OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. Concepto
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico5, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la
Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la
obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o
prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto
de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. ARTCULO 1
2. nacimiento de la obligacin tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona,
con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto
espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto
temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de
una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento
tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la
ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin6.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el Estado u
otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como lo seala la exposicin de
motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter personal de la obligacin tributaria,

con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o
efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen
el carcter personal de la relacin obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del
cdigo del CIAT establece que La obligacin tributaria surge entre el Estado y los
sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye
un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales. En el comentario de este artculo se seala que se
establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria,
caracterizndola

como

una

obligacin

legal

personal.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario7: La Obligacin

Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin, y
tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando deba ser determinada por la
Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta
de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin. Artculo 2
La obligacin tributaria nace al producirse la entrada efectiva al territorio nacional del
sujeto pasivo del impuesto, pasando los controles migratorios respectivos.
No estn comprendidos en el mbito de aplicacin del impuesto las siguientes personas
naturales:
a.

Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;

b.

El personal de las lneas areas de trfico internacional que por la naturaleza de

su labor deban ingresar a territorio nacional en comisin de servicio;

c.

Los pasajeros en trnsito en el pas;

d.

Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los casos de

emergencia mdica producidos a bordo;

e.

Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimiento

Consulares o de Organismos y Organizaciones Internacionales;

f.

Los extraditados al Per; y,

g.

Los deportados al Per.

3. Determinacin de la obligacin tributaria

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de
la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de
hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado
(supuesto hipottico, abstracto) tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante
la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de
cada persona que pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta y
exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento
se denomina determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que Liquidacin,
sobre esto, debemos precisar que, estamos ante conceptos jurdicos distintos, la
liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido restringido, debido a que se
encuentra vinculado al aspecto final del proceso de determinacin de la Obligacin, que
tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin, por lo tanto la liquidacin es parte
de la determinacin.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, debemos precisar que el MCTAL precisa
en la exposicin de motivos de los artculos 132 a 138 que " La Comisin ha
adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos pases, pero no

desconoce que algunas veces se ha reemplazado por otras. As, es frecuente el uso del
vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento, buscando con esta ltima una
equivalencia de la expresin italiana accertamento "
.
En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del MCTAL seala que ocurridos los
hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
contribuyentes y dems responsables debern cumplir dicha obligacin por s cuando no
proceda la intervencin de la administracin. Si sta correspondiere, debern denunciar
los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es efectuado por la administracin tributaria lo
encontramos en el artculo 133 La determinacin por la administracin es el acto que
declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia; y en el artculo
134 cuando se efecta por el contribuyente La determinacin se efectuar de acuerdo
con las declaraciones que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y
condiciones que establezca la autoridad administrativa, . En la exposicin de
motivos del artculo 133 se da una definicin del acto administrativo por el cual se
determina la obligacin, establecindose que es aqul que declara la existencia y cuanta
de un crdito o su inexistencia. El concepto incluye, no slo la nocin clsica de
determinacin, referente a la existencia o inexistencia de la obligacin y el carcter
declarativo de este pronunciamiento de la administracin, sino que agrega tambin el
aspecto de la fijacin de la cuanta del crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la
base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo8 . De esta manera, La
Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de
hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin.
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda
lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una
realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene

efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad

procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin
misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del
tributo,

por esa razn la determinacin tiene

siempre efecto declarativo.

El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin de la

obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte,
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia
Imponible es la manifestacin de riqueza considerada por el legislador, en forma
particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Clculo, es el criterio establecido por la
ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto o Valor Imponible, es la
magnitud resultante de las bases de clculo y su reduccin a una expresin numrica,
mediante la formulacin de las operaciones aritmticas necesarias, sobre la que recaer
el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.9
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la base
imponible, significa sealar la base de clculo, y sealar la cuanta del tributo
significa indicar el monto o valor imponible.
El Cdigo Tributario Peruano entiende que la determinacin supone la individualizacin
de los componentes de la obligacin tributaria, y se trata slo de la verificacin de un
hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido, la legislacin peruana otorga
carcter

declarativo

la

determinacin

de

la

obligacin

tributaria.

No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin declara la

existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto deudor ya que como
seala el doctor Csar Talledo10existen situaciones en que la determinacin no tiene el
contenido antes indicado, por ejemplo: Si la determinacin tiene lugar por el obligado
para i) la declaracin de prdidas, ii) la declaracin de patrimonio o ingresos

exonerados, iii) la declaracin sin clculo alguno por no haber realizado operaciones....
Es por ello, que el doctor Talledo ensaya la siguiente definicin de la determinacin:
La determinacin es el acto por el que se define la situacin jurdica de un sujeto a
consecuencia de la aplicacin del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con
el parecer del doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de determinacin del
artculo 59 del Cdigo Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que la
situacin jurdica objeto de la determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin
tributaria. Esto significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad
declarar la existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se trata.
ARTICUNO 60
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

4. La Declaracin Tributaria
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria
efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar diversos
tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se comunica con
el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos administrativos
declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este sentido, nuestro Cdigo
Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de
informativa o determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin efectuada
no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que: i) Se presente una
declaracin por un perodo gravable debiendo corresponder a otro, ii) Se determine

renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta, iii) Se declare como gravados
ingresos que se encuentren exonerados, iv) Se declare ser contribuyente de un
municipio cuando en realidad lo es de otro, v) Se incurra en errores de clculo en la
determinacin de la Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con plena
adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin. En esta
medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el deudor tributario
pueda presentar otra que reemplace a la que se est modificando. En este sentido, la
modificacin de la declaracin inicial puede ser de parte del propio contribuyente11 o
de parte de la Administracin Tributaria12. Si la modificacin proviene de parte del
contribuyente, esta puede ser una declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la
determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin
rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre
que determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos si en un
plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin
rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las DECLARACIONES
de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a
producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta.

CONCLUSIONES
1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el

MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones

existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.
2.- El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria se da cuando un hecho econmico
acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipottico de la norma, a la
que se denomina Hiptesis de Incidencia Tributaria.
3.- La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, la
misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por
el contribuyente, o por la Administracin Tributaria.
4.- La Determinacin de la Obligacin Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos
que surgen tanto de la administracin, como de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
Citas
1 Que deben responder a las preguntas de quin, qu, cundo, y dnde.
2 En algunos casos el legislador recurre a la ficcin legal.
3 Art. 37, ya citado.
4 Debe contener los cuatro aspectos de la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
5 Toda vez que una de las partes es el Estado.
6 Art.2 Cdigo Tributario.
7 Decreto Legislativo 816, y sus normas modificatorias.
8 Art. 3 Cdigo Tributario.
9 XVIII Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario, Montevideo, Uruguay,
Comunicacin del Dr. Gustavo Rodrguez Villalba.
10 En el Artculo La Determinacin como Acto Jurdico, en Cuadernos Tributarios
No.23,
Junio 1999.
11 Art. 88 del Cdigo Tributario.
12 Art. 61 del Cdigo Tributario.

IMPUESTOS
1. Definicin
Los impuestos o tributos son pagos que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar,
ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras
(carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por
invalidez o accidentes laborales), etc.
2. Principios fundamentales de los impuestos

Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben de

contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a
sus capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de esta mxima
depende la equidad o falta de equidad en la imposicin.

Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos

esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y
sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad.

Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la

forma en las que es ms probable que obtenga a su pago el contribuyente.

Principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo

mayor posible, y su recaudacin no debe de ser gravosa.

3. Clases de impuestos ( en funcin a las tasas de impuesto)/tipo impositivo?

Impuesto directo
Se refieren a aquellos que se pagan por tener riqueza, propiedades o ingresos. Sobre los
salarios y las ganancias de los empresarios se aplican estos impuestos. Por ejemplo,
segn el Cdigo Tributario, el impuesto sobre la renta es un impuesto directo.
Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto
a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los impuestos al

Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos

de Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo gratuito. Como impuestos
indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los consumos especficos
(denominados Impuestos Internos en muchos pases), y Derechos de Importacin.
Impuesto indirecto
Impuestos indirectos son los principales en el Cdigo Tributario, se estn refiriendo a
aquellos que se imponen sobre las ventas de las industrias, los supermercados,
farmacias, hoteles, restaurantes, los combustibles, las mercancas que entran por las
aduanas, etc. Son indirectos porque los pagan quienes compran o consumen esos bienes
y servicios, no el que los produce.
Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava el consumo. Su
nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino
que recae sobre el costo de algn producto o mercanca.
Impuestos objetivos y subjetivos
Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de riqueza sin tener en
cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el impuesto, por el
contrario son impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el gravamen s tienen en
cuenta las circunstancias de la persona que ha de hacer frente al pago del mismo. Un
claro ejemplo de impuesto subjetivo es el Impuesto sobre la renta, porque normalmente
en este impuesto se modula diversas circunstancias de la persona como pueden ser su
minusvala o el nmero de hijos para establecer la cuota a pagar, por el contrario el
impuesto sobre la cerveza es un impuesto objetivo porque se establece en funcin de los
litros producidos de cerveza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto
pasivo.2
Impuestos reales e impuestos personales
Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad econmicas sin
ponerla en relacin con una determinada persona. Los impuestos se convierten en
personales cuando gravan una manifestacin de capacidad econmica puesto en relacin
con una persona determinada.

Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carcter real si grava
separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o los
intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta ser personal cuando recaiga sobre el
conjunto de la rentas de una persona. Son tpicos impuestos de carcter personal, el
impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto sobre sociedades y el
impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo estos impuestos no tienen siempre este
carcter, pues el impuesto sobre la renta de los no residentes que grava las rentas
obtenidas por las personas en un pas por personas que no son residentes en ese pas,
suelen ser de carcter real, los no residentes deben presentar una declaracin de este
impuesto por cada renta que obtienen en el pas.
Los impuestos personales pueden subjetivizarse de manera ms fcil y adecuada, al
gravar de manera ms completa a un sujeto, pero no tiene porque ser as, por ejemplo
podemos adoptar un impuesto sobre los salarios (por tanto real) que tenga en cuenta en
su gravamen las circunstancias familiares (nmero de hijos, minusvalas fsicas etc) y
por tanto tenga carcter subjetivo.

4. Principales Impuestos en el Per

Los impuestos en el Per gravan determinadas actividades con el fin de recaudar
fondos para el Estado peruano, que decidir luego en qu invertir el dinero recaudado.
Los impuestos en el Per son necesarios, pues de otra manera el Estado no contara con
el presupuesto suficiente como para satisfacer las necesidades de su nacin. Aqu ya no
solo basta con gravar y tratar de obtener todo el dinero posible, sino de gravar
estratgicamente en determinados sectores para promover o no su produccin,
consumo y actividad econmica. Por ello, principalmente, el Estado peruano recauda los
siguientes impuestos en el Per:
4.1. Impuesto a la Renta:
Esta clase de impuesto grava las distintas clases de renta que una persona recibe a lo
largo del ao. Hay cinco tipos de rentas: Primera categora (arrendamiento,
subarrendamiento), Segunda categora (intereses de prstamos, patentes, regalas,
ganancias de capital), Tercera categora (rentas de comercio e industria), Cuarta
categora (trabajo independiente) y Quinta categora (trabajo dependiente).

Primera categora: Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles, as como las mejoras de los mismos.
Segunda categora: Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales,
regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros
Tercera categora: Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
Cuarta categora: Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
Quinta categora: rentas del trabajo dependiente y otras, provenientes de actividades
independientes, expresamente sealadas por la ley.
Tasas de Impuesto:
De los Domiciliados:
El impuesto a cargo de las personas jurdicas domiciliadas se determinar aplicando la
tasa del 30% sobre su renta neta. Adicionalmente, pagarn 4,1% sobre toda suma
cargada como gasto que resulte, en realidad, una disposicin indirecta de utilidades, no
susceptible de posterior control tributario.
El impuesto a cargo de las personas naturales se determinar, aplicando sobre su renta
neta global anual (no comprende dividendos ni otras rentas percibidas bajo otras formas
de distribucin de utilidades), la escala progresiva acumulativa siguiente:
Hasta
Ms

de

27
27

UIT

UIT*,
y

hasta

54

15%.
UIT,

21%.

Ms de 54 UIT, 30%.
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de personas jurdicas:
4,1%, va retencin por el pagador, con carcter definitivo.
Las acciones que reciban las personas por concepto de capitalizacin de utilidades,
reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra

cuenta de patrimonio no sern consideradas como dividendos ni como otra forma de

distribucin de utilidades.
*El valor de la UIT para el ao 2005 es de S/. 3 400, equivalentes aproximadamente
a US$ 1 043.
De los No Domiciliados:

Intereses provenientes de crditos externos: 4,99%, siempre que cumplan con los
siguientes requisitos:
o Los prstamos en efectivo se acreditarn con el ingreso de la
moneda al pas, a travs del sistema financiero nacional.
o Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir, superior a
la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga,
ms 3 puntos.

Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas

financieras establecidas en el pas, como resultado de la utilizacin en el pas de
sus lneas de crdito en el exterior: 1%.

Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas

jurdicas: 4,1%, va retencin por el pagador, con carcter definitivo.

Las acciones que se perciban por concepto de capitalizacin de utilidades,

reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de revaluacin o de
cualquier otra cuenta de patrimonio no sern consideradas como dividendos ni
como otra forma de distribucin de utilidades.

Regalas: 30%.

Asistencia tcnica: 15%.

Otras rentas inclusive los intereses derivados de crditos externos que no

cumplan con lo establecido por cualquiera de los requisitos contemplados en el

punto A.2.1, o en la parte que excedan la tasa mxima establecida en el literal b.

del punto A.2.1; igualmente, los intereses que abonen al exterior las empresas
del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentren vinculadas econmicamente, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral A.2.1: 30%.

Las personas naturales calcularn su impuesto aplicando la tasa del 30% a las
pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas,
regalas y otras rentas.

Algunas Exoneraciones:

Ganancias de capital proveniente de*:

La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro

Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores. Asimismo, la ganancia que provenga de
cualquier enajenacin realizada por personas naturales.

La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos

sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos.

La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos

directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,

que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero o de valores
mobiliarios adquiridos en ofertas pblicas efectuadas al amparo de la Ley del
Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, proveniente de Cdulas Hipotecarias y Ttulos
de Crdito Hipotecario Negociable.

Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o

mediante proveedores

intermediarios

financieros,

por

organismos

internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de

acuerdo a la legislacin de la materia.

La renta generada por las empresas que se hayan constituido en los Centros de
Exportacin,

Transformacin,

Industria,

Comercializacin

Servicios

(CETICOS) de Ilo, Matarani, Tacna y Paita hasta el 31 de diciembre de 2004, y

cuyas operaciones anuales correspondan a no menos del 92% de la exportacin
de los bienes que producen.

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.

* Hasta el 31 de diciembre de 2006.

Rentas de Extranjeros que Ingresan al Pas:

Los extranjeros que ingresan temporalmente al pas con visa de negocios y que
realizan actividades que no implican la generacin de rentas de fuente peruana
debern llenar un documento con carcter de declaracin jurada en dicho
sentido, el cual entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas.

Los extranjeros que ingresan temporalmente al pas con visa de negocios y

desarrollan actividades generadoras de rentas de fuente peruana debern llenar
un documento con carcter de declaracin jurada en el que conste el monto de
dicha renta, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas, junto con la constancia de retencin del impuesto correspondiente
extendida por el pagador de la renta. En caso que el pagador de la renta no
hubiera retenido el impuesto por tratarse de una entidad no domiciliada, el

contribuyente deber realizar el pago directamente y adjuntar el comprobante de

pago a la mencionada declaracin jurada.

Los extranjeros que ingresan al pas con visa de negocios o de no inmigrantes

residentes y que cuentan con un contrato de trabajo aprobado o presentado ante
las autoridades peruanas pertinentes entregarn en migraciones, al momento de
salir del pas, una carta de garanta de su empleador que certifique haber
efectuado la retencin de impuestos correspondientes y que, en todo caso, se
responsabiliza por cualquier tributo adeudado por dicho concepto.

No se considerarn rentas de fuente peruana aqullas obtenidas en el pas de

origen de personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a
la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos de
cualquier tipo destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio; actos
destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como la
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos relacionados con la firma de convenios o
actos similares.

Impuesto a la Renta:

Para efectos del Impuesto a la Renta, la Amazona comprende los departamentos

de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunas
provincias de departamentos adyacentes indicadas en la Ley 27037.

La referida Ley establece un rgimen especial del Impuesto a la Renta,

condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en el Decreto
Supremo 103-99-EF. Entre estos requisitos se seala que el domicilio de la sede
central del contribuyente, su inscripcin en Registros Pblicos y sus activos y/o
produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no
menor al 70% del total de sus activos y/o produccin.

Los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dedican principalmente a

las actividades econmicas de extraccin forestal, agropecuaria, acuicultura,

pesca, y turismo; as como a las actividades manufactureras vinculadas al

procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas, siempre que las mismas se
realicen en la zona, aplicarn una tasa del 10% para efectos del Impuesto a la
Renta de tercera categora.

Por rgimen de excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de

Loreto y Madre de Dios, as como los distritos de Iparia y Masisea, en la
provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs, en el
departamento de Ucayali, que se dedican principalmente a las actividades
detalladas en el prrafo anterior, aplicarn una tasa del 5% para efectos del
Impuesto a la Renta de tercera categora.

Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades

agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del
Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los productos calificados como

cultivo nativo y/o alternativo, son: yuca, soya, arracacha, uncucha, urena,
palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbana,
guayaba, maran, pomarosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu,
ua de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol, castaa, yute, barbasco, algodn
spero, curcuma, guaran, macadamia y pimienta. En el caso de la palma
aceitera, el caf y el cacao, el beneficio al que se refiere el primer prrafo del
Impuesto a la Renta en la Amazona slo ser aplicable a la produccin agrcola.
Las empresas de transformacin o de procesamiento de estos productos
aplicarn por concepto del Impuesto a la Renta una tasa de 10% si se encuentran
ubicadas en el mbito indicado en el numeral primero, o una tasa de 5% si se
encuentran ubicadas en el mbito sealado en el numeral anterior.

Las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que

reinviertan no menos del 30% de su renta neta en proyectos de
inversin* podrn aplicar una tasa del 10% para efecto del Impuesto a la Renta
de tercera categora.

* Con relacin al Impuesto a la Renta, se aplicar un beneficio tributario hasta el

31 de diciembre de 2008 por la ejecucin de programas de inversin en la selva
que sean debidamente aprobados. Este beneficio implica:
o Crdito contra el Impuesto a la Renta; equivale al 5% del monto
efectivamente invertido en la ejecucin del programa.
o Deduccin de la renta neta al final del ejercicio, el monto invertido en
una o ms empresas beneficiadas, hasta por el 20% de su renta neta, del
ejercicio en que se efectu la inversin luego de compensadas las
prdidas.

Estabilidad Tributaria:
Mediante la suscripcin de contratosley, el Estado puede otorgar a los titulares de los
mismos la garanta de estabilidad tributaria.
Existe un rgimen de estabilidad jurdica de carcter general, que incluye al rgimen de
Impuesto a la Renta y al cual pueden acceder inversionistas nacionales y extranjeros, as
como las empresas receptoras de sus inversiones en la medida que cumplan con
requisitos mnimos de inversin.
Con la finalidad de promover el desarrollo de las inversiones productivas, existen a
nivel sectorial regmenes promocionales como los de minera e hidrocarburos.
Convenios para Evitar la Doble Tributacin:
Con la finalidad de resolver problemas derivados de la doble imposicin internacional,
el Per ha iniciado un proceso de negociaciones bilaterales para la suscripcin de
Convenios para Evitar la Doble Tributacin. A la fecha se han suscrito convenios con
Suecia, Chile y Canad.
Para las inversiones realizadas entre los pases miembros de la Comunidad Andina
existe el rgimen contenido en la Decisin 40, dictada por dicho organismo.
Asimismo, se encuentran en negociacin convenios con Brasil, Espaa, Francia, Italia y
Suiza.

Algunos Temas de Tributacin Internacional:

En la ley que regula el Impuesto a la Renta han sido introducidas una serie de
disposiciones destinadas a regular la aplicacin de precios de transferencia y las
operaciones a travs de parasos fiscales.

4.2. Impuesto General a las Ventas (IGV):

Este es uno de los impuestos en el Per que genera mayores ingresos para el Estado.
Grava el valor agregado de todas las transacciones realizadas en las etapas del ciclo
econmico de la importacin de bienes, la primera venta de bienes inmuebles, los
contratos de construccin, la utilizacin de servicios en el pas y la venta de bienes
inmuebles en el pas. Se suele decir que este impuesto grava el consumo y que el
encargado de pagarlo es el consumidor.
Tasa:
La tasa total del IGV es 18%. (Incluye 16% de IGV y 2% del Impuesto de Promocin
Municipal. Se cobran juntos).
4.3. Impuesto Selectivo al Consumo:
Es aquel impuesto que grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de
bienes como cigarrillos, combustibles, vehculos, cervezas, agua mineral, bebidas
alcohlicas, juegos de azar, apuestas y artculos de lujo.
Las tasas del impuesto fluctan entre el 0% y el 50%, segn el tipo de bien o servicio.
Algunas Exoneraciones:

Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de

Dios, por las ventas que realicen all y que sean para el consumo en dicha zona.

Las empresas que se constituyan o se establezcan en los Centros de Exportacin,

Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS) de Ilo,
Matarani, Tacna y Paita hasta el 31 de diciembre de 2004, y cuyas operaciones

anuales correspondan a no menos del 92% de la exportacin de los bienes que

producen.

4.4. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado:

Este impuesto se aplica a la primera operacin dentro del pas de arroz pilado, as como
a su importacin. La tasa de este impuesto es de 4% sobre la base imponible. Cabe
sealar que todas estas operaciones no son afectas al IGV, al Impuesto Selectivo al
Consumo o Impuesto de Promocin Municipal.
4.5. Rgimen nico Simplificado (RUS): Este es uno de los impuestos en el Per que
se aplica a las personas naturales domiciliadas en el territorio nacional y que cuentan
con pequeos negocios que venden al consumidor final.
Hay cuatro requisitos para acogerse a este rgimen: tener un lmite de activos fijos de
70,000 nuevos soles, un lmite de compras de 360,000 nuevos soles, un lmite de
ingresos anuales de 360,000 nuevos soles y un solo establecimiento comercial. Este
rgimen permite que la persona natural pueda realizar un pago mensual fijo,
sustituyendo al IGV, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto a la Renta.
4.6. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):
Este impuesto fue creado con carcter temporal para gravar los crditos o dbitos en
moneda nacional o extranjera. En la actualidad se aplica con la tasa del 0.05%. No se
gravan las siguientes operaciones: operaciones entre las cuentas de un mismo usuario,
crdito o dbito en las cuentas que crea el empleador a sus trabajadores, pago de
pensiones, remuneraciones, dbitos en la cuenta del cliente, el crdito o dbito de las
cuentas de los gobiernos, consulados, organizaciones, etc.
4.7. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN): Uno de los impuestos en el Per
que se aplica sobre los activos netos que tiene una empresa al 31 de diciembre del ao
anterior. Se aplica a aquellos contribuyentes que tengan rentas de tercera categora. LA
tasa es de 0.0% para aquellos que tengan hasta 1, 000,000 de activos netos, y de 0.4%
para los que sobrepasen dicha cantidad.
4.8. Derechos Arancelarios:

Los derechos arancelarios son uno de los impuestos en el Per que gravan la
importacin de mercancas del extranjero, incluyendo niveles de 0%, 9% y 17%.
4.9. Prestacin de Servicios Pblicos: Se incluye dentro de estos impuestos en el Per
a los Certificados de domicilio, denuncias policiales, mudanzas, supervivencia y el resto
de tasas que cobran las entidades pblicas.
4.10. Impuestos a los Juegos de Casinos y Tragamonedas:
Este impuesto se aplica a las personas y empresas que explotan los juegos y mquinas
de los casinos y tragamonedas. La periodicidad de este impuesto es mensual y es del
12% sobre la base imponible, que es la diferencia entre el ingreso neto y los gastos de
mantenimiento.