UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

DECIMO SEMESTRE
DERECHO TRIBUTARIO
LICDA. LIZETT NAJERA DE FLORES

7. DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

A. DEFINICIÓN
b. CARACTERÍSTICAS
c.. CLASES DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
d. ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO DEL PROCESO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
e. EXENCIONES Y EXONERACIONES
A. DEFINICIÓN

Son diversas las definiciones que entre los doctrinarios especializados en este tema, se han vertido
sobre la determinación tributaria, así tenemos las siguientes:

Para el Profesor Héctor B. Villegas, consultado por nosotros “es el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria, en su caso quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”.

Para SERGIO DE LA GARZA:

Es el acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho generador que le es
imputable a uno o varios sujetos pasivos y en ambos casos por el que se liquida y cuantifica el adeudo
en dinero una vez valorizada y aplicada la tasa ordenada por la ley.

Para GUILIANO FONROUGE:

Es el acto o conjunto de actos emanados de la administración de los particulares o en ambos
coordinadamente destinados a establecer en cada caso particular la configuración de presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación.

Es bien importante llegar a la conclusión de que cuanto hablamos de determinación tributaria, lo

que buscamos establecer es en que momento la deuda tributaria se convierte en dinero en efectivo,
cuantificar la obligación en declarar la existencia de la obligación tributaria.

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Nuestro Código Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas, artículo 103 lo define de la manera
siguiente: “La determinación de la obligación tributaria ES EL ACTO MEDIANTE EL CUAL EL
SUJETO PASIVO O LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, según corresponda conforme a la ley,
o ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base
imponible y su cuantía o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.

7.2. CARACTERÍSTICAS:

1. ES UN ACTO O CONJUNTO DE ACTOS:

Según lo indicado por el Profesor Héctor B. Villegas la determinación tributaria puede ser un acto
singular que puede emanar del obligado o de la administración y el cita el ejemplo que se da en los
tributos fijos en donde la tarea es constatar el hecho imponible, una vez constatado se debe
calificar y luego será posible identificar la cantidad a ingresar señalada por la ley.

Si por el contrario la determinación tributaria esta constituida por un conjunto de actos, tal como
sigue indicando Villegas , necesitará de una serie de actos mediante los cuales se identificarán los
hechos imponibles pues aquí no será solo uno y por medio de una división mediante la aplicación
alícuota contar con el importe correspondiente.

Es importante hacer énfasis en lo estudiando por el autor consultado en el sentido de que en cada
caso particular sabemos de antemano que la norma a aplicar tiene dos partes bien diferenciadas a
saber:
a. La enunciación de un supuesto hipotético.
b. Un mandato de pago consecuente al acaecimiento fáctico del supuesto.
Esta característica nos lleva a la conclusión de que la determinación tributaría es insustituible y de
ineludible cumplimiento.

2. SI EXISTE UNA DEUDA TRIBUTARIA:

En esta tal como lo manifiestan los autores consultados estamos ante una hipótesis legislativamente
plasmada y una circunstancia facticamente sucedida, surgiendo entonces la duda si se debe para
responder, para lo cual será necesario cerciorarse de que el acontecimiento fenoménico encuadró
exactamente en la hipótesis, comprobar esto puede resultar sencillo por ejemplo establecer si un
comerciante vendió una mercancía y que por ese hecho debe tributar un porcentaje del valor de la
misma. Por el contrario resulta difícil verificar si una empresa obtuvo beneficios que la tornen en
contribuyente del impuesto sobre la renta o si por el contrario no solo no hubo utilidades sino

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perdidas, será necesario establecer entonces que aquel cuyo hecho o situación se adecuó a la
hipótesis (destinatario legal) no esta eximido de tributos por alguna circunstancia preestablecida
por la ley que no se ha producido una causa extintiva de la obligación.

c. QUIEN ES EL OBLIGADO:

Asunto también de trascendental importancia que debe dilucidar el determinador, atento a la

innegable realidad legislativa actual de que no siempre el realizador del hecho imponible o
destinatario legal del tributo es aquel quién el legislador lo coloca en el polo negativo de la relación
jurídica tributaria como sujeto pasivo, siendo este último el único vinculado obligacional ante el
fisco.
Si es cierto que la obligación tributaria es siempre personal “el se debe” tiene forzosamente que
transformarse en alguien que debe.

d. EL IMPORTE DE LA DEUDA :

Este es el resultado final del proceso, llamado por muchos especialistas del tema como liquidación.
Si alguien debe es necesario dar contenido patrimonial a lo que se adeuda.
Por eso la mayoría de tratadistas estudiosos de esta materia coinciden en afirmar que el
procedimiento puede considerarse por concluido cuando podemos afirmar que alguien debe cierta
cantidad de dinero.

NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA:

La naturaleza jurídica de la determinación tributaria que nos ocupa, ha sido tratado y resumido,
básicamente en dos teorías:

1. TEORIA DEL ACTO O EFECTO DECLARATIVO

2. TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO

TEORIA DEL ACTO O EFECTO DECLARATIVO

La deuda imponible tiene lugar al acontecer la circunstancia de hecho que según la norma jurídica
origina el nacimiento del tributo.
No se requiere ninguna manifestación de la administración.

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TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO

No es suficiente que se cumplan las circunstancias del hecho previstas en la ley como determinantes
del tributo, sino que es necesario un acto expreso de parte de la administración tributaria. Ese acto
expreso declarara el acto y señalara el monto.

7.3. CLASES, PROCEDIMIENTO O FORMAS:

Como se dijo anteriormente, para referirnos a las clases de Determinación tributaria, tomaremos
como punto de partida la definición propuesta por el Profesor Fonrouge, por suerte que la
determinación puede ser verificada mediante tres clásicas formulas.

1. Por el sujeto pasivo

2. de oficio por la administración tributaria
3. Determinación Mixta.

POR EL SUJETO PASIVO:

Se da cuando el acto o conjunto de actos de la determinación se realiza íntegramente por el sujeto

pasivo de la relación jurídica tributaria, de manera que la facultad revisora de la autoridad
tributaria, pueda ser ejercitada. Esta recibe el nombre también de declaración jurada, y tiene
carácter de norma general tal como lo expresa el Profesor Héctor B. Villegas y se da porque en
nuestra ley tributaria la determinación de oficio es subsidiaria de la declaración jurada. Es la
declaración hecha por el sujeto pasivo lo que responsabiliza por sus constancias sin perjuicio de su
verificación y eventual rectificación por parte de la administración.

Ej: Impuesto de timbres fiscales sobre la promesa de venta.

Emisión de una letra de cambio por una persona.

DE OFICIO POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Esta clase de determinación del tributo la práctica el fisco, ya sea por estar así ordenado en la ley
o por otras circunstancias entre las que se encuentran:

a. Cuando el sujeto pasivo de la relación Jurídica tributaria no presenta la declaración jurada

correspondiente en los casos que esta obligado ha hacerlo o cuando en los casos de
determinación mixta, el sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para concretar el
importe del tributo.

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b. Cuando la declaración jurada que presenta el Sujeto pasivo es impugnada por circunstancias
inherentes a los actos mismos, como por ejemplo errores de cualquier tipo en los datos
aportados, así como omisiones o inexactitudes intencionales o no, o por defectos o carencia de
elementos de verificación, como por ejemplo la falta de los libros, documentos o que estos
fueron presentados pero la administración no les da la validez que merecen. En otras palabras es
al fisco a quien corresponde fijar el monto de la cantidad que se debe pagar a favor de la
administración fiscal.
Ej: Impuesto único sobre inmuebles.
Impuesto de circulación de vehículos.
Cabe mencionar que en esta clase de determinación se comprueba el hecho imponible como la
cuantificación de la deuda tributaria.
Y se divide en dos variables:

a. SOBRE BASE CIERTA: Se da cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer
en forma directa y con certeza la existencia de la obligación tributaria sustancial como la
dimensión pecuniaria de tal obligación. El fisco dispone de los antecedentes relacionados con el
presupuesto de hecho, tanto en su efectividad como en su magnitud económica, esto es conoce el
hecho y los valores imponibles. Por Ejemplo: Son aquellos en los cuales las declaraciones juradas,
las presenta el sujeto pasivo, siendo impugnadas por errores en los cálculos numéricos o en
aplicación de la ley, pero los datos son correctos.
Es importante agregar que el artículo 108 de nuestro Código Tributario contiene este tipo de
determinación y al respecto es importante la lectura del mismo.

b. SOBRE BASE PRESUNTA: Al fisco no le es posible obtener los antecedentes indispensables para
la determinación por lo que la misma se efectúa a través de presunciones e indicios, no puede
fijar con certeza el crédito Fiscal, por no tener a la vista los datos utilizados o los documentos en
que se apoya tal determinación.
Nuestro código tributario la señala en el artículo 108 , que es importante leer para entender la
Misma.

MIXTA:
Este tipo de determinación la efectúa la administración con la cooperación del sujeto pasivo, aquí el
sujeto pasivo aporta datos que le solicita el fisco, pero quién fija el importe a pagar es el órgano
fiscal y no el sujeto pasivo.
En esta clase de determinación tributaria participan coordinadamente fisco y contribuyente.
Ej: Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones.
Impuesto al Valor Agregado,
Auto Avaluó.

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7.4. Propósito y objeto de la determinación Tributaria:
Fijar el crédito tributario en una suma cierta, concreta y absolutamente precisa que posibilite su
requerimiento de pago por parte de la autoridad fiscal al sujeto pasivo.

Esta figura esta contenida en nuestra legislación y esta de contenida así:

Artículo 104 del Código Tributario: “CUMPLIMIENTO. Determinada la obligación tributaria, el
contribuyente o responsable, deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la
administración.”

ANÁLISIS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO DE LA DETERMINACIÓN

El artículo 104 del Código tributario señala que determinada la obligación tributaria, el
contribuyente o responsable deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la
administración. El contribuyente o responsable podrá, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrónicos o por cualquier otro medio establecido en este Código para lo cual podrá
contratar los servicios de un Contador Público y Auditor o un Perito Contador. La administración
tributaria establecerá los procedimientos y condiciones para que el contribuyente o responsable
autorice al Contador Público y Auditor o al Perito o Contador.

El artículo 105. La determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán
presentar los contribuyentes o los responsables, en las condiciones que establezca la ley. La
administración podrá autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las declaraciones, estados
financieros, sus anexos o cualquier información que estén obligados a proporcionar conforme a la
ley, vía electrónica o en medios distintos al papel cuya lectura pueda efectuarse utilizando
dispositivos electrónicos .

Dichos medios deberán cumplir con los siguientes requisitos

1. Que identifique a través de una clase electrónica al sujeto pasivo de la obligación tributaria
se entiende como clave electrónica de acceso u otros medios equivalentes a la firma
autógrafa, que acreditan quién es el autor. La administración tributaria proporcionará a
cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso distinta , que solo él deberá
conocer y utilizar. La utilización de esta clave vinculará al sujeto pasivo al documento y
lo hará responsable de su contenido.
2. Que aseguren la integridad de la información, de forma que no pueda hacerse ninguna
alteración posterior de los datos consignados en la declaración, anexo o información
presentada.
3. Que la administración tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de recepción en la
declaración, anexo o información en forma física o electrónica,

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La administración establecerá los procedimientos y responsabilidades a seguir para la
presentación de las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones en papel, por
vía electrónica o por otros medios distintos al papel, velando porque se cumplan los requisitos
antes enumerados.
Las declaraciones, estados financieros, anexos e información que conforme a las leyes
tributarias especificas deban presentarse bajo juramente, también podrán presentarse por la
vía electrónica o en otros medios distintos al papel, utilizando la clase de acceso electrónica
autorizada para el contribuyente.
La impresión en papel que realice la administración tributaria debidamente certificada de las
declaraciones , anexos e informaciones presentadas en papel , por vía electrónica o en medios
distintos al papel, se tendrá por auténtica y de pleno valor probatorio, salvo prueba en
contrario.
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este Código, distintos al
papel, la administración tributaria podrá establecer que los anexos o documentos de soporte
en papel que por disposición legal o reglamentaria se deban acompañar a las declaraciones
permanezcan en poder de los sujetos pasivos de la obligación tributaria por el plazo legalmente
establecido y deban exhibirse o presentarse a requerimiento de la administración tributaria.

Artículo 106. Rectificaciones. El contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaración o

quisiera corregirla podrá presentarla o rectificarla, siempre que esta se presente antes de ser
requerido o fiscalizado. La administración tributaria le aplicará las rebajas de multas contenidas en
este Código, igual aplicación se efectuará en los casos que expresamente se consientan y acepten las
determinaciones propuestas por la administración tributaria, en los porcentajes establecidos en la
ley.
En todo caso las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la
administración tributaria tendrán como consecuencia el inicio del cómputo para los efectos de la
prescripción, por constituir las mismas determinaciones por parte del sujeto pasivo de su obligación
tributaria.
Artículo 107. DETERMINACIÓN DE OFICIO: En los casos en que el contribuyente o responsable
omita la presentación de la declaración o no proporcione la información necesaria para establecer la
obligación tributaria, la administración determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde
administrar.

Previamente a la determinación de oficio, la administración deberá requerir la presentación de las

declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez ( 10 ) días hábiles. Si transcurrido este
plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas
la administración tributaria formulará la determinación de oficio del impuesto sobre la base cierta

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o presunta conforme este código, así como de las sanciones e intereses que corresponda.
Seguidamente procederá conforme a lo que establecen los artículos 145 y 146 de este código “.

Es importante terminar indicando que la figura de la determinación de la obligación tributaria esta

contenida en el código tributario de los artículos 103 al 111.

E. EXENCIONES:

EXENCIONES:
El poder de gravar es potestad de estado y lo ejercita haciendo uso de su poder imperio.

Tal como lo señala Fernando Perez Royo, en su libro Derecho Financiero y Tributario parte General,
la exención tributaria tiene lugar cuando una norma contempla que en aquellos supuestos
expresamente previstos en ella no obstante producirse el hecho imponible , no se desarrolla su
efecto principal , que es el deber de pagar el tributo o obligación tributaria.

La exención de pago de la obligación tributaria es un privilegio creado por razones de equidad ,

conveniencia o política económica .
De equidad ,
por cuanto que aquellos que ya cubren un gravamen , es justo que no paguen otro , por lo que se les
exime del nuevo a fin de dejarlos en situación de igualdad.
De conveniencia
porque en los llamados gravámenes sobre los consumos el pagador es, salvo raras excepciones, el
consumidor, el comprador de la mercancia o el usuario del servicio , por lo que es necesario eximir
de impuestos el consumo de artículos o de servicios considerados de primera necesidad , a fin de no
encarecer el costo de la vida.
De Política económica
cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas o
necesarias .

DEFINICION
Es una figura jurídica tributaria en virtud de la cual se elimina de la regla general la causación ,
ciertos hechos o situaciones imponibles , por razones de equidad , de conveniencia o de Política
Económica.

NATURALEZA DE LAS EXENCIONES

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Las exenciones son excepciones a las reglas generales de tributación para algunos y para otros
que en las exenciones hay ausencia de materia gravable.
Ninguna de las dos tesis son correctas porque , refiriéndose a la primera tesis, como la excepción es
lo que se aparta o no queda comprendido dentro de la regla general, entonces si la exención fuera
una excepción resultaría que lo previsto en la exención no podría estar comprendido en el objeto del
tributo y sino está en el objeto del tributo, no habría necesidad de eximir de pago, pues no se
causaría el tributo.
En cuanto a la ausencia de materia gravable podemos hacer comentarios análogos a los ya
expresados , es decir sino hay materia gravable no se causa el tributo , entonces carece de sentido
establecer una exención respecto a una situación por la que no se causa tributo.
MARGAIN ( 1 ) OPINA QUE LA EXENCION CONSISTE EN UN PRIVILEGIO CONFORME AL
CUAL HAY UNA ELIMINACION TEMPORAL DE MATERIA GRAVABLE LA CUAL SUBSISTE
MIENTRAS EXISTA LA DISPOSICIÓN LEGAL QUE LA CREA Y DESAPARECE JUNTO CON ESA
DISPOSICION, SIN QUE HAYA NECESIDAD DE TOCAR EL OBJETO DEL TRIBUTO.

Es importante resaltar el hecho que solo puede haber exención ahí donde hay causación del tributo,
pues la finalidad de este privilegio establecido en la ley, es la de no exigir a determinada categoría
de contribuyentes el cumplimiento de la obligación fiscal , sin que ello constituya un perdón de la
deuda.

CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LA EXENCION :

A. Por ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de un tributo.
Debe estar expresamente establecido en la ley y su interpretación debe ser categóricamente
estricta, es decir debe estarse exactamente a los términos en que fue creada la exención, sin
ampliarla o restringuirla , ni aplicarla por analogía o mayoría de razón.
B. La aplicación de la exención es para el futuro. Seria indebido y causa de inseguridad jurídica que
el particular pretenderia darle efectos retroactivos para favorecer situaciones anteriores al
establecimiento de ella.
C. La exención es temporal y personal.
Es temporal porque sólo subsiste mientras no se modifique o suprima la disposición que la decrete y
personal porque únicamente favorece al sujeto paviso previsto en esa hipótesis legal.

CLASIFICACION :
Las exenciones se clasifican en :
a. Objetivas y subjetivas
b. Permanentes y transitorias
c. Absolutas y relativas
d. constitucionales

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e. económicas
f. Distributivas
g. Con fines sociales

OBJETIVAS : Se otorgán en atención a ciertas cualidades y carácteristicas del objeto que generan
el gravamen como es el caso de artículos de primera necesidad para la subsistencia del hombre.

SUBJETIVAS :
Son las que se establecen en función de la persona, como en el caso de los autores de regalías que
perciben o de los diplomaticos extranjeros.

PERMANENTES :
Subsisten hasta en tanto no sea reformada la ley que las concede

TRANSITORIAS :
Son las que se establecen para gozarse por un lapso determinado.

ABSOLUTAS :
Liberan al contribuyente de la obligación fiscal sustantiva y de las obligaciones fiscales formales.

RELATIVAS :
Unicamente liberan al contribuyente de la obligación fiscal sustantiva, por lo tanto, deberán
cumplirse las obligaciones fiscales formales.

CONSTITUCIONALES :
Son las que se encuentran establecidas directamente en la Constitución de la República .

ECONOMICAS :
Son aquellas que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo económico del país.

DISTRIBUTIVAS:
Son las que se crean con la finalidad de distribuir más equitativamente la carga tributaria , en
observancia del principio de Justicia.

CON FINES SOCIALES : Son aquellas que se otorgan para fomentar el desarrollo cultural de la
poblaci´´on , ya sea en el aspecto tecnológico , artístico, deportivo etc.

CAPACIDAD DEL ESTADO PARA CREAR O SUPRIMIR LA EXENCION :

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El Estado, como un atributo inherente a su soberanía, está dotado de la potestad tributaria y por
ella está facultado no sólo para establecer los tributos que considere necesarios para satisfacer los
gastos públicos , sino también para graduar la medida de la imposición , pues, como se dice, quien
puede lo más puede lo menos y aquí lo más es el poder establecer un tributo y lo menos es dar las
reglas para la graduación de su medida , por ejemplo; limitar el objeto, elegir el tipo de tarifa, no
exigir el cumplimiento de la obligación a una determinada categoría de contribuyentes etc. Por ello,
se reconoce que así como el Estado tiene potestad para imponer cargar tributarias , tiene
igualmente potestad para establecer el privilegio de la exención o para suprimirlo.

La exención de pago de la obligación tributaria es un privilegio o beneficio tributario creado por

razones de equidad , conveniencia o política económica.

Lógicamente el poder de desgravar constituye también una potestad del estado que consiste en
eximir de la carga tributaria que el estado estableció.

El tratadista Brasileño Adrogue en su libro Poderes impositivo federal y provincial señala que el
poder eximir ofrece cierta simetría con el poder tributario.

En términos jurídicos, la exención tiene su fundamento inmediato en la ley, es un instrumento de

justicia tributaria, dentro del criterio de distribución equitativa de la carga impositiva, y este
concepto se desarrolla dentro de la relación de capacidad y obligación tributaria, y así es como
nace, dentro de esta relación su fundamento jurídico. Se piensa que con la liberación del impuesto,
se esta valorando la capacidad económica y se esta cumpliendo con la justicia fiscal, no conforme al
principio de igualdad de sacrificio para el pago del tributo, debido a que la medición del sacrificio es
algo utópico que no se puede realizar, se niega al reparto justo, y, que debe establecerse una
distribución política de la carga tributaria de buen sentido, técnicamente correcta.

Dentro de la teoría jurídica de la exención, debe considerarse que no existe por criterios de
distribución de la carga tributaria, sino que se inspira en una idea de justicia tributaria. No pagar el
impuesto no puede tener un fundamento jurídico ajeno a la precitada idea de justicia. Debe de
comprenderse que el ordenamiento jurídico prescribe que los impuestos deben ser establecidos de
conformidad a la capacidad economía de los sujetos pasivos del gravamen, derivándose de aquí la
obligación tributaria , sin desestimar que a todo ciudadano de cualquier país le asiste el derecho a
una distribución equitativa de Ela carga fiscal, y, al contradictorio, esas mismas normas no permiten
que las exenciones puedan provocar otros efectos, o que sean utilizadlas con fines extrafiscales que
desvirtuan el justo reparto del impuesto.

D. EXONERACIONES

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Es al igual que la exención un beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial
de un impuesto EJ:
ISR e IVA

Es un derecho del Presidente de la República

Es un privilegio tributario establecido en forma expresa por ley o por decreto legislativo, en cuya
virtud un hecho imponible que esta afecto al impuesto deja de serlo con carácter temporal. Es decir
en la exoneración , el tributo esta dentro del ámbito de aplicación de la norma, pero que dicha norma
toma determinada gracia el legislador a favor del contribuyente, donde le suspende
momentáneamente en el tiempo el pago del impuesto.

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