Paso 3 – Planeación y desarrollo de la auditoria forense

Andrea Velásquez

Auditoría Forense

Grupo: 21

Tutor:
Pablo Andrés Mendoza Sánchez

Universidad Nacional Abierta y a Distancia-UNAD

Escuela de Ciencias Administrativas, Contables, Económicas y de Negocios

Programa de Contaduría Pública

22 de octubre de 2023

Ibagué-Tolima
 Introducción

La planificación y el desarrollo de una auditoría forense es un proceso importante para

garantizar la eficacia y el éxito de esta disciplina específica en la detección y prevención de

fraudes y delitos financieros. Las auditorías forenses se centran en investigar y recopilar pruebas

para determinar si se produjo algún tipo de fraude o irregularidades en las transacciones

financieras de una empresa u organización. Esta disciplina combina conocimientos de

contabilidad, derecho, tecnología y técnicas de investigación para realizar exámenes exhaustivos

y objetivos de registros financieros y operativos. La planificación de una auditoría forense

implica identificar los objetivos y el alcance de la investigación, así como evaluar los riesgos y

determinar las áreas críticas que deben revisarse. Se establecen procedimientos y metodologías

de trabajo, así como los recursos necesarios para realizar la auditoría

En el siguiente trabajo se pretende analizar e interpretar casos prácticos relacionados con

la planificación y realización de auditorías forense, a través de la definición y clasificación de

actos o fraudes, proporcionar soluciones en un contexto empresarial.

Etapa 1: Definición y tipificación del hecho (tipo de fraude)

“El fraude se define como un acto intencionado realizado por una o más personas de la

dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la

utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal” (NIA 240)

Por consiguiente, se va a llevar a cabo la auditoria forense de la compañía Fondo de

Inversiones Unadista S.A. que será realizada por personal capacitado y expertos en auditoria

forense y detección de fraudes.

Compañía de auditores grupo 21

Fondo de Inversiones Unadista S.A.

Esta compañía nos ha solicitado que auditemos sus estados financieros los cuales

comprenden el estado de situación financiera, el estado de resultados, con el fin de identificar las

falencias a nivel interno presentando oportunidades de mejora y recomendaciones en su informe.

Por lo anterior junto con mi equipo de trabajo aceptamos hacer contratados a dicha labor. Esta

auditoria se llevará a cabo bajo las normas internacionales de auditoria y en cumplimiento del

marco normativo vigente. El grupo de auditores esta conformado por: Andrea Velásquez.

Para llevar a cabo una auditoria se utiliza métodos y procedimientos que examinen

documentos, registros contables, entrevistas y análisis de datos. El objetivo principal de la

auditoría es proporcionar una opinión independiente y confiable sobre la veracidad y

confiabilidad de la información que se verifica.

 Antecedentes. La compañía Fondo de Inversiones Unadista S.A., es un fondo de capital

nacional fundando en el año 1960, sus accionistas corresponden a inversionistas locales que

tienen la inquietud de que en sus instalaciones se puede estar cometiendo fraude de lavado de

activos u omisión de datos que contribuyan a la generación de dicho fraude. El fondo tiene

sucursales en 10 Departamentos del País y sobre los cuales se ha detectado que en los procesos

contables y financieros se está reportando la información con algunas falencias, que podrían estar

alterando los estados financieros. Una de las preocupaciones principales de unos de los

accionistas son las estimaciones dentro de los estados financieros, que pueden alterarlos, e

incluso esconder obligaciones y gastos administrativos.

Presenta cambios en la medición los activos no corrientes de costo histórico a valor

razonable, generando diferencias en las estimaciones contables, hay gastos de administración que

no fueron contabilizados afectando la utilidad. Una vez revisados las notas contables, los estados

financieros y de resultados se observa un aumento elevado en propiedades, planta y equipo por

posibles adquisiciones nuevas para el activo.

Con base a lo anterior y guiados por la NIA 240 como auditores que somos, se procede a

analizar si se presento un error u omisión y hace actuar de la manera correcta.

Etapa 2: Recopilación de evidencias

El departamento contable, proporciona la información financiera:

 FONDO DE INVERSIONES UNADISTA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
(Valores expresados en millones de pesos colombianos)
AÑO 2 AÑO 1
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $ 1.435.500 $ 720.650
PROPEDADES DE INVERSION $ 863.500 $ 564.900
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 2.299.000 $ 1.285.550

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
$ 83.600 $ 36.400
EFECTIVO
INVERSIONES $ 97.800 $ 49.330
CUENTAS POR COBRAR $ 222.896 $ 56.500
INVENTARIOS $ 104.000 $ 132.000
ACTIVOS INTANGIBLES $ 23.800 $ 221.140
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 532.096 $ 495.370
TOTAL ACTIVO $ 2.831.096 $ 1.780.920

PATRIMONIO

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $ 35.000 $ 35.000

RESERVAS $ 6.450 $ 5.805
RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 1.046.996 $ 1.484.610
RESULTADOS ACUMULADOS $ 1.484.610 $ -
TOTAL PATRIMONIO $ 2.573.056 $ 1.525.415

CUENTAS POR PAGAR

$ 78.950 $ 78.950
(PROVEEDORES)
OTRAS CUENTAS POR PAGAR $ 9.670 $ 9.680
PASIVOS POR IMPUESTOS $ 148.170 $ 148.375
OBLIGACIONES LABORALES $ 21.250 $ 18.500
TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 258.040 $ 255.505
TOTAL PASIVOS $ 258.040 $ 255.505

TOTAL PASIVOS Y
$ 2.831.096 $ 1.780.920
PATRIMONIO

FONDO DE INVERSIONES UNADISTA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Por los años terminados al 31 de diciembre del Año 2 y Año 1

(Valores expresados en millones de pesos colombianos)

AÑO 2 AÑO 1
INGRESOS DE ACTIVIDAD $ 6.240.000 $ 6.150.000
COSTO DE VENTA Y
OPERACIÓN $ 3.868.800 $ 3.813.000
UTILIDAD BRUTA $ 2.371.200 $ 2.337.000
OTROS INGRESOS $ 124.800 $ 123.000
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 987.500 $ 307.500
OTROS GASTOS $ 93.600 $ 92.250
INGRESOS FINANCIEROS $ 124.800 $ 123.000
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTO $ 1.539.700 $ 2.183.250
IMPUESTO DE RENTA $ 492.704 $ 698.640
UTILIDAD NETA $ 1.046.996 $ 1.484.610
Información contable y financiera adicional

Medición de activos: Durante el año 1, se cambia la base de medición los activos no

corrientes (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) de costo histórico a valor razonable,

generando una diferencia en las estimaciones contables de $ 150.000.000 millones de pesos, por

lo que su valor aumento para el año 2.

Reconocimiento de gastos: Durante el año 1, ciertos gastos de administración no fueron

contabilizados durante el ejercicio, lo que ocasiono que las utilidades tuvieran un incremento del

1%, dichos gastos de administración ascienden a $ 305.500.000.

Información financiera: Se evidencian subvaloraciones de ingresos por valor de $

467.000.000, a consecuencia de intereses por concepto de créditos hipotecarios otorgados a 20

clientes de una caja de compensación familiar, esta información genera efectos en los resultados

y en la situación financiera de la entidad.

Registro de gastos en periodos distintos: La información financiera que ciertas partidas

por concepto de gastos administrativos no cumplían con el criterio suficiente para su

reconocimiento, por lo tanto, no fueron registradas en el año 1, pero si en el año 2, estos gastos

ascienden a la suma de $ 690.000.000 millones de pesos.

Políticas contables: Dentro de las notas a los estados financieros, la entidad informa que

ha cambiado las políticas contables, para el reconocimiento, medición y presentación de los

activos de la entidad, cambiando su base de medición de costo histórico a valor razonable, la

entidad no justifica de forma pertinente dicho cambio en sus bases de medición, esto ha generado

cambios sustanciales en los resultados de la entidad, incrementando sus ganancias netas

alrededor del 1%.

 Depreciación: El método de depreciación lineal es empleado por la entidad desde que se

implementó el nuevo marco normativo contable NIIF Plenas, para el año 2 se cambió dicho

método por método de depreciación decreciente. Como parte del proceso de auditoria forense,

cada estudiante debe desarrollar las siguientes etapas del programa de auditoría forense.

FONDO DE INVERSIONES UNADISTA S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Analisis Analisis Variación
(Valores expresados en millones de pesos colombianos) vertical horizontal absoluta
AÑO 2 AÑO 1 Activo año 2
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $ 1.435.500 $ 720.650 51% 99% $ 714.850
PROPEDADES DE INVERSION $ 863.500 $ 564.900 31% 53% $ 298.600
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 2.299.000 $ 1.285.550 81% 79% $ 1.013.450
0% 0% $ -
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
$ 83.600 $ 36.400
EFECTIVO 3% 130% $ 47.200
INVERSIONES $ 97.800 $ 49.330 3% 98% $ 48.470
CUENTAS POR COBRAR $ 222.896 $ 56.500 8% 295% $ 166.396
INVENTARIOS $ 104.000 $ 132.000 4% -21% -$ 28.000
ACTIVOS INTANGIBLES $ 23.800 $ 221.140 1% -89% -$ 197.340
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 532.096 $ 495.370 19% 7% $ 36.726
TOTAL ACTIVO $ 2.831.096 $ 1.780.920
100% 59% $ 1.050.176

PATRIMONIO

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $ 35.000 $ 35.000 1% 0% $ -

RESERVAS $ 6.450 $ 5.805 0% 11% $ 645
RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 1.046.996 $ 1.484.610 37% -29% -$ 437.614
RESULTADOS ACUMULADOS $ 1.484.610 $ - 52% 0% $ 1.484.610
TOTAL PATRIMONIO $ 2.573.056 $ 1.525.415 91% 69% $ 1.047.641

CUENTAS POR PAGAR

$ 78.950 $ 78.950 3% 0% $ -
(PROVEEDORES)
OTRAS CUENTAS POR PAGAR $ 9.670 $ 9.680 0% 0% -$ 10
PASIVOS POR IMPUESTOS $ 148.170 $ 148.375 5% 0% -$ 205
OBLIGACIONES LABORALES $ 21.250 $ 18.500 1% 15% $ 2.750
TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 258.040 $ 255.505 9% 1% $ 2.535
TOTAL PASIVOS $ 258.040 $ 255.505 9% 1% $ 2.535
0% 0% $ -
TOTAL PASIVOS Y
$ 2.831.096 $ 1.780.920 100% 59% $ 1.050.176
PATRIMONIO

FONDO DE INVERSIONES UNADISTA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Por los años terminados al 31 de diciembre del Año 2 y Año 1

Analisis Analisis Variación

(Valores expresados en millones de pesos colombianos) vertical horizontal absoluta
AÑO 2 AÑO 1
INGRESOS DE ACTIVIDAD $ 6.240.000 $ 6.150.000 263% 1,46% $ 90.000
COSTO DE VENTA Y 0% 0% $ -
OPERACIÓN $ 3.868.800 $ 3.813.000 163% 1% $ 55.800
UTILIDAD BRUTA $ 2.371.200 $ 2.337.000 100% 1% $ 34.200
OTROS INGRESOS $ 124.800 $ 123.000 8% 1,46% $ 1.800
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 987.500 $ 307.500 64% 100% $ 680.000
OTROS GASTOS $ 93.600 $ 92.250 6% 1% $ 1.350
INGRESOS FINANCIEROS $ 124.800 $ 123.000 8% 1% $ 1.800
UTILIDAD ANTES DE 0% 0,00% $ -
IMPUESTO $ 1.539.700 $ 2.183.250 100% 200% -$ 643.550
IMPUESTO DE RENTA $ 492.704 $ 698.640 47% -29% -$ 205.936
UTILIDAD NETA $ 1.046.996 $ 1.484.610 100% -29% -$ 437.614
 Al realizar el análisis del estado de situación financiera se puede observar lo siguiente:

En los activos no corrientes en comparación con los años 1 y 2 con un incremento del

79%, el cual debe ser revisado minuciosamente para hallar sus posibles errores ya sea intencional

o por omisión. Para el año 1 se tenía un total de activo de $ 1.780.920 y para el año 2 un total de

activo de $ 2.831.096, indicando un aumento de 59% equivalente a $ 1.050.176, siendo un

aumento relevante, resaltando también que en las cuentas por cobrar hay un incremento muy

elevado, además se observa una disminución importante del inventario y de activos intangibles

de un 89%.

Pese a que haya cambiado las políticas contables, para el reconocimiento, medición y

presentación de los activos de la entidad, cambiando su base de medición de costo histórico a

valor razonable, se le solicita a la compañía brindar soportes de compra de bienes e inmuebles o

información que justifique el incremento tan elevado de la cuenta de propiedad planta y equipo,

la cual en el año 1 era de $ 720.650 y paso para el año 2 a $ 1.435.500. También las cuentas por

cobrar presentan un incremento notable, pues paso de $ 56.500 a $ 222.896, se puede deber a

consecuencia de intereses por concepto de créditos hipotecarios otorgados a 20 clientes de una

caja de compensación familiar, los cuales se deben corroborar porque llama la atención que la

cuenta de efectivo y equivalente no tiene el mismo incremento.

Analizando el estado de resultados se observa que los gastos presentan una diferencia de

$ 680.000 en comparación con el año anterior.

Etapa 3: Cadena de custodia de la documentación

 “La cadena de custodia es el conjunto de procedimientos encaminados a asegurar y

demostrar la autenticidad de los elementos materiales probatorios y evidencia física”. (CADENA

& (n.d.).)

Se aconseja a la compañía Fondo de Inversiones Unadista S.A. reunir todos los

documentos originales donde se relacionan las cuentas alteradas en los informes de los estados

financieros. Teniendo en cuenta el artículo 254 del en el ámbito de aplicación del protocolo de

cadena de custodia ley 906/2004, nos habla de “Con el fin de demostrar la autenticidad de los

elementos materiales probatorios y evidencia física, la cadena de custodia se aplicara teniendo en

cuenta los siguientes factores; identidad, estado de originalidad, condiciones de recolección,

preservación, embalaje y envío; lugares y fechas de permanencia y los cambios que cada

custodio haya realizado. Igualmente se registrará el nombre y la identificación de todas las

personas que hayan estado en contacto con esos elementos. La cadena de custodia se iniciará en

el lugar donde se descubran, recauden o encuentren los elementos materiales probatorios y

evidencia física, y finaliza por orden de autoridad competente.” (Auditool.org. )

Etapa 4: Evaluación de evidencias e indicios

Con base a lo hallado en el estado de situación financiera y el estado de resultados se

recomienda a la compañía recolectar evidencia, cumplir con la cadena de custodia, recolectar

testimonios, discos duros y obtener asientos completos en software contable, documentos físicos,

correos electrónicos, todo esto para verificar el delito cometido y así poder clasificarlo, buscar

áreas y personas asociadas. Esto se debe a que se han encontrado diversas anomalías en lo

presentado hasta el momento por la empresa Fondo de Inversiones Unadista S.A.

 No debe haber sesgos en las conclusiones extraídas y su consideración, también se debe

tener en cuenta que aquí se puede combinar la parte contable y judicial, esto con el fin de

conocer lo que se hizo en la recolección, evaluación y presentación de la evidencia debe cumplir

con los requisitos de la NIA, ya que es material probatorio para sustentar futuras decisiones

administrativas y judiciales.

Revisados los soportes de referencia a los gastos administrativos donde se observa un

incremento de $ 680.000 entre el año 1 y 2, dichos documentos presentados por la compañía no

se ven confiables, en 2 de sus 10 sucursales pues no cuentan con sellos ni firmas que brinden

credibilidad, además de esconder u omitir obligaciones los cuales se ven reflejados en la cuenta

de ingresos pues no tiene un incremento notable a comparación de los gastos administrativos,

presentando posibles casos de malversación de fondos disfrazados de diversos gastos no

justificados y actos irrazonables detectados.

Por otro lado, la cuenta de propiedad planta y equipo presenta un incremento por motivo

que adquirió 3 equipos de oficina y una oficina propia en la sucursal de Medellín soportándolo

con escritura pública.

Para terminar, se recomienda socializar las políticas contables actualizadas a las 10

sucursales de la compañía, para evitar afectaciones en los datos reales de los movimientos

económicos de la compañía. Se debe realizar controles periódicos para corroborar la información

para que este debidamente soportada y no generar datos que no sean reales en los informes

financieros. Además de capacitar en actualización tributaria y contable al personal administrativo

y contadores de las distintas sedes para reunir la información de manera más clara y periódica, de

manera que se pueda evitar la posibilidad de fraude al no dejar espacio para un seguimiento

continuo.
 Conclusiones
Con base a lo anterior se puede concluir que la planificación y el diseño de una

investigación forense son procesos clave para proporcionar una base sólida para realizar una

investigación exhaustiva y eficaz. Estos pasos aseguran que se tomen las medidas adecuadas y se

obtengan los resultados necesarios para detectar y prevenir el fraude, y para proporcionar

información confiable y confiable en caso de disputas legales.

 Referencias bibliográficas
CADENA DE CUSTODIA -Concepto, finalidad, conformación y forma de realizar la cadena de

custodia. (n.d.). https://cortesuprema.gov.co/corte/wp-content/uploads/relatorias/pe/spa/

CONCEPTO.pdf

Cadena de custodia en el descubrimiento de evidencias dentro de la labor del Auditor y Revisor

Fiscal en Colombia. (2020, April 13). Auditool.org.

https://www.auditool.org/blog/fraude/cadena-de-custodia-en-el-descubrimiento-de-

evidencias-dentro-de-la-labor-del-auditor-y-revisor-fiscal-en-colombia

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE.

(n.d.). http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/15-

%20A012%202013%20IAASB%20Handbook%20ISA%20240%20ES_wm.pdf

‌
‌