UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

CARRERA DE DERECHO

SUJETOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
TEMA: 12
PARALELO: B
MATERIA: DERECHO FINANCIERO, TRIBUTARIO
Y ADUANERO
Mgs. Juan Orlando Rios Luna
2023
I. INTRODUCCION
 Uno de los elementos principales de la relación jurídica
tributaria son los sujetos; en efecto en primer término
nos referiremos al Sujeto Activo que se refiere a ente
acreedor de la obligación tributaria y los Sujetos Pasivos,
constituidos por las personas naturales o físicas obligadas
a cumplir con la obligación tributaria.
II. SUJETO ACTIVO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 El sujeto activo de la obligación tributaria por
excelencia es el Estado como único ente acreedor de la
obligación tributaria.

 El Estado como un polo positivo de la obligación

tributaria, cumple el papel del fisco y actúa por
intermedio de órganos administrativos que se hallan en
la esfera de las distintas instancias del Órgano Ejecutivo
(Administración Nacional, Departamental y Municipal),
en todos los casos con la competencia que les otorga la
Constitución Política del Estado.
 El artículo 297 de la Constitución Política del
Estado establece cuatro niveles de distribución de
competencias, siendo estas las siguientes:

Competencias
Compartidas
Competencias
Concurrentes

Competencias
Exclusivas

Competencias
Privativas
Competencias Privativas

▪ Aquellas cuya legislación, reglamentación y ejecución no

se transfiere ni delega y están reservadas para el nivel
central del Estado, disponiendo en el artículo 298 como
una de ellas la de creación de impuestos nacionales, tasas
y contribuciones especiales de dominio tributario del
nivel central del Estado.
Competencias Exclusivas

▪ Aquellas en las que un nivel de gobierno tiene sobre

una determinada materia las facultades legislativa,
reglamentaria y ejecutiva, pudiendo transferir y delegar
estas dos últimas.

▪ Se establecen como competencias exclusivas de las

entidades territoriales autónomas en materia
tributaria las siguientes:
 22. Creación y administración
de impuestos de carácter
departamental, cuyos hechos
imponibles no sean análogos a
los impuestos nacionales o
I. Gobiernos municipales.
departamentales
autónomos (artículo 300
CPE):
23. Creación y administración
de tasas y contribuciones
especiales de carácter
departamental.
 19. Creación y administración
de impuestos de carácter
municipal, cuyos hechos
imponibles no sean análogos a
los impuestos nacionales o
departamentales.
I. Gobiernos municipales
autónomos (artículo 302
CPE):
20. Creación y administración
de tasas, patentes a la actividad
económica y contribuciones
especiales de carácter municipal.
 I. De las autonomías
indígena originario 12. Creación y administración
campesinas (artículo 304 de tasas, patentes y
CPE): contribuciones especiales.
Competencias Concurrentes

▪ Aquellas en las que la legislación corresponde al nivel

central del Estado y los otros niveles ejercen
simultáneamente las facultades reglamentaria y
ejecutiva.
Competencias Compartidas

▪ Aquellas sujetas a una legislación básica de la Asamblea

Legislativa Plurinacional, cuya legislación de desarrollo
corresponde a las entidades territoriales autónomas de
acuerdo a su característica y naturaleza,
correspondiendo la reglamentación y ejecución a las
entidades territoriales autónomas.

▪ Al efecto el artículo 299 de la CPE dispone que la

regulación para la creación y/o modificación de
impuestos de dominio exclusivo de los gobiernos
autónomos será ejercida en forma compartida entre el
nivel central del Estado y las entidades territoriales
autónomas.
▪ Sin embargo, es necesario señalar que, en este rol, el
Estado no ejerce poder tributario, por el contrario,
ejerce competencia tributaria, que su estudio
corresponde al Derecho Tributario Administrativo o
Formal, el anterior se agota con el dictado de la norma
legal tributaria que básicamente emana de los poderes
legislativos.

▪ Por tanto, es Sujeto Activo el ente al cual corresponde

efectivamente el crédito tributario, no es sujeto que
dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los
cuales se les atribuye se debe atribuir el producto de la
recaudación de los tributos.
▪ El Art. 21 del Código Tributario, señala: "El sujeto activo
de la relación jurídica tributaria, es el ente acreedor de
los tributos“.
III. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 Es sujeto pasivo de la obligación tributaria, la persona
obligada al cumplimiento de la prestación sea por cuenta
propia o por cuenta de terceros.

 Fonrouge señala: "Sujeto pasivo es la persona individual o

colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación y que puede ser el deudor (contribuyente) o
un tercero"

 El Art. 22 del Código Tributario, señala:

"Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del
mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone ese Código y las
IV. CAPACIDAD JURÍDICA TRIBUTARIA
 En Derecho Civil, la capacidad jurídica no es mas que la
aptitud legal que tiene una persona para ser titular de
derechos, por el simple de hecho de ser persona y la
Capacidad de obrar es la aptitud legal que tiene una
persona para realizar actos con eficacia jurídica.

 En Derecho Tributario, pueden sujetos pasivos de la

relación jurídica, las personas de existencia visible capaces
o incapaces para el Derecho Privado, las personas
jurídicas y en general las sociedades, asociaciones,
empresas u otras entidades, sin que interese si el derecho
privado les reconoce o no la calidad de sujetos de
derecho.
 Lo que primordialmente tiene en cuenta el legislador
tributario es la posición de una autonomía patrimonial, tal
que les posibilite encuadrarse fácticamente en las
hipótesis normativas asumidas como hechos imponibles.

 No se debe confundir la capacidad jurídica tributaria con

la capacidad contributiva:

 La primera es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo de

la relación jurídico sustancial con prescindencia de la
cantidad de riqueza que se posea.

 La segunda es la aptitud económica de pago publico con

prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el
integrante pasivo de la relación jurídica.
V. CONTRIBUYENTE
 Son contribuyentes los destinatarios legales del
tributo, que están obligados a pagar al fisco.

 Su obligación es a titulo propio, en virtud a estas dos

características:

1) En el se
configura el
hecho generador. 2) Debe cumplir con
el mandato de la Ley.
 1) En las personas naturales,
prescindiendo de su capacidad según
el Derecho Privado.

Art. 24 C.T. Contribuyente es el

sujeto pasivo respecto del cual se 2) En las personas jurídicas y en los
verifica el hecho generador de la demás entes colectivos a quienes las
obligación tributaria . Dicha condición leyes atribuyen calidad de sujetos de
puede recaer: derecho.

3) En las herencias yacentes,

comunidades de bienes y demás
entidades, carentes de personalidad
jurídica que constituyen una unidad
económica o un patrimonio separado
, susceptible de imposición.
VI.TERCERO RESPONSABLE
 Son responsables, las personas que sin tener la calidad
de contribuyente están obligados por mandato de la
Ley, al cumplimiento de una obligación de una deuda
ajena.

 Art. 27 C.T. al respecto refiere:

“Son terceros responsables las personas que, sin
tener el carácter de sujeto pasivo deben, por
mandato expreso del presente Código o
disposiciones legales, cumplir las obligaciones
atribuidas a aquel.
El carácter de tercero responsable se asume por la
administración de patrimonio ajeno o por sucesión
de obligaciones como efecto de la transmisión
gratuita u onerosa de bienes.”
VII. RESPONSABLES SOLIDARIOS
 La responsabilidad solidaria consiste, en que los sujetos
responden con sus propios bienes, es decir con su
propio patrimonio.

Art. 28 C.T.
Responsables por administración de patrimonio ajeno
• 1) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.

• 2) Los directores, gerentes o representantes de personas jurídicas y demás entes colectivos
con personalidad legalmente reconocida.

• 3) Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurídica.

• 4) Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan.

• 5) Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores de las quiebras, los representantes
de las sociedades en liquidación, los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones.
 La responsabilidad solidaria establecida en este artículo
se limita al valor de los bienes que se administren a
menos que los representantes hubieran actuado con
dolo. Esta responsabilidad no se hará efectiva si los
responsables hubieran procedido con la debida buena fe
y diligencia.

Responsables solidarios en calidad de sucesores a titulo

particular: Art. 34.
• 1º) Los donatarios y los legatarios por lo tributos
devengados y los correspondientes a la transmisión.

• 2º) Los adquirentes de bienes comerciales y demás

sucesores en el activo y pasivo de empresas o entes
colectivos con personalidad jurídica o sin ella.
 La responsabilidad precedente esta limitada al valor de
los bienes que reciban, a menos que los sucesores -
socios en la sociedades no anónimas y administradores
en las anónimas o de responsabilidad limitada- hubieren
actuado con dolo o culpa.

 La responsabilidad prevista cesara a los doce meses de

efectuada la transferencia, si esta fue comunicada a la
autoridad tributaria con treinta días de anticipación por
lo menos.
VIII. AGENTES DE RETENCION Y DE
PERCEPCION –SUSTITUTOS-
 El Agentes de Retención, es la persona que por
disposición de la Ley y por la función publica, actividad,
oficio o profesión se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o
que este debe recibir, para ser depositados al Estado la
parte que corresponde al fisco por concepto de
impuestos.

 Ej. La retención que efectúa la parte patronal a sus

empleados para luego depositar por concepto de
impuestos.
 El Agente de Percepción, es la persona que, por su
profesión, oficio, actividad o función, esta en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un
monto tributario que posteriormente debe depositar a
la orden del fisco.

 Ej. El sujeto recibe un cobro adicional por concepto de

impuestos que luego debe ingresar al fisco (De La Paz).
 Son responsables directos en calidad de agentes de
retención o de percepción, las personas designadas por
la norma legal o por el órgano que tenga a su cargo la
percepción y fiscalización de los tributos, por sus
funciones publicas o por razón de su actividad, oficio o
profesión intervengan en actos u operaciones en las
cuales deban efectuar la retención percepción del
tributo correspondiente.

 Efectuada la retención o percepción, el agente es el

único responsable ante el fisco por el importe retenido
o percibido. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente, sin
perjuicio de derecho de repetición contra este.
 El agente de retención es responsable ante en
contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen.
IX. SOLIDARIDAD TRIBUTARIA

La solidaridad tributaria consiste, cuando la Ley prescribe

que cuando dos o mas sujetos pasivos quedan obligados al
cumplimiento total de la misma prestación.

La solidaria e indivisiblemente obliga a aquellas personas

respecto de las cuales se verifique un mismo generador.

En los demás casos de solidaridad e indivisibilidad deben

ser establecidas expresamente por la Ley.
 Los efectos de la solidaridad son:

1º) La obligación puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los

deudores a elección del sujeto activo.

2º) El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás.

3º) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no

libera a los demás cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros
obligados lo cumplan.

4º) La exención o remisión de la obligación libera a todos los deudores, salvo

que el beneficio haya sido concedido a determinadas personas. En este caso el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la
parte proporcional del beneficio.
5º) Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, en favor o en
contra de uno de los deudores favorece o perjudica a los demás.

6º) En las relaciones privadas entre los contribuyentes y responsables, la

obligación se divide entre ellos, quien efectuó el pago puede reclamar de los
demás el total o una parte proporcional según corresponda. Si alguno fuere
insolvente su porción se distribuirá a prorrata entre los otros. Estas
regulaciones no eximen del pago al sujeto activo del total de la obligación ni
afectan al principio de solidaridad establecido en este artículo.
X. DOMICILIO TRIBUTARIO
 Se entiende por domicilio, el lugar donde la persona
tiene su principal actividad.

 En el Derecho Civil, el domicilio de la persona

individual esta en el lugar donde tiene su residencia
principal. Cuando esta residencia no puede
establecerse con certeza, el domicilio esta en el lugar
donde la persona ejerce su actividad.
 En materia tributaria el domicilio del contribuyente
reviste vital importancia para el fisco, para poder
efectivizar todas las actuaciones que puede llevar a
cabo el ente acreedor del tributo (inspecciones,
verificaciones, fiscalizaciones, etc.).

 El Estado a fin de que recaude en forma mas ágil y

simple los gravámenes, el Código Tributario señala
disposiciones especificas sobre el domicilio, en las
cuales predominan las situaciones objetivas al efecto.
 1° El lugar de su residencia
habitual, o vivienda
permanente.

2º El lugar donde desarrolle

Art. 38 C.T. A los efectos
sus actividades, en caso de
tributarios se presume que
no conocerse la residencia
el domicilio de las personas
o existir dificultad para
Naturales
determinarla.

3º El lugar donde ocurre el

hecho generador, en caso
de no existir domicilio, en
los términos de los
numerales precedentes.

Art. 39 C.T. Domicilio de las
personas jurídicas. Cuando no
tuvieren un domicilio señalado y
fuere inexacto, se presumen que
tiene domicilio para los efectos
tributarios en los siguientes
lugares:
1º) El lugar donde se encuentra
su dirección o administración
efectiva.
2º) El lugar donde se halla su
actividad principal, en caso de no
conocerse dicha dirección o
administración.
3º) El señalado en la escritura de
constitución , de acuerdo al
Código de Comercio.
4º) El lugar donde ocurra el
hecho generador, en caso de no
existir domicilio, en los términos
de los numerales precedentes.
Domicilio especial.
 Los contribuyentes y responsables con el acuerdo de
la Administración Tributaria, podrán fijar un domicilio
especial a los efectos tributarios, con la conformidad
de la Administración tributaria, la cual solo podrá
negar su aceptación si resultare inconveniente para las
tareas de determinación y recaudación.

 La aceptación de la Administración se presume si no

manifiesta oposición dentro de los treinta días
siguientes a la comunicación de los contribuyentes y
los responsables.
 El domicilio así constituido es el único válido a todos
los efectos tributarios.

 La Administración Tributaria podrá, en cualquier

momento, requerir la constitución de un nuevo
domicilio especial cuando ocurra la circunstancia
prevista en el párrafo primero del presente articulo.
Gracias por su atención…