DERECHO TRIBUTARIO

La Determinación del Tributo

La Determinación de la Obligación Tributaria. Concepto.
Es el pronunciamiento de un órgano recaudador, por aplicación y ejecución de la
Ley Tributaria, que pasa así de una fase estática a una realidad dinámica, o como diría
Jarach “a través de una operación intelectual, partiendo de una premisa mayor
(acaecimiento del hecho imponible. Fase dinámica), se individualizara al sujeto obligado y
se establecerá el adeudo o crédito fiscal”
Este pronunciamiento del órgano recaudador es evidentemente un acto
administrativo reglado, que emerge y se realiza en el seno de la propia administración
tributaria como consecuencia de actuaciones procedimentales, formalizadas con el
propósito de establecer primero el hecho generador, luego los sujetos obligados y por fin, la
cuantía de la obligación tributaria que incluirá no solo el tributo, sino también los recargos
y sanciones si correspondiere, sin perjuicio de precisar también el lugar ,la forma y el plazo
para el pago.
Ley Núm. 125/91 De la Reforma Tributaria en el Paraguay.
Art. Núm. 209 - Determinación Tributaria.
La determinación es el acto administrativo que declara la existencia y cuantía de la
Obligación Tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes.
Función
La finalidad simple y objetiva de todo sistema tributario es el cumplimiento de la
obligación tributaria con la entrega de la prestación pecuniaria en concepto de tributo.

Naturaleza Jurídica.
La determinación de la obligación tributaria por su naturaleza jurídica es;
a- Un Acto Administrativo;
b- Es de Derecho;
c- Es Vinculante.

Este acto administrativo es un acto de derecho por aplicación y ejecución de la Ley,

y que se reputara legitimo toda vez que se ajuste a los principios de legalidad y de validez
sobre todo en cuanto a la competencia del órgano, a la forma legal y a al procedimiento
correspondiente con lo cual también la determinación de la obligación tributaria tendrá el
carácter vinculante, siempre que cumplan con todos estos presupuestos, con lo que
concretamente, la determinación de la obligación tributaria por su naturales jurídica es un
acto administrativo, es de derecho y es vinculante.

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Efectos Declarativos o Constitutivos.
En relación a los efectos jurídicos de este relevante acto administrativo llamado de
la determinación tributaria, estos giran y se alimentan en torno a los preconizan la escuela
europea que le atribuyen efectos constitutivo y la nuestra, o sea la latinoamericana, que le
atribuye un simple efecto declarativo.
La noción de acto constitutivo es lo que se conceptualiza en el Art. Núm. 296 del
Código Civil Paraguayo cuando expresa que: “Es todo acto lícito que tiene por fin
inmediato crear, modificar o extinguir derechos”. Estos fines, los de crear, alterar o abolir
una situación jurídica se producen y se proyectan desde la fecha respectiva, en adelante y
para el futuro (ex nunc). Sin embargo, el acto declarativo no crea, no extingue ni altera un
derecho. Sí determina, hace cierto, excita o reconocen derecho preexistente, separando
dudas e incertezas. Consiguientemente los actos declarativos se retrotraen a la fecha del
acto o hecho por él declarado o reconocido (ex tunc).
La escuela constitutiva, o escuela europea, sencillamente se desentiende, de
escudriñar el nacimiento de obligación tributaria y su parto vivencial inexorable que lo
constituye el acaecimiento o manifestación del hecho imponible. Se aparta de la premisa y
se cimenta en la transmutación realmente viva de la norma jurídica en el proceso de la
determinación de la obligación tributaria y el acto administrativo culminado, donde según
esta doctrina, realmente, se conoce la existencia de la obligación tributaria y por ende la
hace nacer .
En el espectro legislativo latinoamericano de la tributación que cabalga sobre los
fundamentos doctrinarios de la escuela declarativa, sin dejar de reconocer la relevancia del
procedimiento y el acto jurídico administrativo de la determinación de la obligación
tributaria, no se desvincula sin embargo la generación y el nacimiento de la obligación
tributaria con la manifestación e concreto, germinal y vivencial del hecho imponible, siendo
consiguientemente la determinación de la obligación tributaria un acto declarativo que
reconoce y hace ciertas una obligación tributaria preexistente, con los derechos y
obligaciones consiguiente que de tal reconocimiento emergen y que incidirán y alcanzaran
a las personas y cosas a quienes afecte o involucre la relación jurídica tributaria que se
genera.
En efecto, si nos adherimos a la escuela constitutiva, la consecuencia jurídica que de
ella deriva será la aplicación de la Ley Tributaria vigente en el momento en que se realiza
el acto de la determinación de la obligación tributaria.
Si por el contrario, la legislación tributaria se ha inclinado por la doctrina de la
escuela declarativa, la legislación tributaria aplicable será la vigente en el momento de la
ocurrencia del hecho imponible, que marca el nacimiento de la obligación tributaria y no la
vigente en el acto de la determinación de la obligación que solamente declara su existencia

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El efecto vinculante que se atribuye al acto de determinación de la obligación

tributaria, tiene la virtualidad de crear derechos y establecer obligaciones entre los dos
términos de la relación: El Estado y los sujetos obligados, y aun los terceros. Esto surge de
lo dispuesto en la última parte del art. 209 de la Ley 125/91.
Por tanto, la determinación de la obligación tributaria tiene efecto declarativo y
vinculante.

Generas de la Determinación

 Presunción de legitimidad del acto.

 No es definitivo.

 Es revocable.

 Puede quedar firme y ejecutoriado.

 No hace cosa juzgada.

En lo que representa a los caracteres precisados anteriormente, las fundamentación

doctrinaria de los actores, tratadistas y las disposiciones de la Ley Núm. 125/91, cabe
sostener que la determinación de la obligación tributaria, como acto jurídico- administrativo
que es, no es definitivo, por cuanto siempre estará sujeto a revisión dentro del periodo de
prescripción de la obligación tributaria, es revocable, aunque puede adquirir firmeza, que
dar ejecutoriado y por ende causar estado, siempre que concurran los requisitos legales y
procedimentales para el efecto, pero nunca podrá asumir la característica de hacer cosa
juzgada, atributo que deviene solamente como resultado y consecuencia de un fallo judicial
en la esfera correspondiente.

Condiciones del Acto de Determinación

Las formas de determinar la obligación tributaria en la Ley 125/91
las formas de determinación estatuidas por la Ley 125/91 de la Reforma Tributaria en el
Paraguay, son las que consigan en el art. 211 de la misma. La determinación de la
obligación tributaria debe realizarse aplicando los siguientes sistemas:
 Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.

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 Sobre las bases presuntas, en méritos a los hechos y circunstancias que, por relación
o conexión con el hecho generador de la obligación tributaria permitan inducir o
presumir la existencia y cuantía de la obligación.
Entre otros hechos y circunstancia podrá tenerse en cuenta indicios o presunciones
que permitan estimar la existencia y medida de la obligación tributaria, como
también los promedios, índices, coeficientes generales y relaciones sobre ventas,
ingresos, utilidades u otros factores referentes a explotaciones o actividades del
mismo género.

 Sobre la base mixta, en parte sobre base cierta y parte sobre base presunta. A este
efecto se podrá utilizar en parte la información contable del contribuyente y
rechazarla en otra, según el mérito o grado de confiabilidad que ella merezca.

Artículo 215 - Requisitos formales del acto de determinación - El acto de determinación

de oficio de la obligación tributaria deberá contener las siguientes constancias:
1) Lugar y fecha.
2) Individualización del órgano que emite el acto y del contribuyente o responsable.
3) Indicación de los tributos adeudados y períodos fiscales correspondientes.
4) Apreciación y valoración de los descargos, defensas y pruebas.
5) Fundamentos de hecho y derecho de la determinación.
6) Presunciones legales especiales, si la determinación se hubiere hecho sobre esa base.
7) Montos determinados y discriminados por concepto de tributos, intereses, multas, recargos,
así como los períodos que comprenden los cálculos.
8) Orden de que se notifique el acto de determinación.
9) Firma del funcionario competente.