Maestría Tributaría

Determinación de la Obligación Tributaria

 Héctor Villegas quien indica que: “Llamamos Determinación Tributaria al acto o conjunto
de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su
caso, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de
la deuda

 Lara Berrios señala que: “Puede entenderse la liquidación o determinación, como el acto
administrativo en virtud del cual se determina un tributo, es decir, “es una actuación de la
administración cuya finalidad es la de determinar un impuesto en base a las declaraciones
y antecedentes que presenta el contribuyente o deriva de la facultad de esta para fiscalizar
y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder”.
 Giuliani Fonrouge define la Obligación Tributaria como: “Las circunstancias o
presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Pero ese mandato
indeterminado tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de
la ley se particulariza, se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida
en los presupuestos fácticos previstos; dicho de otra manera, la situación objetiva
contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia
tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación”
 La Determinación consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración,
de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance cuantitativo de la obligación.
 Gladys Monterroso hace especial énfasis al indicar que lo más importante de la determinación es
la declaración de voluntad que conlleva la aceptación por parte del sujeto pasivo quien ha
realizado el hecho generador previsto en la Ley, posteriormente la ejecución del cálculo del
impuesto y por último la presentación, actos que llevan implícita la manifestación voluntaria de
los contribuyentes al momento que reconocen haber realizado actos tributarios.

 Afirma que: “La determinación de la Obligación Tributaria, es un acto del contribuyente por
medio del cual reporta a la Superintendencia de Administración Tributaria el total de la base
imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por
lo tanto admite la rectificación que realice tanto el propio contribuyente en forma voluntaria, o la
que realice el fisco por medio de una posterior liquidación, la determinación la puede llevar a
cabo también el Estado en ejercicio de su Poder Tributario o en forma conjunta con el
contribuyente.
 Lara Berrios indica que: “Para determinar el importe del tributo a pagar, es necesario en primer
término, determinar la “base imponible”, debiendo la Ley prever como se llega a determinar esta
base imponible, puesto que el principio de legalidad exige que la Ley establezca el método y el
procedimiento para la estimación de la base imponible. Por lo que en definitiva, la base imponible
queda constituida por un conjunto de datos relativos a los elementos de la respectiva materia
tributable, que son objeto de medición o valoración para llegar a determinar la cantidad a pagar por
el deudor tributario.

 Para los autores anteriores siguiendo las enseñanzas de Giuliani Fonrouge la determinación de la
Obligación Tributaria consiste en un conjunto de actos voluntarios que pueden estar a cargo del
contribuyente, de la administración pública o a cargo de ambos, de común acuerdo, que tienen
como fin liquidar la deuda al fisco la cual se exterioriza en cada caso particular.
 Mabarak Cerecedo señala que: “La determinación de la obligación consistirá entonces en
la serie de actos que tendrá que realizar el sujeto pasivo, y que consisten en asentar en el
documento de la declaración los datos que exijan las autoridades fiscales, ya que en este
caso se distingue, se señala y se fijan los términos de la obligación. En esas condiciones,
por determinación de una obligación fiscal debe entenderse la forma de conducta por
medio de la cual se realizan las acciones tendientes a verificar: a) que la obligación ha
nacido y, b) que se integran o se dan los elementos necesarios para estar en posibilidad de
proceder a su cumplimiento.”
 Un problema fundamental que Mabarak Cerecedo indica, es necesario precisar si determinar y
liquidar son términos iguales o bien si son conceptos diferentes, debido a que en varias
legislaciones estos términos se utilizan como sinónimos, sin embargo determinar y liquidar se
deben utilizar en dos fases diferentes de la obligación fiscal.
 Así mismo Mabarak Cerecedo establece que determinar y liquidar no pueden ser utilizados como
sinónimos debido a que ocurren en momentos diferentes y poseen su propia significación.
 Por lo que Mabarak Cerecedo afirma que para referirnos al termino determinar esta significa
constatar su nacimiento, y la reunión de todos los elementos materiales y formales que propicien
su cumplimiento, y por otra parte al referirnos al termino liquidar esta se refiere al acto de
realizar la operación o serie de operaciones matemáticas mediante las cuales se determina el
monto del crédito fiscal a cargo del sujeto pasivo
 Mabarak Cerecedo expone que: “El significado liquidar se restringe a la acción de realizar
una operación aritmética para cuantificar el monto de la contribución, en cambio, la acción
de determinar una obligación, que es previa a la liquidación, es la práctica de una serie de
pasos que tienden a posibilitar la liquidación. En la práctica por simpleza se engloba en el
concepto de liquidación a las dos acciones, la de determinar y la de liquidar la obligación
fiscal, pero técnicamente, como ya se expuso, ambos conceptos tienen significados
diferentes.”
 En concordancia al criterio anterior José Luis Pérez De Ayala y Eusebio González señalan que: “En
la literatura profesional se han producido dos nociones fundamentales de liquidación. Una, la que
concibe a la liquidación como un proceso, serie de actos administrativos que, partiendo del hecho
imponible concluye en un acto de concreción y determinación de la Obligación Tributaria que la
hace líquida y exigible. Al acto que concluye el procedimiento de liquidación se le denomina acto
de imposición. Según otra tendencia, hay que reservar el término liquidación para este acto de
imposición final, si bien ésta es una postura menos frecuente y compartida.”
 Hugo Carrasco Iriarte indica que: “En gran medida las contribuciones, en principio, son
determinadas por el propio sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria, pues él es quien se
autodetermina el monto o cuantía de la contribución y cuyo pago debe realizar ante la autoridad
fiscal o un auxiliar de la tesorería, como un banco o centro comercial autorizado, salvo que, por
disposición expresa en contrario, las autoridades fiscales deban hacer la determinación, en estos
casos los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria
 Por otra parte Leonardo Andrade señala que: “La ley tributaria crea la Obligación Tributaria, esta
ley contiene mandatos indeterminados, por lo que es necesario que ésta se particularice en las
personas, en los sujetos pasivos de la imposición. Entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, se
establece un nexo o "vínculo" con pretensión de algo, a un objeto de la imposición que debe ser
determinado; y si consideramos que giramos en torno a un orden monetario, es indispensable que
la Obligación Tributaria se traduzca, patentice en expresiones monetarias. Ya que la Obligación
Tributaria es esencialmente patrimonial y las personas que están en referencia con ella deben ser
sujetos titulares de patrimonio.”
 Así mismo Andrade establece que: “La naturaleza constitutiva de la Determinación Tributaria, se
fundamenta en que sólo se constituye y es exigible luego del acto administrativo de determinación, en
virtud de que la deuda en ésta adquiere la característica de ser líquida. Si la Ley establece los
presupuestos de hecho, pero esto no basta, precisa de un acto expreso de la Administración que
establezca la existencia de la obligación y su monto, fijando la cuantía. En cambio la naturaleza
declarativa de la determinación, acepta que la obligación nace al producirse los supuestos de hechos
acotados por la ley, nacimiento que es anterior e independiente de toda actividad de Administración y
por tanto de la determinación que es posterior.”
 Finalmente Andrade expresa que: “La deuda tributaria existe no por haberse determinado el tributo,
sino por haberse producido el hecho generador. La actividad de determinación del tributo tiene
carácter de declarativa, lo reconoce, más no lo crea. Sobre lo expuesto, se ha esclarecido la distinción
entre el momento que nace la obligación y el momento en que es exigible, punto de partida para tomar
a la determinación con eficacia meramente declarativa respecto a la cuantía de ese crédito ya nacido.
 La Determinación Tributaria es una consecuencia directa del hecho generador, en este momento la
determinación ya se concreta en un caso particular estableciendo el monto de la obligación y el
plazo para su cumplimiento, quien va a ser el sujeto pasivo, la base imponible y el importe del
tributo.
 Es importante mencionar que el conjunto de pasos para que se dé la Determinación Tributaria
dentro de los cuales encontramos la liquidación de los tributos, son facultades que pertenecen a la
Administración Tributaria, ya que serán las propias leyes y reglamentos las encargadas de indicar
el momento en que nace la Obligación Tributaria, y de esa manera proceder a determinarla y
liquidarla y en caso de incumplimiento por el sujeto pasivo, la Administración Tributaria tiene la
potestad de cobrarla de manera coactiva.
 Nuestra legislación por el principio de legalidad determina los casos concretos en donde se va a
producir el hecho generador, de esta forma la determinación consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinado
a establecer en cada caso concreto el presupuesto del hecho, la medida de lo imponible y la
cantidad liquida derivada de la obligación.
 La Determinación Tributaria es un acto eminentemente voluntario que realiza el sujeto
pasivo, en el cual este es consciente de su Obligación Tributaria, por lo que lo hace del
conocimiento del Estado, para que este por medio, en nuestro caso de a Superintendencia
de Administración Tributaria verificar que la cantidad dineraria sea la correcta.
 La Determinación Tributaria puede darse también en forma coordinada entre el sujeto
pasivo y el Estado coordinadamente y de común acuerdo. Así mismo puede ser también el
Estado en forma unilateral que exija el cumplimiento de la obligación como consecuencia
de la Determinación Tributaria
 Para algunos autores, así como en algunas legislaciones, los términos determinar y liquidar son
equivalentes cuando nos referimos a la Obligación Tributaria, sin embargo bajo el criterio de
Mabarack Cerecedo son conceptos diferentes ya que determinar y liquidar comprenden dos
fases que se deben ejecutar al momento de cumplir con la obligación fiscal, las cuales se
complementan mutuamente, pero poseen significados diferentes.

 Cuando nos referimos al termino “determinar” esta significa verificar el nacimiento de una
Obligación Tributaria, así como reunir los elementos materiales y formales para que se logre su
cumplimiento, por otro lado cuando nos referimos al termino “liquidar” este se refiere a
precisar el monto del crédito fiscal a cargo del sujeto pasivo, por medio de operaciones
matemáticas que da como fin cuantificar el monto de la contribución.
 En nuestro país la determinación de la Obligación Tributaria está a cargo del sujeto pasivo,
sin embargo la Administración Tributaria podrá realizar revisiones o verificaciones,
llegando a formular ajustes o rectificaciones, después de realizar una revisión
administrativa, así mismo el sujeto pasivo también podrá realizar una rectificación
voluntaria en caso de verificar que en su declaración existe un error u omisión
involuntaria. Por lo que esta declaración tiene carácter declarativo y cumple la función de
reconocimiento por parte del contribuyente por haberse realizado el hecho generador
previamente establecido en la ley.
Naturaleza Jurídica de la D.O.

 La doctrina ha reconocido la formulación de dos tesis distintas y antagónicas, en las cuales

se han debatido dos puntos de vista, el primero que sostiene que la determinación tiene un
efecto declarativo ya que nace al producirse el hecho imponible, y por otro lado los que
sostienen que la determinación tiene un efecto constitutivo, debido a que esta nace al
momento de practicarse la determinación
 El acto administrativo tributario es un acto que debe producirse para hacer posible la
recaudación, es decir que aparezca el crédito que será cumplido en su pago por el
contribuyente. Como acto administrativo está presente la necesidad pública que debe ser
satisfecha por el Estado, sea por medio de su administración, sea por medio del sector
privado, al cual, en nuestra materia, recurre el Estado para facilitar el cobro de ese crédito.
Si detrás del acto administrativo está la necesidad o interés público, detrás del acto
tributario que es acto administrativo, está también presente el interés o la necesidad
pública.
 Gladys Monterroso establece que: “La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación,
con respecto a la Obligación Jurídico Tributaria es que la misma nace al producirse el
presupuesto material asumido por la Ley, como determinante para ser sujeto del gravamen,
dicho en otras palabras el acaecimiento del hecho generados, y por lo tanto el deber de
pagar por parte del Sujeto Pasivo y el Derecho de exigir el pago por parte del Sujeto
Activo o sea el Estado por medio de la SAT, bastando para lo mismo que haya transcurrido
el tiempo establecido en la Ley..”
 Por otra parte Sergio Francisco De la Garza y Martín y Rodríguez se adhiere a la tesis que
indica que, El acto de determinación tiene su naturaleza en una sentencia declarativa ya
que nace y se perfecciona tras realizado el hecho imponible.
 Giuliani Fonrouge señala que El acto de determinación, que no debe ineludiblemente emanar de
la administración (puede estar a cargo del contribuyente sin perjuicio del derecho de rectificación
del fisco), tiene carácter declarativo y cumple la función de reconocimiento formal de una
obligación preexistente. Es el medio de exteriorizar o de aumentar una situación general prevista
por ley (presupuesto material), en su proyección sobre una situación particular, fijando la medida
de lo imponible y estableciendo mediante la aplicación de la alícuota correspondiente el monto o
quantum de la deuda.

 De igual manera Zavala Ortiz establece que: “La Naturaleza Jurídica del acertamiento debemos
señalar que el acertamiento o determinación de la Obligación Tributaria es un acto declarativo,
que puede revertir la naturaleza jurídica de una confesión extrajudicial si es el contribuyente el
que lo efectúa o bien sólo un acto administrativo si lo lleva a cabo el Fisco.”
Carácter Declarativo

 Quienes participan de esta teoría, indican que la determinación de la Obligación Tributaria

requiere de una serie de actos que son necesarios para la valoración de los elementos
constitutivos del débito fiscal que dan como resultado la determinación cuantitativa de una
deuda tributaria.
 De acuerdo con algunos tratadistas que sostienen el efecto declarativo de la obligación
tributaría, hacen especial énfasis al indicar que esta surge en el momento en que se ve
realizado el hecho generador, el cual es el presupuesto legislativamente previsto, y que se
da al concurrir dos elementos de suma importancia, siendo estos la norma legislativa y la
verificación del hecho generador.
 Por consiguiente, la determinación de la Obligación Tributaria no la constituye ni la hace
existir, pero sí la hace cierta, líquida y exigible, al permitir la cuantificación final del
débito tributario.
 La determinación tiene carácter declarativo en cuanto esta nace al producirse las circunstancias
previstas en la ley como hecho generador, que dan como resultado el surgimiento de la
determinación de una deuda impositiva, que consiste en declarar y precisar el monto de la
obligación, por lo que no se requiere de ninguna manifestación de la administración puesto que
solo se declara algo que preexiste de antemano

 La eficacia de los actos declarativos, tiene un doble carácter:

 Equivalen a un acto de reconocimiento, desde el momento en que sin tener ningún efecto sobre la
creación, transferencia, modificación o extinción de un derecho, simplemente se limitan a reconocer una
situación jurídica preexistente.
 Valoran cuantitativa y cualitativamente la obligación ya existente, al liquidarla
 El efecto declarativo para quienes participamos de esta tesis, la determinación de la Obligación
Tributaria consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para la constatación y valoración
tributarías de los varios elementos constitutivos del débito tributario (presupuestos materiales y
personales, base imponible o de cálculo), con la consiguiente aplicación de la tarifa y la concreta
determinación cuantitativa de la deuda tributaria.

 la Obligación Tributaria nace al producirse el supuesto de hecho generador en la ley, es decir,

independientemente de toda actividad de la Administración Tributaria. Por ello, esta postura
doctrinaria es la más consecuente de la Obligación Tributaria, pues ni el contribuyente ni la
administración tributaria pueden constituir una obligación que se encuentre fuera del imperio de la
ley.
 La naturaleza jurídica de la determinación, se da a partir de la Obligación Tributaria, por la intima
relación entre sí. La cual tiene su base en afirmar que la norma jurídica y el hecho generador son
dos elementos fundamentales para que se dé la Obligación Tributaria, por un lado la norma
jurídica nos da la sustentación legal que es indispensable ya que le da relevancia y juridicidad al
supuesto de hecho y produce a su vez los efectos o consecuencias jurídicas que son los medios que
se utilizan para que surta efectos jurídicos la Obligación Tributaria.
 Y el hecho generador que es a su vez el acto económico que resulta afecto al tributo y de cuya
realización u omisión va a dar como resultado el nacimiento de la Obligación Tributaria.
 Como consecuencia se puede indicar que el hecho generador da nacimiento a la Obligación
Tributaria, debido a que por sí sola la ley no podría individualizar en cada caso concreto a los
deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sostiene del hecho imponible, que al
realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado
Carácter Constitutivo

 Esta es una teoría que expuesta especialmente por los doctrinarios alemanes que distinguen
entre tributos instantáneos los cuales les denominan inmediatos los cuales basta con la
realización del presupuesto del hecho generador para determinar o liquidar el tributo; Y los
tributos de eficacia diferida de formación sucesiva que requieren de el acto determinativo
el cual según estos tratadistas es constitutivo de la obligación fiscal.
 Se requiere de un acto expreso de la Administración Tributaria, debido a que esta tiene la
facultad para establecer la existencia y precisar el monto de la Obligación Tributaria,
dando como resultado el débito fiscal que a partir de este momento puede ser exigible por
el Estado por medio de la Administración Pública de esa manera se relaciona la Obligación
Tributaria con la actividad administrativa de liquidación o determinación en el hecho
generador.
 En conclusión, la Obligación Tributaria no nace hasta tanto no se produzca el hecho
generador y la Determinación Tributaria.
 Los tratadistas Días Dubon y Nájera de Flores indican que: “No es suficiente que se cumplan las
circunstancias del hecho previstas en la ley como determinantes del tributo, sino que es necesario
un acto expreso de parte de la administración tributaria. Ese acto expreso declarará el acto y
señalará el monto.”

 Y Villegas hace referencia a esta teoría señalando que: “Según algunos autores, la determinación
tiene carácter constitutivo. Afirman que no basta que se cumpla el presupuesto de hecho previsto
por la ley para que nazca la obligación de pagar tributos. Para ello es necesario un acto expreso de
la administración que establezca la existencia de la obligación en cada caso y que precise su monto.
Antes de la determinación sólo puede haber actos preparatorios o una relación jurídica pretributaria,
pero la deuda sólo se constituye y es exigible a partir del acto administrativo de la determinación.
Es decir, conforme a esta teoría, que mientras no se produzca la determinación, la deuda u
Obligación Tributaria no habrá nacido.”
 Jinesta Lobo afirma que: “Al tenor de esta opinión, se requiere de un acto expreso de la
Administración Tributaria, para establecer la existencia y precisar el monto de la Obligación
Tributaria, y a partir de ese momento el débito tributario se constituye y deviene exigible; de esta
manera vinculan el origen de la Obligación Tributaria con la actividad administrativa de
liquidación o determinación en el hecho generador de la misma. En síntesis, la Obligación
Tributaria no nace hasta tanto no se produzca el acto de determinación. Los dos principales
exponentes de esta construcción teórica, lo fueron Berlín y Allorio, por lo que a continuación se
hará una sinopsis descriptiva y crítica de sus posiciones.”

 En realidad, toda la actividad de la Administración Tributaria se orienta a dar efectividad a una

obligación cuya existencia y contenido han sido predeterminados por la ley. Si bien la actividad de
la administración puede resultar necesaria, de su ausencia no deriva la inexistencia de la
Obligación Tributaria. Se trata de una actividad impuesta por la ley a los órganos de la
Administración Tributaria, para dar efectividad a las obligaciones ya nacidas. El acto de
determinación da satisfacción a la norma legal al ejecutar la voluntad de la ley, consistente en la
satisfacción de una prestación tributaria, por el sujeto pasivo, al producirse el presupuesto de
hecho.
 Según el Sujeto
 Según el Artículo 103 del Código Tributario establece que: "La determinación de la Obligación
Tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la
Obligación Tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma."
 Según la doctrina podemos distinguir que existen tres tipos de actos de determinación, el
primero de ellos el realizado por el sujeto pasivo o autodeterminación, que generalmente se da
por medio de la declaración jurada, el segundo el efectuado por la Administración Tributaria
conocido como determinación de oficio, y el tercero que consiste en una determinación mixta,
cuando se da coordinadamente entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo.
Determinación por el Sujeto Activo o de Oficio

 El sujeto activo es el acreedor de la prestación tributaria que tiene el derecho de exigir

coactivamente el cumplimiento de la Obligación Tributaria.
 En este caso nos estamos refiriendo específicamente al Estado. Podemos indicar que esta
clase de determinación está facultada por la Constitución Política de la Republica de
Guatemala y la legislación tributaria, para recaudar y administrar los tributos, podemos
referirnos al Estado como sujeto activo de la relación tributaria y en nuestro caso mediante
la Superintendencia Administración Tributaria a nivel nacional.
 La determinación por el sujeto activo se puede dar en los casos siguientes, uno de ellos es
cuando el sujeto pasivo de la relación tributaria incumple con la obligación de presentar la
declaración jurada en los casos que está obligado y otra cuando el sujeto pasivo no aporta
los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo, en caso de la
determinación mixta.
 En relación cuando el sujeto pasivo presenta declaración jurada de un tributo, el Estado
está facultado para revisar y verificar que lo declarado este conforme a la ley, para que no
se den omisiones, errores o inexactitudes, ya que de ser así el mismo Estado a través de sus
instituciones puede exigir la rectificación, enmienda o ajuste que sea necesario para que
sea cumplido por el Sujeto Pasivo.
Determinación por el Sujeto Pasivo o
Autodeterminación

 La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración

que se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los
reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
 La declaración es efectuada generalmente por el sujeto pasivo, pero se podrán rectificar los
errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido.
 Giuliani Fonrouge indica que la determinación por el sujeto pasivo: “Se efectuara sobre la
base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables, y aun, en ciertos
casos, los terceros intervinientes en actos gravables, efectuando el pago de los importes
que resulten de las declaraciones juradas, dentro de los plazos generales que la Dirección
establezca para la presentación de aquéllas.”
 o Monterroso señala que la autodeterminación: “Es la que realiza el deudor o responsable
en forma espontánea consistente en un acto voluntario del contribuyente, cuando se
presenta ante la Superintendencia de Administración Tributaria y declara mediante
formulario la base imponible y el tributo a pagar que no existe impuesto a pagar.
 En Guatemala, la forma normal de determinación de la Obligación Tributaria es la
realizada por el deudor, la misma es definitiva, y el Sujeto Pasivo se responsabiliza por lo
declarado sin perjuicio de su verificación y eventual rectificación por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria, o por el mismo voluntariamente al detectar
un error u omisión.
 La determinación de la Obligación Tributaria la realiza el contribuyente por medio de un
formulario, que proporciona la Superintendencia de Administración Tributaria y que tiene
efectos declarativos, es realizada en forma directa por parte del Sujeto Pasivo, ya sea en
forma escrita o por medio de comunicación electrónica, el formalismo de este acto es
indispensable.
 En definitiva la determinación por el sujeto pasivo o autodeterminación es la realizada por el sujeto
individual mediante declaración jurada, en forma voluntaria, en la forma, condiciones y tiempo
establecidos en la ley. La cual la hace consciente de que está sujeta a ser verificada por la
autoridad, la cual podría ser confirmada o sujeta a algún cambio o rectificación.
 Es importante señalar que el sujeto pasivo es de fundamental importancia, no solamente para la
determinación, sino también para la recaudación ya que este es quien realiza los aportes tributarios,
contribuyendo así con los ingresos que se generan por los diferentes impuestos, al no realizarse en
la forma y tiempo convenido los sujetos pasivos se ven afectados por las multas, interesas, mora y
cualquier tipo de recargo que se dé.
 El Estado cada determinado tiempo emite una exoneración de impuestos, refiriéndose única y
exclusivamente a los intereses, multas y mora, no así al impuesto omitido, en este sentido algunos
estudiosos de la materia afirman que no debería darse esta exoneración, pero se hace con el objeto
de recaudar lo que en su momento se omitió por parte del sujeto pasivo, es por ello que insistimos
en la importancia del sujeto pasivo dentro de las obligaciones tributarias, ya que si sus pagos o
tributos los hacen o los realizan en forma adecuada, esto naturalmente ayuda a sufragar los gastos
propios del Estado.
Determinación Mixta

 La determinación mixta es cuando el sujeto pasivo proporciona o aporta la información

requerida por la Administración pública quedando esta en derecho de efectuar la
imposición y liquidación, hacia el contribuyente, un ejemplo de esta, es el caso de las
sucesiones hereditarias, en este caso el Sujeto Pasivo proporciona la información y datos
necesarios a la Administración Publica para que sea esta quien haga el cálculo de la
liquidación a pagar.
 En la determinación mixta, como se ha visto el deudor del impuesto tiene la obligación de
poner en conocimiento de la autoridad fiscal la existencia del hecho imponible, y los
elementos de éste, para que la autoridad, aplicando la ley, determine el crédito fiscal que debe
pagar el sujeto pasivo.
 En el supuesto de que el hecho imponible haya sido declarado correctamente (pues de lo
contrario, la autoridad fiscal procedería a allegarse mayores datos del propio contribuyente, de
terceros o a obtenerlos por su propia cuenta, para hacer una determinación de oficio, con base
cierta o base presunta), la autoridad fiscal, determina la deuda del contribuyente.
 Ese acto de determinación tiene la naturaleza de un acto administrativo de carácter meramente
declarativo, pues el crédito fiscal se generó al producirse el hecho imponible.
Determinación según la Base

 La administración Tributaria al realizar la determinación de oficio podrá verificar la

determinación de la Obligación Tributaria, para tal efecto puede utilizar dos figuras
recogidas en el Código Tributario:
 La determinación sobre base cierta
 La determinación sobre base presunta,

 La Administración Tributaria podrá determinar la Obligación Tributaria considerando la

base cierta, que implica tomar en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la Obligación Tributaria y la cuantía de la misma.
Base Cierta

 La Base Cierta toma en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma
directa el hecho generador de la Obligación Tributaria y la cuantía de la misma; lo anterior
se debe a que la Administración cuenta con información que determina cual es la cantidad
imponible, en base a un hecho generador que es de su conocimiento.
 Sobre esta base la Administración ya cuenta con los elementos necesarios para determinar la
cantidad o cuantía en forma exacta del tributo a pagar por el sujeto pasivo, tal como se encuentra
expresado en el artículo 108 del Código Tributario el cual literalmente dice: "Determinación de
oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el artículo anterior, sin que el
contribuyente o responsable cumpla con la presentación de las declaraciones o no proporcione la
información requerida, la Administración efectuará de oficio la determinación de la Obligación
tomando como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así como
cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta determinación se admite
prueba en contrario y procederá todos los recursos previstos en este Código."

 Doctrinariamente podemos citar algunos autores quienes coinciden en que la base cierta se
determina por la información con la que cuenta los diferentes órganos de un Estado, en nuestro
caso concreto la Superintendencia de Administración Tributaria, para que de esa forma sea una
determinación con certeza.
 Según lo indica Carlos María Falco se pueden utilizar dos métodos: El primero de ellos es
sobre base cierta: “este resulta una determinación de oficio directa y por conocimiento
cierto de la materia imponible, de quebrantos o saldos de impuestos a favor de los
responsables, lo cual permite que la Administración Tributaria dicte una resolución
determinativa de tributos fijada con certeza y exactitud.”
 Díaz Dubon y Nájera de Flores exponen que: “se da cuando el fisco dispone de los
elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza la existencia de la
Obligación Tributaria sustancial como la dimensión pecuaria de tal obligación. El fisco
dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, tanto en su
efectividad como en su magnitud económica, esto se conoce como el hecho y los valores
imponibles.”
Base Presunta

 Esta clase de determinación sobre base presunta, es una forma que se ha utilizado por la
Administración Pública en la cual, se presume la existencia de un hecho, tomando como
antecedentes la existencia de un hecho anterior en forma indirecta. Esto permite a la
administración tributaria descubrir la existencia de una obligación fiscal que se ha omitido
por el sujeto pasivo, aun sin demostrar la realización del hecho generador.
 Lo anterior permite a la Administración Pública el control de la evasión tributaria, en los casos en
los que hay evidencias que los contribuyentes no se han cumplido con las obligaciones tributarias.

 La administración tributaria se encuentra facultada para determinar sobre base presunta en caso
de negativa por parte del sujeto pasivo al presentar las declaraciones o documentos que le sean
requeridos y que se niegue a proporcionar la información que se le requiera.

 La finalidad de la determinación sobre la base presunta es precisamente que el Estado tenga la

potestad para exigir y cobrar los tributos que no han sido cancelados y que hace suponer o
presumir que han sido omitidos por parte del contribuyente. Y que a través de la vinculación entre
la realización del hecho generador, sobre base presunta, se pueda determinar la existencia y
cuantía de la obligación que debe ser cancelada por parte del contribuyente.
 Lo anterior queda expresado claramente en el Artículo 109 del Código Tributario que literalmente
dice "Determinación de oficio sobre base presunta. En los casos de negativa de los contribuyentes
o responsables a proporcionar la información, documentación, libros y registros contables, la
Administración Tributaria determinará la obligación sobre base presunta. Para tal objeto podrá
tomar como indicios los promedios de períodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, así como la información
pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. Asimismo, podrá utilizar
promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala
o categoría que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso
en las declaraciones o informaciones.”
 Los siguientes tratadistas Díaz Dubon, Nájera de Flores, De la Garza Villegas , Martín y
Rodríguez Usé indican que la determinación de oficio sobre base presunta se funda en
presunciones e indicios que utiliza el Fisco ya que no le es posible obtener los datos exactos para
fijar con certeza el crédito fiscal, debido a que los contribuyentes han faltado a la obligación de
presentar la declaración u otros elementos, en los que se basa la realización del hecho imponible,
por lo que la determinación se hace sobre presunciones

 Así mismo Martín y Rodríguez Usé señalan que a su criterio en el método estimativo o de
determinación presuntiva: “Solo puede ser utilizado cuando resulta imposible seguir el método
del conocimiento cierto o directo de los hecho imponibles. En otras palabras, no se trata de dos
métodos optativos, que pueden ser indistintamente elegidos por el ente recaudador, sino que el
método estimativo es supletorio del método de determinación en forma directa, y sólo puede
emplearse en aquellos casos en que no es posible, por causa imputable al contribuyente o
responsable, hacer uso del método directo.”