DETERMINACIÓN DE LA “Llamamos Determinación Tributaria al

acto o conjunto de actos dirigidos a

precisar, en cada caso particular, si existe

OBLIGACIÓN una deuda tributaria (“an debeatur”); en su

caso, quién es el obligado a pagar el
tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el

TRIBUTARIA importe de la deuda (“quantum

debeatur”).”
DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Se produce después de realizado el hecho generador previsto en la
norma, seguido de la realización del cálculo del impuesto y
posteriormente la presentación, son una serie de actos que llevan
implícita la manifestación de voluntad de los contribuyentes al
momento que reconocen haber realizado hechos tributarios.
LA DETERMINACIÓN
TRIBUTARIA
Es una consecuencia directa del hecho generador, la
determinación se concreta en un caso particular
estableciendo el monto de la obligación y el plazo para su
cumplimiento, quien va a ser el sujeto pasivo, la base
imponible y el importe del tributo.
SON FACULTADES QUE
PERTENECEN A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El conjunto de pasos para que se dé la Determinación Tributaria
dentro de los cuales encontramos la liquidación de los tributos, son
facultades que pertenecen a la Administración Tributaria, ya que
serán las propias leyes y reglamentos las encargadas de indicar el
momento en que nace la Obligación Tributaria, y de esa manera
proceder a determinarla y liquidarla y en caso de incumplimiento
por el sujeto pasivo, la Administración Tributaria tiene la potestad
de cobrarla de manera coactiva.
EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Nuestra legislación por el principio de legalidad determina los
casos concretos en donde se va a producir el hecho generador, de
esta forma la determinación consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinado a establecer en cada caso concreto el
presupuesto del hecho, la medida de lo imponible y la cantidad
liquida derivada de la obligación.
VERIFICACIÓN UNILATERAL O
COORDINADA
La Determinación Tributaria es un acto eminentemente voluntario que realiza
el sujeto pasivo, en el cual este es consciente de su Obligación Tributaria, por
lo que lo hace del conocimiento del Estado, para que este por medio, en
nuestro caso de la Superintendencia de Administración Tributaria que
verificara que la cantidad dineraria sea la correcta.
La Determinación Tributaria puede darse también en forma coordinada entre
el sujeto pasivo y el Estado coordinadamente y de común acuerdo. Así mismo
puede ser también el Estado en forma unilateral que exija el cumplimiento de
la obligación como consecuencia de la Determinación Tributaria
REVISIONES Y
VERIFICACIONES
La determinación de la Obligación Tributaria está a cargo del sujeto pasivo,
sin embargo la Administración Tributaria podrá realizar revisiones o
verificaciones, llegando a formular ajustes o rectificaciones, después de
realizar una revisión administrativa, así mismo el sujeto pasivo también podrá
realizar una rectificación voluntaria en caso de verificar que en su declaración
existe un error u omisión involuntaria. Por lo que esta declaración tiene
carácter declarativo y cumple la función de reconocimiento por parte del
contribuyente por haberse realizado el hecho generador previamente
establecido en la ley.
SEGÚN EL SUJETO QUE
REALICE LA DETERMINACIÓN
TRIBUTARIA
Existen tres tipos de actos de determinación:
El primero de ellos el realizado por el sujeto pasivo o
autodeterminación, que generalmente se da por medio de la
declaración jurada.
El segundo el efectuado por la Administración Tributaria
conocido como determinación de oficio.
El tercero que consiste en una determinación mixta, cuando se da
coordinadamente entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo.
DETERMINACIÓN POR EL
SUJETO ACTIVO O DE OFICIO
La determinación por el sujeto activo se puede dar en los casos
siguientes, uno de ellos es cuando el sujeto pasivo de la relación
tributaria incumple con la obligación de presentar la declaración jurada
en los casos que está obligado y otra cuando el sujeto pasivo no aporta
los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo, en
caso de la determinación mixta.
En relación cuando el sujeto pasivo presenta declaración jurada de un
tributo, el Estado está facultado para revisar y verificar que lo declarado
este conforme a la ley, para que no se den omisiones, errores o
inexactitudes, ya que de ser así el mismo Estado a través de sus
instituciones puede exigir la rectificación, enmienda o ajuste que sea
necesario para que sea cumplido por el Sujeto Pasivo.
DETERMINACIÓN POR EL
SUJETO PASIVO O
AUTODETERMINACIÓN
La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente
declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley
o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo
respectivo. La declaración es efectuada generalmente por el sujeto pasivo, pero se
podrán rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido.
Es importante mencionar que existen dos diferencias entre el sujeto pasivo cuando el
mismo es jurídicamente y económicamente el responsable de la Obligación
Tributaria, en muchos casos se reúne estas dos situaciones y recae sobre la misma
persona, sobre todo cuando se trata de personas individuales, no así cuando se trata
de personas jurídicas, el caso de un representante legal, la Obligación Tributaria de
cumplir con todos los tributos recae sobre él, por la calidad con que actúa, no así la
carga tributaria, es decir, los diferentes pagos que corresponden.
DETERMINACIÓN MIXTA
La determinación mixta es cuando el sujeto pasivo proporciona o aporta la
información requerida por la Administración pública quedando esta en
derecho de efectuar la imposición y liquidación, hacia el contribuyente, un
ejemplo de esta, es el caso de las sucesiones hereditarias, en este caso el
Sujeto Pasivo proporciona la información y datos necesarios a la
Administración Publica para que sea esta quien haga el cálculo de la
liquidación a pagar.
DETERMINACIÓN SOBRE BASE
CIERTA
La Base Cierta toma en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en
forma directa el hecho generador de la Obligación Tributaria y la cuantía de la
misma; lo anterior se debe a que la Administración cuenta con información que
determina cual es la cantidad imponible, en base a un hecho generador que es de su
conocimiento.
Sobre esta base la Administración ya cuenta con los elementos necesarios para
determinar la cantidad o cuantía en forma exacta del tributo a pagar por el sujeto
pasivo, tal como se encuentra expresado en el artículo 108 del Código Tributario169
el cual literalmente dice: "Determinación de oficio sobre base cierta. Vencido el
plazo a que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable
cumpla con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información
requerida, la Administración efectuará de oficio la determinación de la Obligación
tomando como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente,
así como cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta
determinación se admite prueba en contrario y procederá todos los recursos previstos
en este Código."
DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
Esta clase de determinación sobre base presunta, es una forma que se ha utilizado por la
Administración Pública en la cual, se presume la existencia de un hecho, tomando como
antecedentes la existencia de un hecho anterior en forma indirecta. Esto permite a la
administración tributaria descubrir la existencia de una obligación fiscal que se ha omitido
por el sujeto pasivo, aun sin demostrar la realización del hecho generador.
Lo anterior permite a la Administración Pública el control de la evasión tributaria, en los
casos en los que hay evidencias que los contribuyentes no se han cumplido con las
obligaciones tributarias.
La administración tributaria se encuentra facultada para determinar sobre base presunta en
caso de negativa por parte del sujeto pasivo al presentar las declaraciones o documentos
que le sean requeridos y que se niegue a proporcionar la información que se le requiera.
LA FINALIDAD DE LA
DETERMINACIÓN SOBRE LA
BASE PRESUNTA
Es que el Estado tenga la potestad para exigir y cobrar los tributos que no han sido
cancelados y que hace suponer o presumir que han sido omitidos por parte del
contribuyente. Y que a través de la vinculación entre la realización del hecho
generador, sobre base presunta, se pueda determinar la existencia y cuantía de la
obligación que debe ser cancelada por parte del contribuyente. Lo anterior queda
expresado claramente en el Artículo 109 del Código Tributario.
La Determinación sobre base presunta se da cuando no es posible para la autoridad
tributaria hacer la determinación sobre base cierta, debido a que el contribuyente no
declara o no proporciona los datos, documentos y libros que los apoyan, por lo que la
Administración Tributaria se ve en la necesidad de realizar la determinación con
base a presunciones o indicios, esta forma de determinación deberá de ser la última
alternativa que deberá de utilizar la administración tributaria por su carácter objetivo.