Impuesto a la Renta Persona Natural

Dr. Miguel Angel Carrillo

Carrillo.m@gmail.com, miguel.carrillo@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/
COYUNTURA
TRIBUTARIA
Sunat aún no concluye con devolución del Impuesto
a la Renta a personas

 Se había comprometido a hacerlo a más tardar en mayo, ¿Qué pasó?

 En mayo venció el plazo que la propia  Sunat  se había dado para devolver
el Impuesto a la Renta (IR) por deducciones adicionales por hasta 3 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) a los contribuyentes, pero a la fecha la entidad
no lo ha hecho en su totalidad.

 Algunas personas que han presentado sus solicitudes de devolución aún no

reciben el reembolso. En algunos casos, la Sunat ha respondido con este
mensaje: 

 Fuente: Diario Gestión del sábado 4 de agosto de 2018.

Sunat aún no concluye con devolución del Impuesto
a la Renta a personas
Modifican la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N° 1369
 Artículo 4. Incorporación del inciso a.4) al artículo 37 de la Ley
 Incorporase el inciso a.4) al artículo 37 de la Ley, en los siguientes términos:
 “Artículo 37.- (…)
 (…)
 a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
 Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al que
correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior. 

 Se deroga el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta
Modifican la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N° 1369
 Modifican el cuarto párrafo del inciso i) del artículo 32°-A de la LIR
 “Artículo 32-A.- (…)
 (…)
 i) Servicios
 Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por esta Ley, tratándose de
servicios prestados al contribuyente por sus partes vinculadas, aquel debe cumplir el test de
beneficio y proporcionar la documentación e información solicitada, como condiciones necesarias
para la deducción del costo o gasto.
 (…)
 Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo o gasto por el servicio
recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el
prestador del servicio así como de su margen de ganancia, el cual no puede exceder el cinco por
ciento (5%) de tales costos y gastos.
 (…)”
Teorías sobre la Renta y
rentas de persona
natural
¿Qué grava el Impuesto a la Renta?

 El Impuesto a la Renta grava la ganancia o utilidad.

 La utilidad o la ganancia es una manifestación de riqueza.
 Las manifestaciones de riqueza que originan el pago de impuesto son:
 RENTA
 PATRIMONIO
 CONSUMO
 El Impuesto a la Renta, es un impuesto que refleja la verdadera capacidad
contributiva de los contribuyentes, mientas más ganancia se genere, más se
tributará.
 CONCEPTO DE RENTA

Teoría de la Renta – Producto ó Teoría de la Fuente

Teoría del Flujo de Riqueza

Teoría del Consumo más incremento de patrimonio

Renta – Ámbito potencial de aplicación

Criterio
Renta - Producto

Criterio
Flujo de Riqueza

Criterio
Consumo
más incremento
patrimonial
 Teoría de la Renta – Producto ó Teoría de la Fuente

Es un Producto
Proviene de una Fuente Durable

El producto es
periódico
La fuente debe ser puesta en
explotación
 ¿Porqué es un producto?

Distinta y separable de la fuente

que la produce (máquina, taxi,
fundo, embarcación pesquera)

La fuente queda en condiciones de

seguir produciendo más riqueza
 ¿Cómo se entiende la periodicidad?

Capacidad de repetir la
producción

Es potencial y no
efectiva

Es intrínseca a la fuente y
no depende de la decisión
del propietario
 ¿Cuál es el concepto de fuente durable?

¿Cuál es la fuente de una empresa

Bien, corporal o incorporal, de servicios?
capaz de producir una
riqueza a su poseedor

Produce la riqueza sin destruirse

 Para la Teoría de la Fuente, ésta
debe haber sido habilitada
racionalmente, es decir:

Acondicionada o dispuesta, Si se produce

de manera tal, que su enriquecimiento sin haberse
destino sea la producción habilitado la fuente, esta no
de riqueza. seria considerado renta.
Resolución N° 03832-2-2005 del 21 de
junio de 2005
 La entrega de una suma de dinero por parte de un tercero en su condición
de persona natural no califica como renta gravada con el Impuesto a la
Renta. Se dispone de acuerdo a la presente resolución que para el caso de
las persona naturales únicamente se gravarán los ingresos como renta en los
supuestos expresamente señalados en el artículo 3° de la LIR, siendo que
las donaciones no se encuentran previstas en dicha norma.

16
 Teoría del Flujo de Riqueza

Se considera renta todo aumento de la

riqueza que proviene de relaciones
con terceros.

Rentas productos, Ganancias por realización de bienes

de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos
eventuales, Ingresos a título gratuito
Flujo de Riqueza

 Este criterio abarca todas las rentas categorizables como

renta producto.
 Al no exigir que provengan de una fuente productora
durable ni importar su periodicidad, abarca más ingresos
tales como:
 -Ganancias de capital.
 -Ingresos eventuales
 -Ingresos a título gratuito (donaciones, legados o
herencias)
18
 Teoría del Consumo más incremento de patrimonio

Variaciones Patrimoniales Consumos

Considera Renta a los cambios del Uso de bienes de consumo adquiridos

valor del patrimonio, que son con la renta del período, bienes y
propiedad del individuo, obtenidos servicios de propia producción, goce de
entre el comienzo y el fin del periodo. actividades de descanso y recreo, tales
como juegos caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de inmuebles por

la sola circunstancia de su propiedad (rentas de goce,
rentas fictas y presuntas).
 TEORIAS

Renta Producto

Flujo de
Ganancias de capital realizadas Riqueza
Ingresos por actividades accidentales Consumo más
incremento
Ingresos de naturaleza eventual patrimonial
Ingresos a título gratuito

Uso de bienes adquiridos en períodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia producción
Variaciones patrimoniales
 Conceptos gravados con el Impuesto a
la Renta
 Artículo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta  
 Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
 b)    Las ganancias de capital.
 c)     Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
 d)     Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. 
 Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
 1)    Las regalías.
 2)    Los resultados de la enajenación de:
 (i)   Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
 (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
 3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
 Concepto de Ganancia de Capital
 Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital.  Se entiende por bienes de capital
a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o de empresa. 
 Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran: 
 a)   La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Concepto de Ganancia de Capital
 b)   La enajenación de: 
 1)     Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las
mismas.
 2)     Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
 3)     Derechos de llave, marcas y similares.
 4)     Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas
en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14º o
de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categoría.
 5)     Negocios o empresas.
 6)     Denuncios y concesiones. 
 c)   Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades.
 Concepto de Ganancia de Capital

 No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la

enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categoría:
 i)     Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
 ii)    Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.
Ingresos derivados de operaciones con
terceros
 Artículo 3º.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta
ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes: 
 a)     Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que
no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artículo 24º.
 b)     Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que
se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que
disponga el Reglamento. 
 En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente. 
 También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Categorías de las Rentas de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta

 Renta de Primera Categoría: Persona Natural renta del capital.

 Renta de Segunda Categoría: Persona Natural renta del capital.
 Renta de Tercera Categoría: Persona Natural y Persona Jurídica.
Combinación de capital y trabajo.
 Renta de Cuarta Categoría: Persona Natural Renta del trabajo.
 Renta de Quinta Categoría: Persona Natural Renta del trabajo.

26
Rentas de Primera Categoría

 El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios.
 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles,
no comprendidos en el inciso anterior, así como  los derechos sobre éstos,
inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. Presunción del 8% del
valor de adquisición.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. 
 La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. 
 La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.
 Periodicidad anual

 Hecho imponible: configuración periódica (anual)

 El hecho generador de la obligación tributaria se configura con carácter de
periodicidad anual.
 LIR: 49
 Por tanto, se debe cumplir con la DD.JJ. anual.
 Renta Neta
 Art. 35 LIR: Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta el 20% por
todo concepto.

 Renta Neta = Renta Bruta - 20% de la RB

 Pago definitivo
 Art. 84° LIR: se abonará con carácter de pago a cuenta, el 6.25% de la RN
(tasa efectiva 5%).

 Criterio del devengado: art. 57°, debe pagarse el impuesto aún cuando no
se haya pagado la renta.
 Sigue..
 Art.53 RIR: - renta devengada mes a mes.
- en caso de pagos adelantados: podrá efectuarse pago a cuenta en el
mes que se reciba el pago.
- condóminos: cualquiera puede efectuar el pago

 Renta ficta: no pagos mensuales, sólo declaración y pago anual.

 Renta presunta por cesión de bienes muebles: declaración y pago
anual.
 Obligaciones formales

 Inscribirse en el RUC (RS 103-2002/SUNAT).

 Exigir al arrendador el recibo por arrendamiento.
 Presentar DJ mensual y pagar impuesto según cronograma de pagos.
 Itinerario

 Renta bruta
 Hecho imponible: El hecho generador de la OT es de periodicidad anual. Se
debe considerar RBA.
 Criterio del devengado: Se aplica el devengado.
 Gasto: LIR: 36
 Desde 01.01.2009, la nueva base legal es: LIR-36
 El gasto deducible continúa siendo 20%
 Renta neta
 A la renta bruta se le deduce el gasto. La diferencia es la renta neta.
Rentas de 2º Categoría
Rentas de 2º Categoría

 Criterio del percibido.

 Ganancias del capital
 Rentas bajo la teoría de la renta-producto
 Se pueden convertir en rentas de tercera categoría por habitualidad
 Rentas de 2º Categoría

 a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma
de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
 b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
 c)  Las regalías.
 d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
 Rentas de 2º Categoría

 f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que

dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirán en la categoría correspondiente.
 g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
 h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
 Rentas de 2º Categoría

 i)  Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con

excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la
Ley.
 j) Las ganancias de capital.
 k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
 l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
IR sobre Dividendos
 Impuesto cedular
 Tasa: 5%
 Pago definitivo
 La empresa designada Agente de retención
 Inafectación para PJ domiciliadas
 Se retiene en el momento de adoptarse el acuerdo o cuando se
pongan a disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
 No forman parte renta neta global
 No debería categorizarse.
 Renta Bruta Enajenación Inmuebles

 La RB derivada de la enajenación de inmuebles está constituída por la diferencia

entre el ingreso neto de la operación y el costo computable del inmueble enajenado
(LIR 20).
 El ingreso neto esta dado por el IB (precio de venta, valor de adjudicación, etc.)
 Reglas del costo computable de inmuebles varia según su modo de adquisición: Art.
21 LIR: adquiridos a titulo oneroso, a título gratuíto
 Renta Neta

 Art.36 LIR: Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá
por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción
no es aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del
Artículo 24º.
 (Deducción del 20% no se aplica para dividendos ni cualquier otra forma de distribución
de utilidades).
 Tasa del Impuesto: 5% de la Renta Bruta o 6.25% de la Renta Neta.
Concepto de Casa Habitación-Impuesto a
la Renta de 2da Categoría
 Último párrafo del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta:
 No constituye ganancia de capital gravable por esta ley, el resultado de la
enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categoría:
 i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante
 Ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo
Concepto de Casa Habitación-Impuesto a
la Renta de 2da Categoría
 Artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
 Para efectos de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del artículo 2° de la
Ley, se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria , oficina, almacén, cochera o similares.
 En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo
aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único
inmueble de su propiedad.
 Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como
casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Rentas Del Trabajo
Cuarta Categoría
Dr. Miguel Carrillo
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo
Carrillo.m@gmail.com
¿Cuáles son las rentas de Cuarta
Categoría?
 Rentas del Trabajo
 A) Renta Bruta (Artículo 33° de la Ley del IR)
 Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por:
 A.1 El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categoría.
¿Cuáles son las rentas de Cuarta
Categoría?
 A.2. El desempeño de funciones de:

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de sociedades anónimas designado por la Junta
General de Accionistas.
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o
de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la
actividad de la empresa fallida.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno o
más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
¿Cuáles son las rentas de Cuarta
Categoría?
 Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización
alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los
bienes de otro que lo ignora, en beneficio de éste último.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad
del finado, custodiando los bienes y dándoles el destino que corresponda según la
herencia.
 Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que reciban.
Renta de Cuarta o Renta de Tercera
Categoría?

 ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 28° DE LA LIR

 En los casos en que las actividades de cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará
renta de tercera categoría.

 Ejemplo:
 Nótese la importancia del carácter de complementariedad de las actividades.
 Así por ejemplo, si un abogado además de su trabajo independiente por el que obtiene
rentas de cuarta categoría decide abrir una bodega o una licorería es evidente que no
hay complementariedad alguna; caso distinto sería si un técnico mecánico abre una
tienda de autopartes y presta servicios de mecánica automotriz, aquí la
complementariedad es manifiesta.
Renta Neta de Cuarta Categoría

 Para establecer la renta Neta de Cuarta Categoría, el contribuyente podrá deducir en

la renta bruta del ejercicio gravable:

 El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT (24 x S/.
4,150 = S/. 99,600.00)

 Dicha deducción del veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas
por desempeñar funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciben.
 Rentas de Cuarta Categoría

 Artículo 46° de la Ley y Artículo 26° del Reglamento.

 De las rentas de cuarta y quinta categoría se podrá deducir, anualmente, un monto fijo
solo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.
 Esta deducción se efectuará hasta el límite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta
Categoría.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Deducción de 3 UITS adicionales en las Rentas del Trabajo
 Se permiten al contribuyente deducir como gasto (i) el arrendamiento de
inmuebles; (ii) los intereses de créditos hipotecarios; (iii) los honorarios
profesionales de médicos y odontólogos; (iv) los servicios prestados por
perceptores de rentas de cuarta categoría; y (v) las aportaciones a Essalud
respecto de los trabajadores(as) del hogar.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 La deducción como gasto por el arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles
 Se puede deducir como gasto el arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al
desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría.
 Es posible realizar una deducción máxima del 30 % del valor de la renta
convenida.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento
 o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así
como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
 El impuesto general a las ventas y el impuesto de promoción municipal que
grave la operación, de corresponder.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 La deducción como gasto por los intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda
 Primera vivienda:
 “Es la primera vivienda del deudor o de su cónyuge registrada en la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP)

 No se considera como créditos hipotecarios para primera vivienda

 i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,
mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
 ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.
 iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 La deducción como gasto por los servicios profesionales de médicos y
odontólogos por servicios prestados en el país
 Se puede deducir como gasto los servicios prestados en el país cuya
contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los
referidos en el inciso b) del artículo 33 de esta ley.
 Solo será deducible como gasto el 30 % de la contraprestación de los servicios.
 No aplica para los generadores de renta de cuarta categoría que realicen:
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones
del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. 
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 La deducción como gasto por las aportaciones a Essalud que se realicen
por los trabajadores del hogar.
 Se puede deducir como gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud
(Essalud) que se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con
el artículo 18 de la Ley N.° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma
que la sustituya.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Sustento para la deducción de los gastos:
 El sustento con comprobantes de pago emitidos electrónicamente y/o
recibos por arrendamiento.
 Si se trata de un generador de rentas de primera categoría: original del
Formulario 1683 – Guía de arrendamiento.
 Si se trata de un generador de rentas de tercera categoría: emisión de una
factura.
 En el caso de las entidades bancarias y/o financieras deberán emitir Facturas
emitidas electrónicamente* (crédito hipotecario para primera vivienda.
 Recibo por honorario emitido electrónicamente.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Gasto no deducible:
 No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
 1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
 2. La Sunat le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes.
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Algunas obligaciones y precisiones adicionales:
 Modificación al artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta: el pago del
servicio, incluyendo el impuesto general a las ventas y el impuesto de
promoción municipal que grave la operación, de corresponder, se realice
utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5 de la Ley N.°
28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía y normas modificatorias, independientemente del monto de la
contraprestación.
 Se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder
en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
(PRINCIPIO DEL PERCIBIDO).
Modificación a la ley del Impuesto a la
Renta Decreto Legislativo 1258
 Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo podrán
deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos hasta el límite de 3
UITs por una vez.
Decreto Supremo N° 399-2016-EF

 Se delimitan actividades sobre las cuales se podrá justificar gasto en la

determinación de las rentas de trabajo.
 Se aprobó el listado de profesiones y oficios que darán derecho a la deducción a que
se refiere el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Se puede deducir como gasto los servicios prestados en el país cuya contraprestación
califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del
artículo 33° de la ley del impuesto a la renta.
 En el Anexo adjunto al referido Decreto Supremo N° 399-2016-EF se han considerado
como profesiones y oficios que dan derecho a la deducción a los siguientes:
Decreto Supremo N° 399-2016-EF
 Profesiones y oficios que permiten la deducción de hasta 3 UITs:
 1. Abogado.
 2. Analista de sistema y computación.
 3. Arquitecto.
 4. Enfermero.
 5. Entrenador deportivo.
 6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv.
 7. Ingeniero.
 8. Intérprete y traductor.
 9. Nutricionista.
 10. Obstetriz.
 11. Psicólogo.
 12. Tecnólogos médicos.
 13. Veterinario.
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría

RENTA BRUTA

Cuarta Categoría (-20%) + Quinta Categoría

DEDUCCIONES
(-) 7 UIT

RENTA NETA DEL TRABAJO

Renta Neta Imponible de Cuarta y
Quinta Categoría

RENTA NETA DE TRABAJO (RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA)

(-) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS -ITF

(-) GASTOS POR DONACIONES

(-) PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES

(+) RENTA NETA DE FUERTE EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Escala progresiva acumulativa

 Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera

Tasa
 Hasta 5UIT 8%
 Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
 Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
 Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
 Más de 45 UIT 30%
Renta Neta de Cuarta Categoría

 RENTA NETA = RENTA BRUTA – 20% DE LA RENTA BRUTA

 Límite máximo a deducir 24UIT (S/. 99,600)

 Artículo 45º.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
 Artículo 46º.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir el monto fijo por una vez.
Pago a Cuenta Renta de 4ta Categoría

 Artículo 86° primer párrafo de la Ley del IR.

 Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta mensual
abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario.
Retenciones de la Renta de Cuarta
Categoría
 Artículos 71° inciso b) y 74° Ley del IR

 Respecto de aquellas empresas que pagan o acreditan renta de Cuarta

Categoría.
 El monto a retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta es
el 8% de la Renta Bruta que los agentes de retención abonen o acrediten.

 Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT del 15/01/2007

 La obligación de retener recae en aquellas operaciones de servicios recibidos
por importes que excedan a S/. 1,500.00 Nuevos Soles.
Rentas de Quinta
Categoría
Dr. Miguel ángel carrillo bautista
Carrillo.m@gmail.com, miguel.carrillo@pucp.edu.pe
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 Renta Bruta (Artículo 32° de la Ley IR y Artículo 20° del Reglamento)
 Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
 A) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluídos
cargos públicos, efectivos o no. Están comprendidos los sueldos, los
salarios, asignaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y en general, toda retribución por
servicios personales.
 B) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su
sustitución.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

 C) Las asignaciones o dietas no pensionables que se

perciban como retribución por asistencia efectiva a los
diferentes tipos de sesiones dentro de una institución, de
acuerdo a los términos que se fijan por resolución del titular
del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera
Disposición Transitoria de la Ley N° 28212)
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 D) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo,
además de asumir los gastos que la prestación del servicio
demanda (inciso e) del artículo 34° de la Ley y numeral 2
del inciso b) del artículo 20° del Reglamento)
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

 E) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia
(inciso f) del artículo 34° de la ley)
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 F) Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluídos los socios
industriales o de carácter similar, así como las que se asignen a los titulares
de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los
socios de cooperativas de trabajo, siempre estén consignadas en el Libro de
Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estén obligados a
llevar ( Numeral 2 del inciso a) del artículo 20° del Reglamento)
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

 G) Tratándose de funcionarios públicos que por

razón del servicio o comisión especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considera gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería percibir en el
país en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.
 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

 H) Constituyen remuneración computable para la

determinación del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría, el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas con fines promocionales a favor de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada (Ley N° 28051 y D.S. 013-2003-TR)
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 I) La suma correspondiente a la Asignación Extraordinaria
por Trabajo Asistencial (AETA), a la que se refiere el
Decreto de Urgencia N° 032-2002, consistente en la
asignación por productividad que se venía otorgando al
personal que desarrolla labor asistencial en el Sector
Salud, según opinión emitida en el Informe N° 204-2009-
SUNAT.
 J) Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.