Presentación

Nombre:
Jose Antonio vasquez Bonifacio
Matricula:
17-0009
Materia:
Derecho tributario
Profesor/ar:
Miguel Bergues Chez
Tema:
LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Fecha:
2/11/2020
  Introducción
El tema que suscita este trabajo es sobre la determinación de la obligación tributaria,
entendiéndose que este procedimiento es uno que se deriva de una actividad impositiva,
en la cual el Estado, en virtud de su poder de imposición, exige una carga fiscal al que
corresponde entregar dinero al fisco en cuanto ha ocurrido el hecho previsto en la ley
como generador de dicha obligación: Está por demás establecer que estamos en la esfera
del derecho público; sin embargo, el problema de la determinación de la obligación que
se tramita sin mayores contratiempos en la vía del derecho público también se presenta,
y con frecuencia, en la esfera privada. El tema interesa no solo en el ámbito tributario
entiéndase que como una rama del derecho y está particularmente vinculado al derecho
financiero, en el sentido de que su contenido, objeto y aplicación en el orden fiscal
resulta pertinente a fin de entender la verdadera dimensión de su exigencia, sino que por
su carácter transversal es aplicable a la propia ciencia jurídica, instalándose en el
derecho de las obligaciones del derecho civil, pero con un radio de expansión mucho
mayor. Como bien se ha establecido, el objeto de la ciencia jurídica en general y del
derecho en particular es la solución de conflictos con relevancia jurídica. A través de la
observación y análisis, prefija qué conductas van a ser relevantes para el derecho y
cuáles no; en este último caso, la aleja del campo de estudio; la determinación de la
obligación tributaria tiene una implicancia plurifásica, ya que gracias a este
procedimiento se establece sin lugar a dudas la cantidad de lo que hay que cumplir,
logrando con ello la validez de lo exigible y la satisfacción de un sujeto de derecho
público o privado. En este caso en particular, el esbozo del estudio de la determinación
de la obligación tributaria la vamos a fijar en lo público, pero finalmente, como se
indica en los párrafos ingresantes, su interpretación, análisis y aplicación va a ser útil en
otras ramas del derecho, como ya se explicó.
El estatus de la determinación de la obligación tributaria, que establece el Código
Tributario, es ciertamente mucho más eficaz que la que se maneja aplicativamente en el
Código Civil, ya que este desarrolla las obligaciones de dar, hacer y no hacer, sin una
previa conceptualización de la misma, dejando esta labor a la doctrina que complementa
el vacío legislativo del citado código, incluyendo las teorías sobre la obligación en el
ámbito privado que vale la pena estudiar a fin de lograr una aprehensión de la misma.
Teniendo en cuenta que el derecho tiene como objeto las relaciones jurídicas públicas y
privadas, donde el elemento central son las obligaciones que surgen de dichas
relaciones, es necesario puntualizar que el objetivo es controlar el alcance de dicha
obligación, ya que de otro modo la podríamos sacrificar a su incertidumbre y muy
posible descontrol; esto conlleva a que en algún momento y dentro de los propios plazos
y condiciones fijados tanto para el ámbito privado y púbico fijemos esta condición a fin
de imputar en mora al deudor y de esta manera exigir el cumplimiento de la misma, sin
que este pueda cuestionar la validez de la misma a través de la inexigibilidad.
El trabajo que presento a continuación va a recorrer la ruta de la Importancia de la
Determinación, la Naturaleza Jurídica y Quien Puede Practicar la Determinación. A fin
de dar a conocer al lector interesado la determinación de la obligación tributaria. Que el
centro de atención del derecho surge de la coercibilidad y la coacción y que solo
podríamos arribar a dichas instancias cuando se haya delimitado con certeza la cantidad
de lo que hay que prestar.
  Desarrollo
La determinación de la obligación tributaria es un procedimiento administrativo a través
de cual se cuantifica el monto de la obligación, se comprueba su inexistencia, su
exención o su inexigibilidad.  Esto se destaca como el carácter dinámico u objetivo de la
determinación. De otro modo, la determinación de la obligación tributaria es un acto
administrativo resolutorio, mediante el cual se dispone sobre el importe de la prestación
que es objeto de la obligación, como un resultado que puede ser positivo o negativo,
determinando una deuda del contribuyente u obligado o un saldo a favor, que en el
primer caso se extingue a través de uno de los modos de extinción que dispone el
Código Tributario y en el segundo caso da derecho a compensación o reembolso del
monto del saldo. Este último se refiere al carácter estático de la determinación,
constituida como un acto administrativo de determinación. En las situaciones señaladas,
la determinación de la obligación tributaria es una facultad de la Administración
tributaria.

En otro caso, la determinación de la obligación tributaria es un acto mediante el cual se

declara la ocurrencia del hecho generador, se cuantifica o se define el monto de la
obligación o se declara su inexistencia, su exención o su inexigibilidad. De acuerdo con
la doctrina más aceptada, la determinación de la obligación tributaria no establece el
punto de nacimiento de la obligación, ésta nace con la realización del hecho generador,
que se verifica en el contribuyente u obligado y lo convierte el sujeto de la obligación,
el que mediante un acto declara la ocurrencia del hecho del generador. No el nacimiento
de la obligación tributaria. La que puede nacer antes de la declaración de la ocurrencia
del presupuesto de hecho establecido en la ley y cuya realización es el hecho generador
que determina el nacimiento de la obligación tributaria.

El Código Tributario no ha establecido un procedimiento de determinación de la

obligación tributaria, como sucede en otros países como España, sino un acto de
declaración que es dictado por de la Administración tributaria, que sería un acto
administrativo en los casos de la determinación de oficio cuando el contribuyente
objetara los resultados de una verificación o una fiscalización y la administración los
haya reconsiderado y sería un acto a cargo del contribuyente u obligado que es una
declaración jurada.

La Administración tributaria, por medio de las normas generales 02-10 y 07-14, ha

procurado establecer lo que la ley no hace, pretendiendo establecer un procedimiento de
determinación de la obligación tributaria, contrario a la Constitución de la República,
que dispone en el numeral 2, del artículo 138, que la ley regulará, cito: “El
procedimiento a través del cual deben producirse las resoluciones y actos
administrativos, garantizando la audiencia de las personas interesadas, con las
excepciones que establezca la ley.”. El acto que dispone el Código Tributario es la
resolución de reconsideración, porque la notificación de los resultados de una revisión o
fiscalización es de mero tramites y se notifican como un informe de los hallazgos y
ajustes realizados o de la determinación en base presunta, que es una estimación de
oficio, o sobre base cierta, lo que es necesario establecer en los informes y en la
resolución de reconsideración a los fines de garantizar la defensa del obligado.
En otros países y en el caso de las aduanas se consideran sinónimos los conceptos de
determinación y liquidación, pero este último sólo se refiere a la cuantificación del
monto de la obligación colocado en un formulario a los fines de la extinción de la
obligación tributaria a través del pago. La obligación tributaria nace con la realización
de la hipótesis de incidencia o las circunstancias de hecho que presupuestadas en la ley
su realización conlleva el nacimiento de la obligación, cuyas consecuencias se
establecen en la determinación de la obligación tributaria que es un acto declarativo no
constitutivo de la obligación. La obligación tributaria nace independientemente de
cualquier actividad de la administración y con anterioridad a cualquier acto de
determinación. Aunque la determinación, según una corriente de la doctrina, no es acto
constitutivo de la obligación considera que debe existir un acto expreso de la
Administración tributaria estableciendo la existencia de la obligación.

Establecer que debe haber un expreso de la Administración tributaria estableciendo la

existencia de la obligación tributaria ignora que existen tributos cuyo cumplimiento
depende de la iniciativa del contribuyente y que son impuestos de autodeterminación y
de auto declaración. El obligado en una declaración jurada declara la ocurrencia del
hecho generador y cuantifica el monto de la obligación, si esta no existe, si está exento o
no es exigible. La declaración jurada es deber formal, una obligación accesoria que
coadyuva al cumplimiento de la obligación sustantiva o material que queda a cargo de
contribuyente que la debe cumplir, sujeta a la verificación y fiscalización o control de la
Administración tributaria. Cuando se trata de tributos que cuyo cumplimiento depende
de la iniciativa del contribuyente la Administración tributaria sólo realiza determinación
de oficio en los casos que dispone la ley:

1.      Cuando el contribuyente hubiere omitido presentar la declaración a que estaba

obligado o no hubiere cumplido debidamente la obligación tributaria.

2.      Cuando la declaración presentada no mereciere fe, por ofrecer dudas a la

Administración Tributaria su veracidad o exactitud o en ella no se cumpliere con todas
las normas que le son aplicables.

3.      Cuando el contribuyente, estando obligado a llevar libros, no los llevare o los

llevara incorrectamente o no exhibiere o carezca de los libros y comprobantes exigibles.

Las resoluciones de determinación de la obligación tributaria que emite la

administración tributaria se fundamenta en normas generales emitidas por la misma
entidad, que van más allá de sus atribuciones, disponiendo sobre un procedimiento de
determinación de la obligación tributaria y la emisión de unas resoluciones que deben
ser establecido por ley. Las normas generales no existen para reglamentar la legislación
tributaria y llenar sus vacíos ni para disponer lo que la ley no manda. Mucho menos
para modificar artículos del Código Tributario ni para constituirse en normas de una
legislación distinta a la tributaria.
Los procedimientos especiales para la determinación de la obligación tributaria se
encuentran en los artículos 64 y siguientes del Código Tributario hasta el artículo 68.
Esta parte de Código Tributario está estructurada de una forma infeliz porque tiene
omisiones que al parecer liberan de deberes a los contribuyentes y hacen que la
determinación de la obligación tributaria parezca un asunto exclusivo de la
Administración Tributaria, lo que se presta a arbitrariedades.
El Código Tributario y las leyes de cada impuesto están llenas de disposiciones que
obligan a los sujetos pasivos a presentar declaraciones juradas y en esta hacer la
determinación de la obligación tributaria, si no lo hacen tienen sanciones por el
incumplimiento de los deberes formales que con las amplias atribuciones fácticas de la
Administración Tributaria pueden llegar hasta la clausura ilegal del negocio. El
contribuyente puede ser sancionado por las inexactitudes en las declaraciones juradas,
donde presentan las determinaciones de las obligaciones tributarias.
La determinación no es una atribución exclusiva de la Administración Tributaria
ninguna Administración Tributaria en el mundo tiene la posibilidad de realizar la
determinación de la obligación tributarias a cada uno de los sujetos pasivos en un tributo
como el Impuesto sobre la Renta (ISR) que es un impuesto masivo y cuyo módulo de
cumplimiento se fundamenta en el deber de iniciativa del contribuyente, que fue
torpemente omitido en el Código Tributario.
En los impuestos de autodeterminación y auto declaración como el impuesto sobre la
renta y el ITBIS la determinación de la obligación tributaria corresponde al sujeto
pasivo. Por lo tanto, no puede existir en estos casos la determinación exclusiva por parte
de la Administración Tributaria. Al ente encargado de la gestión de los tributos sólo le
corresponde verificar y fiscalizar el cumplimiento del contribuyente o responsable y
hacer las determinaciones de oficio según la casuística que establece el artículo 66 del
Código Tributario.
La determinación de la obligación tributaria sólo es exclusiva de la Administración
Tributaria en los impuestos de determinación Administrativa. En el segundo párrafo del
comentario del “Anteproyecto de Código Tributario para la República Dominicana”
sobre artículo 135, que es el mismo artículo 65 del Código Tributario, dice: “Este
artículo se refiere a la determinación que debe hacer la Administración Tributaria por sí
sola por disponerlo así expresamente una norma tributaria. Como sucede, por ejemplo
en los impuestos a solares, vehículos y otras formas de tributos.”
Hablar de determinación exclusiva por parte de la Administración Tributaria en los
impuestos masivos es un absurdo que dejaría todo lo que se refiere a la verificación y
fiscalización y la determinación de la obligación tributaria de oficio inútil.
  Naturaleza jurídica
La doctrina se ha debatido entre dos corrientes preponderantes, los que sostienen el
efecto declarativo de la determinación y quienes propugnan su efecto constitutivo.
A. Efecto declarativo
Los autores que pregonan el carácter declaratorio del acto de determinación consideran
que una cosa es la obligación tributaria, que nace al momento de producirse el hecho
generador del impuesto y por ende el nacimiento de la deuda tributaria, y otra cosa
distinta es la exigibilidad de dicha deuda que se concreta con el acto de determinación
de la obligación. En este sentido, la teoría que afirma el carácter declaratorio del acto de
determinación basa sus pretensiones en el hecho de que la obligación existe con la
simple ocurrencia del hecho generador, aun sin haberse determinado, y que en
consecuencia el acto de determinación solo tiene un carácter de reconocer o declarar
que la obligación ha nacido, haciendo exigible la deuda.
B. Efecto consecutivo
Los seguidores de la teoría del carácter constitutivo, por su parte entienden que una
deuda que no se puede exigir no existe, afirmando que el acto de determinación es uno
de los elementos constitutivos de la obligación y que por lo tanto el nacimiento de la
obligación y su determinación no pueden separarse en el tiempo. Consideran que la
determinación es un acto constitutivo de la obligación y no una mera declaración de
esta, ya que si no se determina la deuda esta no es exigible y si no es exigible no se
puede materializar.

 Personas que pueden determinar

Un quinto aspecto tiene relación con las personas que pueden hacer la determinación,
que, aunque no se deduce de este articulo 64 que se analiza, surge de los artículos
siguientes de este código tributario.
Si partimos del texto del artículo 65 del código tributario, que expresa: que la
determinación de la obligación tributaria será practicada en forma exclusiva por la
administración tributaria, entonces debemos considerar que la determinación solo puede
ser practicada por la administración tributaria y no por el sujeto pasivo. Sin embargo, en
el código tributario aparece una contradicción entre el artículo 65 que dice que solo la
administración puede determinar, y el artículo 66 que indica casos específicos en los
cuales la administración tributaria deberá proceder a la determinación de oficio de la
obligación tributaria deberá proceder a la determinación de oficio de la obligación
tributaria, dando a entender que el sujeto pasivo también puede practicar la
determinación.
  Procedimientos de determinación
En doctrina suele hacerse una clasificación tripartita de los procedimientos de
determinación.
A. Determinación por el sujeto pasivo (autodeterminación o autoliquidación) La
tendencia moderna del derecho tributario preconiza el cumplimiento espontáneo, por el
sujeto pasivo, de las obligaciones y deberes que impone la norma tributaria, lo que no
descarta una actividad aplicativa del Fisco para asegurar el cumplimiento real y efectivo
de los deberes legales de aquél, o bien, para ajustarlos a una forma y tiempo de pago
determinados. La autodeterminación se realiza con fundamento en las declaraciones
juradas presentadas por el sujeto pasivo (contribuyente o responsable), teniendo la
Administración Tributaria posibilidades de verificación y rectificación. En este caso el
declarante llena el formulario de la declaración jurada especificando los aspectos
relacionados con el hecho generador, y luego, partiendo de la base imponible y de la
aplicación de la alícuota determina el importe del tributo.
B. Determinación de oficio Aquí la Autoridad Tributaria despliega una actividad
orientada al conocimiento y cualificación del presupuesto, para concretar y hacer
exigible la obligación ya nacida.
C. Determinación mixta Se realiza merced a la gestión concurrente del Fisco y del
sujeto pasivo. En ella el último aporta los datos solicitados por el primero, el cual fijará
el importe del tributo. Esta forma de determinación no opera ni en nuestro ordenamiento
jurídico, ni en la mayoría de los sistemas latinoamericanos.
  Conclusión
Existe determinación de la obligación tributaria aun cuando no medie un acto o
pronunciamiento de la Administración Tributaria. La determinación produce un efecto
declarativo en relación a la obligación tributaria preexistente. Nuestro ordenamiento
jurídico sigue investigando la declarativa de la determinación, siendo ello totalmente
consecuente con el principio de reserva de ley en materia tributaria establecido por
nuestra Carta Magna, y con el carácter legal de la obligación tributaria.

 Bibliografía

- Código tributario dominicano

- La obra Edgar barnichta Geara sobre el código tributario, sección ll sobre las
declaraciones tributarias