UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO
CATEDRÁTICO Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEMALA, SEPTIEMBRE DE 2020

“DETERMINACIÓN TRIBUTARIA”

Esta institución, es aquella mediante la cual se establece el monto del tributo a pagar, siendo actos
emitidos por la administración, el contribuyente o conjuntamente, tratando de establecer el importe de la
deuda tributaria existente a favor del estado; es fijado este importe mediante todo un proceso en el que al
final, se establece quien debe y cuanto debe.

La Determinación Tributaria, según Héctor Villegas, la define como: “Es el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”.

Nuestra legislación, en el Código Tributario, artículo 103, define también la Determinación Tributaria
manifestando que: “Es el acto mediante el cual, el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o
inexigibilidad de la misma”.

Si analizamos la definición doctrinaria y la legal, podemos establecer, que el legislador ordinario ha ido
más allá de lo que la doctrina establece, pues además de que se fija el monto del tributo, señala que
mediante este acto también se puede establecer la inexistencia, exención o inexigibilidad de la obligación
tributaria.

▪ NATURALEZA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA.

De conformidad con el tratado de Héctor Villegas, se discute arduamente, si la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible, o si, al contrario, nace en el momento de practicarse la determinación.

Según algunos autores, la determinación tiene CARÁCTER CONSTITUTIVO, afirman, que no basta que
se cumpla el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la obligación de pagar tributos.
Para ello, es necesario un acto expreso de la administración, que establezca la existencia de la obligación
en cada caso y que precise su monto. Antes de la determinación, sólo puede haber actos preparatorios o
una Relación Jurídico Pre Tributaria, pero la deuda sólo se constituye y es exigible a partir del acto
administrativo de la determinación. Es decir, conforme a esta teoría, que mientras no se produzca la
determinación, la deuda u obligación tributaria no habrá nacido. Se adhiere a esta postura gran parte de
la doctrina Italiana; Ingrosso, Allorio, Criziotti, Rotondi, Berliri y otros.

En la posición opuesta, están aquellos que sostienen que la determinación tiene CARÁCTER
DECLARATIVO, se afirma que la Deuda Tributaria nace al producirse el hecho imponible y por tanto,
mediante la determinación, sólo se declara algo que preexiste de antemano. De esto se deduce, que la
función de la determinación, consiste en declarar y precisar el monto de la obligación, pero en modo
alguno, su nacimiento depende de que se produzca la determinación. Sostienen estas tesis numerosos
autores, entre los cuales podemos mencionar a Trobatas, Ciannini, Francisco Martínez, Jarach, Giullianni
Fonrouge, etc. La virtud de un acto declaratorio, consiste en eliminar un estado de incertidumbre. Esto es
lo que sucede en el caso de la determinación; se sabe que existe una obligación, pero ella es incierta en
cuanto a sus características y a veces ilíquida.

El acto declarativo de la determinación queda particularizado: a) por la preexistencia de un derecho que

la determinación se limita a reconocer, sin generar efecto alguno sobre una creación, transferencia,
modificación o extinción; b) por la existencia de un obstáculo al ejercicio de este derecho, que el acto
declarativo de la determinación remueve, instaurando la certeza y tornando ese derecho preexistente en
eficaz y exigible.
Se concluye en que la determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y brinda
eficacia a una obligación que existía solo desde la configuración del hecho imponible. Es decir, que el
verdadero efecto de la determinación es el de ratificar, que cuando se produjo el hecho imponible, nació
realmente la obligación tributaria.
 ▪ CLASES DE DETERMINACIÓN.

La doctrina y nuestra legislación tributaria coinciden en señalar, que existen 3 formas de realizar la
determinación del tributo y que son las siguientes:

1.- DETERMINACIÓN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO: Según esta, es el acto mediante el cual, el
contribuyente, o en términos generales el sujeto pasivo, realiza todos los actos necesarios para
establecer el monto del tributo a pagar y se perfecciona cuando presenta ante la Administración
Tributaria, las declaraciones juradas acompañadas de sus respectivos pagos, ejemplo: Declaraciones
del IVA y Declaraciones de ISR.

2.- DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: Son aquellos actos que emite la
administración, tendientes a fijar el monto del tributo a pagar por parte del contribuyente y que es
derivado del mandato legal contenido en la ley tributaria, la cual fija el procedimiento a seguir. Un
ejemplo es el caso del Impuesto Único Sobre Inmuebles, en la que la Administración Tributaria
realiza todos los actos para establecer cuanto tiene que pagar cada sujeto de impuesto de circulación
de vehículos.

Esta determinación también se realiza, cuando el sujeto pasivo no cumple con presentar sus
declaraciones juradas, ordenadas en alguna ley. Como consecuencia de lo anterior, se establece que
la determinación puede ser de dos formas que son:

A.- DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA SOBRE BASE CIERTA: Esta determinación es aquella en la

cual, la Administración Tributaria, para establecer el monto del tributo a pagar, toma como base los
libros, registros, documentos contables y toda aquella información que sea posible recabar del
contribuyente, para proceder en la forma más exacta posible a determinar el tributo.

B.- DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA SOBRE BASE PRESUNTA: Esta otra forma de

determinación, es cuando la Administración Tributaria no posee información concreta del
contribuyente y para poder establecer cuál es el monto del tributo a pagar, debe de recurrir a obtener
información de personas que realizan una actividad similar o parecida, o los promedios de
declaraciones que el sujeto haya presentado en años anteriores, o cualquier otro medio que le
permita en la forma más objetiva posible, establecer el monto del tributo a pagar. Esta clase de
determinación se encuentra legislada en el Impuesto Sobre la Renta.

3.- DETERMINACIÓN MIXTA: Esta clase de determinación se da cuando los dos elementos de la
Relación Jurídico Tributaria no tienen la totalidad de los elementos para poder establecer el monto
del impuesto a pagar, como consecuencia, ambos en forma coordinada participan, aportando los
elementos necesarios para fijar el monto de la Obligación Tributaria.

4.- DETERMINACIÓN DE OFICIO: La forma en que se planteó con anterioridad la figura de la

determinación corresponde a la doctrina, nuestra legislación cuando regula esta figura lo hace
señalando que la Administración Tributaria puede actuar de oficio, conforme a lo regulado en el
artículo 107 del Código Tributario y le da esta facultad cuando los contribuyentes omiten sus
declaraciones a las que están obligados. La Administración Tributaria, previo a realizar la
determinación, le da audiencia por el plazo de 10 días para que las presente y si éste no cumple,
entonces la Administración Tributaria fija el monto de la obligación sobre base cierta o sobre base
presunta.

En algunos casos la legislación, como en el caso del Impuesto Sobre la Renta, la establece las rentas
presuntas de los profesionales, según el artículo 17 del Impuesto Sobre la Renta y cuando no está
regulado legalmente, la Administración Tributaria actúa conforme a lo que establecen los artículos 108 y
109 del Código Tributario, que son los artículos que se refieren a la determinación de oficio sobre base
cierta y sobre base presunta.