Profesora: Dra.

Adriana Graciela Dalia

UNIDAD N°: 4

1.1. Imposición a la renta. Concepto económico y fiscal de renta.

1.1.1. Definición de renta. Concepto económico y fiscal de renta.

Económicamente se puede definir renta como el conjunto de bienes y servicios
producidos en un determinado período de tiempo, o lo que es su equivalente,
la suma de las remuneraciones de todos los factores de producción que dan
origen a esos bienes y servicios.
Si lo que se intenta conocer a efectos fiscales es la capacidad de pago del
sujeto, nos deberíamos preguntar si el concepto económico de renta
previamente definido es adecuado para medir esa capacidad o sí por el
contrario es necesario definir fiscalmente un concepto de renta que sea acorde
a ese objetivo.
La ganancia es el objeto o el aspecto objetivo del presupuesto de hecho o
hecho imponible, del impuesto a las ganancias. Este es su papel en la
estructura de la obligación tributaria. (Imp. a las ganancias – Dino Jarach –
Ed. Cangallo –1980)
Más allá de la teoría económica o hacendista utilizada para definir renta, lo
que importa a los efectos del nacimiento de la obligación tributaria es su
encuadre o no en la normativa vigente; es decir cuál ha sido la
conceptualización que ha efectuado el legislador del hecho imponible del
impuesto.
1.1.2. Teoría de la fuente y del balance.
Teoría de la fuente o rédito-producto: Allix y Lecercle (“L’impot sur le
revenue”, Paris 1926) son claros expositores de la teoría que limita el
concepto a los beneficios que reúnen determinadas condiciones que posibilitan
su reproducción, en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual
provienen.
Teoría del balance o rédito-ingreso: Considera como renta todo beneficio o
ingreso que pone de manifiesto un acrecimiento de capital, o un aumento de
riqueza disponible para gastos en consumo. Para esta teoría, la diferencia
existente entre el patrimonio al principio y al finalizar el ejercicio económico
fiscal, más los consumos del período, manifiestan la existencia de una renta,
sin importar la naturaleza del beneficio que ha llevado a formarla.

Bibliografía: “Impuesto a las Ganancias” (Enrique Reig 1996 - Ed. Macchi)

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1.2. El Impuesto argentino a las Ganancias. Hecho Imponible.
Objeto. Sujeto.
1.2.1. Renta imponible

El concepto actual, de renta imponible, está definido en el artículo 2 de la ley y

sus concordantes, y el mismo tiene vigencia desde 1976.
“A los efectos de esta ley son ganancia, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indique en ellas:
1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.
2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no
las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables
incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades
o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de
los contribuyentes comprendidos en el art. 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del art. 79 y las mismas no se
complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3. Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera
fuere el sujeto que las obtenga.”
Como se advierten existen dos definiciones de ganancia imponible disímiles,
que dependerán del sujeto que la obtenga.
El apartado 1, el cuál representa la teoría de la fuente, que se aplica si el
sujeto es una persona de existencia visible o ideal que no esté mencionado
expresamente en el apartado 2.
Quedan comprendidos como sujetos:
 La persona física o sucesión indivisa, domiciliada o radicada en el país o en
el exterior
 La persona jurídica, constituida en el exterior, sin establecimiento
permanente en el país
 El Fideicomiso constituido en el país, en las que el fiduciante posea la
calidad de beneficiario, (excepto fideicomiso financiero o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto beneficiario del exterior).

El apartado 2, el cual representa la teoría del balance que se aplica para los
sujetos expresamente mencionados en el apartado:

 Una sociedad constituida en el país (incluyendo otras sociedades como

sociedades de hecho, civiles y cooperativas entre otras)
 Una asociación civil o fundación constituida en el país
 Un fideicomiso constituido en el país, excepto aquellos en los que el
fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción no será de
aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-
beneficiario sea un sujeto beneficiario del exterior.

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 Un fondo común de Inversión, constituido en el país
 Una empresa o explotación unipersonal, ubicada en el país que, con fin de
especulación o lucro, desarrolla actividades comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras o de cualquier tipo perteneciente a personas físicas
residentes en el país o sucesiones indivisas radicadas en el mismo.
 Un establecimiento estable, ubicado en el país que desarrolla actividades
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras o de cualquier tipo,
organizado en forma de empresa estable, perteneciente a personas
jurídicas constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el
exterior.
1.2.2. Ganancia para una persona física:
Se debe dar la trilogía de elementos que conforman la definición legal:
Periodicidad:

Según la CSJN existe periodicidad cuando “el ingreso persiste o es susceptible

de persistir en el tiempo”.
Este requisito se verifica cuando existe una sucesiva frecuencia de ingresos
(Periodicidad real).
Además, si no hay sucesiva frecuencia de ingresos, este requisito debe
considerarse cumplido, cuando la renta sea de naturaleza tal que exista la
posibilidad de ser producida periódicamente por una fuente (Periodicidad
potencial)
Es muy importante destacar que la posibilidad de reproducción del ingreso
debe tener relación con la actividad del contribuyente
Por ejemplo:
Un profesional que trabaja en relación de dependencia (percibe sueldo) es
contratado ocasionalmente en forma independiente (cobra honorarios). Los
sueldos cumplen con la periodicidad real, mientras que los honorarios tienen la
potencialidad que se repitan en consecuencia de su actividad profesional
cumpliendo así con la periodicidad potencial y siendo gravados por el
impuesto.
Permanencia en la fuente productora

Este requisito significa que una vez que se obtiene el rédito, la fuente
productora sigue perteneciendo al contribuyente. Debe ser el rendimiento de
una fuente durable o permanente. Para que exista ganancia gravada NO se
debe extinguir la fuente con la obtención del rédito.

Por ejemplo:

En el caso de la renta de títulos públicos, se obtiene la renta, que es el interés,

y los títulos siguen perteneciendo al contribuyente.

La utilidad obtenida por la venta de títulos públicos NO está gravada por el

impuesto. Podemos simplificar, ya que existen excepciones que las ganancias
de capital (venta de bienes) no están alcanzadas por el impuesto.

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Habilitación de la fuente
Consiste en la preparación o en el acondicionamiento de los elementos
productivos aptos para generar una ganancia.
Según dictamen 28/79 (AFIP) “en segunda categoría existen casos claros de
habilitación de la fuente, en los que el carácter mismo de la inversión hace
indiscutible la presencia de este elemento. Así no es dudoso que existe
ganancia imponible en el caso de renta proveniente, por ejemplo, de
inversiones en títulos gravados, debentures, etc. Aún cuando se demuestre
que dicha inversión ha sido esporádica. Ello es considerado así debido a que
en tales casos aparece claro el elemento habilitación de la fuente.”
Por ejemplo:
Una donación recibida, (un enriquecimiento extraordinario), no constituye
ganancia gravada en cabeza de una persona física porque no se cumple con el
requisito de habilitación.

1.2.3. Incrementos patrimoniales no justificados

Los contribuyentes en su declaración anual, consignarán la clase y monto de
las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren
exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Cuando no pueda demostrar los aumentos patrimoniales, dichos aumentos
incrementados en un 10% en concepto de dinero o bienes que hubiere
dispuesto o consumido en el año, se consideran ganancias gravadas del
ejercicio fiscal en que se produzcan.

1.2.4. Definición de Ganancia para sociedades, empresas o

explotaciones
Se considera ganancia fiscal todo enriquecimiento, beneficio o renta que
cumpla o no con los requisitos establecidos por la teoría de la fuente o rédito-
producto. Es un concepto más amplio que la definición de renta para una
persona física (o sucesión indivisa) considerando renta todo enriquecimiento o
todo incremento de valor, cualesquiera fuera su origen y su duración.
Estos conceptos responden a la teoría del balance o teoría del incremento
patrimonial resultando en consecuencia renta gravada la suma de:
1. el aumento neto del patrimonio durante un período determinado
2. los consumos realizados en el período que se trate
Se aplica a los siguientes sujetos:
1. Sociedades constituidas en el país
2. Asociaciones civiles o Fundaciones
3. A las entidades incluidas en el artículo 1 de la ley 22016 (participación
estatal) no comprendidas en los párrafos precedentes
4. A los fideicomisos (excepto los que el fiduciante sea beneficiario)
5. A los Fondos Comunes de Inversión
6. A las empresas o explotaciones unipersonales (contribuyentes que
desarrollen actividades del art. 79 inc. f y g complementadas por una
actividad comercial).
Por ejemplo: Un veterinario que además vende productos para animales.

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Importante: Teniendo en cuenta que existen dos enunciaciones de ganancia
fiscal diferentes y que los sujetos del impuesto son las personas de existencia
visible o ideal y las sucesiones indivisas, es imprescindible relacionar el sujeto
con ganancia fiscal, (tener muy claro que definición de ganancia se aplica a
cada sujeto).

Si el sujeto está determinado expresamente en el artículo 2 apartado 2) de la

ley, se utiliza para definir ganancia fiscal la Teoría del Balance, residualmente
para los sujetos NO comprendidos en artículo 2 apartado 2) de la Ley, se
aplica para definir ganancia fiscal la Teoría de la Fuente.

1.2.5. Persona jurídica constituida en el exterior, sin establecimiento

permanente en el país

Las sociedades constituidas en el exterior, sin establecimiento permanente en

el país NO se encuentran entre los sujetos, taxativamente enunciados en el
artículo 2 apartado 2, que determina ganancia imponible aplicando loa
denominada teoría del balance.

Para estos sujetos se aplica la teoría de la fuente, debiéndose analizar si

cumple con la trilogía de requisitos que son necesarios para determinar si el
hecho está o no gravado por el impuesto.

1.2.6. Alícuotas

El impuesto a las ganancias de las personas individuales, está caracterizado

por ser un tributo personal, se aplica generalmente con alícuotas progresivas,
cuya estructura obedece generalmente al sistema de progresividad de escala.

El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las

sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 49, se considerarán en su caso,
íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no
se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.

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1.3. Sujetos
Según lo dispuesto por el artículo 1 de la ley de Impuesto a las Ganancias
quedan sujetas al gravamen las ganancias obtenidas por:
Personas de existencia visible: están definidas en el artículo 51 del Código Civil
que ha tal efecto define: “Todos los entes que presentan signos característicos
de humanidad, sin distinción de cualidades o accidentes, son personas de
existencia visible”.
1.3.1. Incapacidad
El artículo 54 establece” Tienen capacidad absoluta:
1. Las personas por nacer
2. Los menores impúberes
3. Los dementes
4. Los sordomudos que no saben darse a entender por escrito;”.
La carencia de aptitud para ejercer por sí mismos sus derechos es completa.
Y en el artículo 55 se enumera a las personas relativamente incapaces: “los
menores adultos sólo tienen capacidad para los actos que las leyes les
autorizan otorgar”.
1.3.2. Obligación de presentación de Declaración jurada
El art- 1 del D.R. de la ley, establece que las personas físicas residentes en el
país, los administradores legales o judiciales y a falta de éstos, el cónyuge
supérstite, los herederos, albaceas o legatarios de las sucesiones, cuyas
ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas
de familia, están obligados a presentar ante la AFIP, una declaración jurada
del conjunto de sus ganancias y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto
en la forma establecida en la reglamentación.
El artículo 2 agrega como obligados a presentar declaración jurada a:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles,
privadas o mixtas, después del cierre del ejercicio anual.
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del
otro;
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando estos deban
declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en
representación de sus pupilos.
d) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de
éstos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) Los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas
jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios;
g) Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin
declaración de quiebra, síndicos de concursos civiles y representantes
de las sociedades en liquidación;
h) Los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto

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Quedan exentos de la obligación de presentar DDJJ (mientras no medie
requerimiento de la AFIP) los contribuyentes que solo obtengan rentas:
a) De las siguientes actividades y siempre que el agente pagador les
hubiese retenido el impuesto correspondiente:
a. Desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos
protocolares;
b. Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia;
c. De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier
especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de
los consejeros de las sociedades cooperativas;
b) Que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.

1.3.3. Sociedad Conyugal

Nuestra legislación, adoptó al individuo como unidad contribuyente de manera
tal que cada cónyuge determina y declara sus beneficios en forma individual.
Como principio general “Las rentas gananciales las declara el marido”, excepto
que (entonces las declara la mujer):
 Sean rentas provenientes de actividades personales de la mujer
(profesión, oficio, empleo, comercio e industria)
 Sean rentas provenientes de bienes propios de la mujer
 Sean rentas provenientes de bienes gananciales adquiridos con el
producido de actividades personales de la mujer (profesión, oficio,
empleo, comercio e industria)
 Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en
virtud de una resolución judicial.
En caso de disolución de la sociedad conyugal lleva a que las ganancias de los
bienes gananciales, sin importar su origen, declararán 50% cada uno hasta la
partición final. En el caso de los bienes propios, son de cada uno y no forman
parte de la partición. Cada uno declarará la renta de estos bienes.
1.3.4. Menores de edad
Se considera menor de edad a toda persona que aún no hubiere cumplido los
21 años (art. 126 del Código Civil) por lo que hasta ese momento será -a los
efectos legales- incapaz; excepto que se emancipara con anterioridad al
cumplimiento de la edad mencionada (art. 127 del Código Civil).
Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona
que tenga el usufructo de las mismas:
Si el usufructo de la renta lo tiene el menor, en este caso el menor es el sujeto
pasivo del impuesto y la renta se debe incluir en su propia declaración jurada.
Por ejemplo: Un menor que cobra sueldos por trabajar en relación de
dependencia.
Si el usufructo de la renta lo tienen los padres, teniendo en cuenta que el
usufructo de los hijos menores de edad se considera civilmente ganancial, esa
ganancia se incluirá en la declaración jurada del padre. Por ejemplo: Un menor
recibe por legado un inmueble alquilado donde NO se deja expresamente
constancia que el menor tiene el usufructo de los mismos. En este caso, el
alquiler se debe adicionar a las rentas del padre del menor.

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1.3.5. Personas por nacer
Una consulta al fisco en el dictamen 88/99 de la Dirección de Asuntos legales,
opinó que:
Estas personas por nacer revestirán la calidad de contribuyentes en el
impuesto a las ganancias en la medida que respecto de ellas se configure el
hecho imponible previsto por la ley del gravamen
Los representantes legales de las personas por nacer son los responsables
frente al Fisco por la deuda impositiva de las primeras.
La persona por nacer deberá ser inscripta en el Organismo como contribuyente
(“persona por nacer hijo de...” y su representante legal como responsable por
deuda ajena, debiendo proceder al cumplimiento de los deberes formales que
resulten pertinentes.
1.3.6. Sucesión indivisa
La sucesión es un sujeto distinto al causante, y tiene personalidad fiscal
propia.
Producida la muerte del contribuyente, persona física, nace como sujeto del
impuesto la figura de la “Sucesión Indivisa”. Esta, tiene razón de ser debido a
que, al momento de la muerte del contribuyente, no se conoce quienes son los
herederos y, en que proporción les corresponde heredar hasta que el juez
dicte la declaratoria de herederos o apruebe como válido el testamento.
Los artículos 33 a 36 de la ley, establece normas particulares sobre estos
contribuyentes.
 La sucesión indivisa es sujeto del impuesto a las Ganancias desde el día
inmediato siguiente al del fallecimiento del contribuyente y lo es, hasta que
se produzca la declaratoria de herederos o se apruebe como válido el
testamento, lo que ocurra primero.
 Dictada la declaratoria de herederos o aprobado el testamento. Son sujetos
del impuesto los herederos. Las rentas se le adjudicarán en función de la
participación que le corresponda a cada uno conforme lo determinado por
el juez en la declaratoria de herederos o en la aprobación del testamento.
 Cuenta particionaria. Si los herederos se adjudican los bienes, cada
heredero declarará la renta producida por los bienes adjudicados.

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1.4. Criterios de Vinculación. Categorías de Ganancias.
Deducciones especiales. Régimen de Amortización.

1.4.1. Categorías de Ganancias

Recordando que al cumplirse Periodicidad, Permanencia de la fuente y
habilitación nos encontramos ante una ganancia gravada (salvo excepciones
que puedan surgir por el sujeto en análisis).
El impuesto considera cuatro categorías de renta, a saber:
Primera Categoría - Renta del Suelo
El art. 41 hace mención a la primera categoría de la siguiente forma
“En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario
de los bienes raíces respectivos:
a. El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos
y rurales.
b. Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución
a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.
c. El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los
arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar
d. La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino
o arrendatario haya tomado a cargo.
e. El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de
muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
f. El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.
Se considera también de primera categoría las ganancias que los locatarios
obtienen por el producido, en dinero o especie, de los inmuebles urbanos o
rurales dados en sublocación.
Segunda Categoría - Renta de Capitales
El art. 45 de la ley se refiere a la segunda categoría de la siguiente forma:
En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,
cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten
o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los
subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la
vida.

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d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del
cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los
planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de
aplicación lo normado en el artículo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el
abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán
consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la
obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de
consumo. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo,
resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de
operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus
accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del art. 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o
contratos derivados, sea equivalente a otra transacción u operación financiera
con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las
normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de acciones.
Tercera Categoría - Renta de participación empresaria
El art. 49 de la ley se refiere a la tercera categoría de la siguiente forma:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en
el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y
demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta
categoría.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la
edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley N° 13.512.
...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

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También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en
dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de
las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que
la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se
complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios,
etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades
se considerará como ganancia de la tercera categoría.
Cuarta Categoría - Renta del Trabajo personal
Por último, la cuarta categoría esta descripta en el artículo 79:
a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las
sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del
cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades
cooperativas mencionadas en la última parte del inc. g) del art. 45, que
trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por
aquellos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea,
síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y
fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas,
conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87, a los socios administradores
de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en
dinero y en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las
actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la
DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
1.4.2. Criterios de imputación de ingresos y gastos según la categoría.
El artículo 18 de la ley establece los criterios de imputación de ingresos y
gastos para cada una de las categorías previamente explicadas.
Primera Categoría: Devengado
Segunda Categoría: Percibido
Tercera Categoría: Devengado (o Dev. Exigible)
Cuarta Categoría Percibido

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1.4.3. Pago
El art. 18 de la ley define el concepto impositivo de lo percibido (muy utilizada
por la legislación impositiva en general) estableciendo que : “...Cuando
corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se
considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando:
 Se cobren o se abonen en efectivo o en especie y, además
 En los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la
cuenta del titular, o
 Con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo
de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o
dispuesto de ellos en otra forma”.
1.4.4. Gastos que no sean imputables a una categoría de ganancia
Cuando existan gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia,
se deducirán en el ejercicio en que se paguen”. Es decir que todas las
deducciones comunes a las cuatro categorías, artículos 22 y 81 de la ley, son
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se abonen.
1.4.5. Concepto de Devengado
El artículo 18 inc. a) de la ley establece que las ganancias indicadas en el
artículo 49 (tercera categoría) se consideran del año fiscal en que termine el
ejercicio anual en el cual se han devengado.
La ley no define el concepto de devengado, pero la doctrina (Profesor Enrique
Scalone) sostiene que “un gasto es devengado cuando se verifican respecto
del sujeto relaciones jurídicas con terceros o afectaciones de su patrimonio –
por causas intrínsecas o extrínsecas al mismo- que generan un detrimento del
valor de esté último”.
Continua su análisis “que no se requiere para el nacimiento de un gasto
devengado ninguna otra condición, ni debe darse ningún parámetro de
determinación cuantitativa, ni de pago o erogación más allá que la adecuada
ponderación del valor de dicho detrimento y la lógica correlación con el giro
del negocio de la empresa”.
El fisco ha esbozado criterios en torno al concepto mediante dictámenes
técnicos, en el dictamen 47/76 expresó que” El método devengado señalado
por las normas, es el de devengado común o económico”. De acuerdo a la
Diccionario de la Academia Española, quiere decir adquirir derecho de alguna
percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título. Esta
definición nos lleva a vincular la idea de lo que debemos entender por
devengado con la de la existencia de un derecho a percibir un importe,
admitiendo que ello no implica necesariamente la exigibilidad actual de ese
importe. Es decir que el concepto de devengado lo que requiere
primordialmente es que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del rédito o ganancias”.

1.4.6. Gastos Deducibles

La ley en su art.80, establece el principio general de deducibilidad de un
gasto.

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Todo gasto será deducible en la medida que guarde una relación de causalidad
con la renta gravada. Guarda una relación de causalidad cuando el mismo es
necesario para obtener, mantener y conservar la ganancia gravada y se
deduce de la fuente que lo origina.
Cuando una erogación sea sólo atribuible parcialmente a la obtención de
ganancia gravada la misma será deducible en la proporción atribuible a la
ganancia gravada.
1.4.7. Deducciones Especiales de las cuatro categorías
El artículo 82 de la ley, enumera algunos gastos, pero también admite otras
deducciones que se detraen de cada una de las categorías, que no son gastos,
sino importes que afectan el valor patrimonial de los bienes afectados a la
obtención de ganancia gravada.
Entre el grupo de gastos pueden mencionarse:
 Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan
ganancias
 Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas
 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
ganancias.
Entre las deducciones que no son gastos:
 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u
otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros
o indemnizaciones.
 Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas
por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los
contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen
cubiertas por seguros o indemnizaciones.
 Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por
desuso.
1.4.8. Deducciones no admitidas
La ley prohíbe la deducción de gastos personales y de sustento del
contribuyente y su familia, pues los mismos no son gastos necesarios para
obtener, mantener y conservar ganancia gravada
1.4.9. Deducciones Personales
Estas deducciones contemplan el carácter personal del impuesto, debiendo
tener en cuenta que:
 Las deducciones personales no se consideran pérdida

 Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia, éstas

en ningún caso generan quebranto
 Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es pérdida, las
mismas no las incrementan
1.4.10. Ganancia No Imponible
El único requisito de la deducción es que el contribuyente sea residente en el
país. Según el art. 26 esto se da cuando las personas de existencia visible lo
hagan en más de 6 meses.

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1.4.11. Cargas de Familia
Mencionados en el artículo 23 inciso b) de la ley, para el cómputo de un carga
de familia como deducción se deben dar cuatro requisitos:
 Que la carga de familia cumpla con el grado de parentesco que
establece la ley
 Que la carga de familia sea residente en el país.
 Que la carga de familia esté efectivamente a cargo del contribuyente.
 Que la carga de familia tenga entradas netas inferiores al mínimo no
imponible.
1.4.12. Deducción especial
Tienen derecho a su cómputo quienes obtengan ganancias netas
comprendidas en el artículo 49 (tercera categoría), siempre que trabajen
personalmente en la actividad o empresa y quienes obtengan ganancias netas
incluidas en el artículo 79 (cuarta categoría).
La deducción especial a computar No podrá exceder en ningún caso la suma
de las ganancias netas de la tercera y cuarta categoría.
1.4.13. Ganancia Neta sujeta a Impuesto

Según lo establecido por el artículo 131 de la ley, la misma surge de restar al

resultado neto de las cuatro categorías las deducciones previstas en el artículo
81 de la ley, en la medida que se relacionen con la renta de fuente extranjera
y, de corresponder, quebrantos de ejercicios anteriores.
La ganancia neta sujeta a impuesto –base imponible- se determina sumando
la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente Argentina y la ganancia neta
sujeta a impuesto de fuente extranjera.
1.4.14. Deducciones generales
Son deducciones, que no se pueden imputar a una determinada categoría y en
algunos casos, no cumplen con el principio general de deducibilidad de un
gasto (es decir que sea necesario para obtener, mantener, y conservar la
ganancia gravada), pero igualmente son deducibles por estar taxativamente
enunciadas como deducción en la ley.
En la cuarta categoría los contribuyentes en relación de dependencia pueden
considerar las siguientes deducciones:
1.5. Exenciones, Criterio de Amortización de bienes de uso y
honorarios de directores y retiro de socios.

1.5.1.Exenciones
Las exenciones del Impuesto están enunciadas en el artículo 20 de la ley.
También existen en distintas leyes especiales, como por ejemplo el salario
familiar, (por la ley 24.714).

Las exenciones del artículo 20 se agrupan en:

 Exenciones subjetivas: Inc. a al g. M y r
 Exenciones objetivas de carácter financiero: inc. h,k, s, t ,v

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  Otras exenciones objetivas: Inc. i, j,l,p
1.5.2. Criterio de Amortización de los bienes de uso (Tercera
categoría)

La ley en su art. 84 se inclina por el sistema más simple y de casi universal

aplicación; el denominado directo o lineal o de la línea recta, es decir, el que
consiste en aplicar un porcentaje fijo en función del número de años de vida
útil probable de los bienes. No obstante, admite la aplicación de otros
sistemas, cuando razones de orden técnico lo justifiquen, pero siempre
referidos al costo de los bienes.
El art. 131 del D.R. indica que las amortizaciones son computables aún cuando
no se contabilicen y cualquiera fuera el resultado del balance comercial,
resaltando la independencia entre las amortizaciones contables y las
impositivas.
Con respecto al leasing, los correspondientes a leasing operativo (con
prestación de servicios colaterales como service) deberían tratarse como
bienes locados. Mientras que los correspondientes a leasing financiero
deberían tratarse como bienes adquiridos desde el momento inicial de la
operación.
1.5.3.Honorarios de directores.

Contemplado el tratamiento en el artículo 87 inc. h). Desde el punto de vista

de la sociedad es una deducción, pero para los que la perciben es renta.
Para estos últimos constituyen ganancias de cuarta categoría, pero con un
criterio particular de imputación al período fiscal, ya que serán ganancia en el
ejercicio que se asignen individualmente, por la asamblea de accionistas o por
el directorio, sin tener en cuenta en que ejercicio son percibidos.
1.5.6. Retiro de socios para uso personal

Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine

mercaderías de su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados
por el impuesto (recreo, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.),
a los efectos del impuesto a las ganancias se considerará que tales actos se
realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros, para
evitar situaciones susceptibles de generar modalidades elusivas.

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