuando señala:

 ARTÍCULO 104° (Procedimiento de Fiscalización).

I. Sólo en casos en los que la Administración, además de

ejercer su facultad de control, verificación, é investigación
efectúe un proceso de fiscalización, el procedimiento se
iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridad
competente de la Administración Tributaria,
estableciéndose su alcance, tributos y períodos a ser
fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como la
identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a
lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se
emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios
públicos durante su actuación como fiscalizadores, se
harán constar en forma circunstanciada en acta, los
cuales, junto con las constancias y los descargos
presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del
Artículo 68º de este Código, harán prueba preconstituida
de la existencia de los mismos.

III. La Administración Tributaria, siempre que lo estime

conveniente, podrá requerir la presentación de
declaraciones, la ampliación de éstas, así como la
subsanación de defectos advertidos. Consiguientemente
estas declaraciones causarán todo su efecto a condición
de ser validadas expresamente por la fiscalización
actuante, caso contrario no surtirán efecto legal alguno,
pero en todos los casos los pagos realizados se tomarán a
cuenta de la obligación que en definitiva adeudarán.
 IV. A la conclusión de la fiscalización, se emitirá la Vista
de Cargo correspondiente.

V. Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la

Vista de Cargo no podrán transcurrir más de doce (12)
meses, sin embargo, cuando la situación amerite un plazo
más extenso, previa solicitud fundada, la máxima
autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria podrá
autorizar una prórroga hasta por seis (6) meses más.

VI. Si al concluir la fiscalización no se hubiera efectuado

reparo alguno o labrado acta de infracción contra el
fiscalizado, no habrá lugar a la emisión de Vista de Cargo,
debiéndose en este caso dictar una Resolución
Determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria”.
Gracias por su atención…