16/8/2021

CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

 Directo según los distintos criterios

 Personal para personas humana y objetivo
para personas Jurídicas.
 Según la Tasa es Proporcional progresivo para
Personas humanas y Proporcional Fijo para
Sociedades
 Es Auto-derminativo y es por DDJJ

 Nació como cedular pero se convirtió en Global

PILARES DEL IMPUESTO

OBJETO SUJETOS
¿Qué? ¿Quién?

NACIMIENTO
HECHO
IMPONIBLE
¿Cuándo?

TEORIAS PARA DEFINIR EL RENTAS

 Contablemente se entiende como Renta o

ganancia al Resultado de :
INGRESOS – GASTOS

Pero hay teorías que lo definen a la renta de otra

maneras, teniendo uso en la legislación fiscal:
 Teoría de la Fuente o Renta Producto
 Teoría del Incremento Patrimonial + Consumo
 Teoría de Irving Fisher.

1
 16/8/2021

TEORÍA DE LA FUENTE O RENTA PRODUCTO:

 Requiere la concurrencia de 3 elemento en forma concurrente:
 Existencia de una fuente.
 Periodicidad.
 Habilitación
Existencia de una Fuente : se refiere a un capital, o actividad permanente que
genera la renta y que debe permanece en el tiempo, y no agotarse con el primer
uso.
Periodicidad: Se refiere a que debe ser susceptible de repetirse en el tiempo, (Se
excluye a las rentas eventuales) pudiendo ser esta periodicidad :
A) Real: Se da por la repetición de actos que generan Ganancia. Ej el comercio,
la industria, etc.
B) Potencial: Son actos aislados unos de otro pero que existe la potencialidad
de repetirse, en virtud de un titulo o capacidad para obtener ganancias en
cualquier momento, Ej Ejercicio de Profesiones liberales.
Habilitación: Es la actividad humana e intención requerida para obtener la
ganancia. Sin este esfuerzo por parte de la persona, la rentas no se obtendrían.
Ejemplo: En el caso de un Inmueble seria el acto de ponerlo en Alquiler para
obtener una ganancia.
No encuadraría dentro del concepto de ganancia, la obtenida por el solo hecho de
que el inmueble aumente su valor por si mismo.

TEORÍA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL O

BALANCE:
 Es renta Todo beneficio o ingreso que aumente el
capital o la riqueza disponible para consumo

 Incluye ganancias periódicas y/o eventuales.

 Se puede medir la renta de 2 forma:

 Directa: A través de la diferencia obtenida de sumar
los ingresos, y restar los Costos y Gastos.
 Indirecta: Por diferencia patrimonial entre 2 periodos
de tiempo (Patrimonio Final –Patrimonio Inicial)

TEORÍA DE IRVING FISHER:

Se considera Renta al flujo de servicios o goce que los bienes de una

persona le proporcionan a él, en determinado periodo

 La renta se mide por el goce de los bienes o por el consumo.

 Es mas rico el que mas disfruta o goza de sus bienes.
 Acá no se grava la actividad generadora de bienes, si no el disfrute de los
mismo.
 No es ganancia el dinero ganado que sea reinvertido, capitalizado o no
distribuido.
 Si es ganancia el dinero consumido, gozado o disfrutado.
 No aplica el concepto tradicional de rentas de:
 Ingresos menos gastos.
Aplicaciones en la ley :
Valor locativo presunto para casa de recreo o veraneo.
Gravabilidad en la distribución de Dividendos en 3º Cat.

2
 16/8/2021

QUE SE CONSIDERA OBJETO DE LA LEY? ART 2

 “Son Ganancias sin perjuicio de lo dispuesto

especialmente en cada Categoría y aun cuando no
se indique en ellas……..

 Categorías
1º Cat Renta del Suelo (Art 44, Ex Art 41)
2º Cat. Renta del capital (Art 48, Ex art 45)
3º Cat. Beneficio de Empresas y ciertos
auxiliares de Comercio (Art 53 Ex art 49)
4º Cat. Renta del trabajo Personal (Art 82 Ex art 79)

ART 2 CONTINUACIÓN
 Son Ganancias sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ella;
 Inc.1: Los rendimientos rentas o
enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que lo produce y su habilitación
Define la aplicación de la Teoría de la Fuente ya que exige el
cumplimento de los tres requisitos en forma conjunta. Es la
teoría general adoptada en la ley para definir Ganancias
alcanzada ,y va a ser aplicada para Personas humanas y
Sucesiones indivisas ya que no quedan en cuadrada en los
siguientes incisos

 Inc. 2: Los rendimientos, rentas, beneficios o

enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
párrafo anterior, obtenidos por los sujetos del art 73,
demás sociedades y explotaciones unipersonales
Es para Empresa y Aplica la Teoría del Balance o Incremento Patrimonial

 Excepto que no tratándose de los contribuyentes

comprendidos en el art 73 se desarrollen actividades de
los inc. F y G del art 82 y éstas no se complementaran
con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior
Excepción del la aplicación de la teoría del Balance en sociedades de
profesionales que No se constituyan en forma de Sociedad de capital y
lleven a cabo actividades profesionales.
Ej, Estudios contables, Estudios de Arquitectos, etc.

3
 16/8/2021

ART 2: EXCEPCIONES CRITERIOS GENERALES

 Inc. 3: Los resultados provenientes de la enajenación de los bienes
muebles amortizables cualquiera se el sujeto que las obtenga.
Configuran rentas indirectas de la actividad, si bien son rentas eventuales, configuran
rentas vinculadas a la actividad principal por el cual esta alcanzadas cuando lo realiza una
PH o SI
 Inc 4: Los resultados derivados de la ENAJEACION de acciones, valores
representativos y Certificado de depósitos de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores , cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
Aplicable a PF y Si que no sean agentes de bolsa, ni empresa unipersonales, se aplica en 2º
categoría.
 Inc. 5: Los Resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la
transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera se el sujeto.
Vigencia a partir del Ejerció 2018 en adelante y aplicable a PH y SI en la medida que los
inmueble no estén afectados a 3º categoría. Y tributan el impuesto por impuesto cedular
establecido en el art 98.
Los inmuebles que hubiesen sido adquiridos con anterioridad al Ejercicio 2018 tributan
Impuesto a la transferencia de Inmuebles. (ITI)

EXEPCIONES AL TRATAMIENTO GENERAL

 Venta de Bienes Muebles Amortizables (Inc. C Art 2)
 Venta de Inmueble (Inc. E Art 2)
 Valor locativo presunto (Art. 44 Inc. F y G)
 Sumas recibidas por Obligaciones de no hacer (Art.
48 Inc. F)
 Ing. por transferencias de Derecho de llaves de
negocios, patentes de invención, regalías y
similares (Art. 48 Inc.. H)
 Loteos con fines de urbanización (Art. 53 Inc.F)
 Operaciones de Construcción y venta de
inmuebles por ley 13.512 (ley de propiedad
horizontal) (Art. 53 Inc.F)
 Transf.. de Bs adquirido en cancelación de Créditos
(Art 8 DR)

TIPOS DE RENTAS:

 Alcanzadas: Cumple con todos los requisitos del art 2

 Gravadas que tienen que tributar el impuesto
 Exentas: Son Ganancias Alcanzada y posteriormente
exceptuadas por ley del pago del tributo.
 No Computables: Ganancias que ya tributaron
anteriormente el impuesto y no corresponden que lo vuelva
a tributar. Ej Honorario a Directores que exceden el tope del
impuesto a las ganancias.

 No Alcanzadas: No cumplen con el Art. 2 y no están

expresamente enunciadas en alguna categoría.

4
 16/8/2021

CONCEPT DE ENAJENACIÓN
ARTÍCULO 3°.- A los fines indicados en esta ley se
entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto
de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso.
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la
enajenación o adquisición, según corresponda, cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar,
siempre que se diere u obtuviere —según el caso— la
posesión o, en su defecto, en el momento en que este
acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la
escritura traslativa de dominio.

CONCEPTO DE ENAJENACION (ART.3)

 Es toda venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y

todo acto de disposición que importe la trasmisión del dominio a
titulo oneroso

 No Incluye en enajenación la Donación, Herencia, o Legado Por que

son acto de disposición que importe la trasmisión del dominio a
titulo Gratuito

ARTÍCULO 4°.- A todos los efectos de esta ley, en el caso de

contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o
donación, se considerará como valor de adquisición el valor
impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de
ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta
última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará,
como valor de adquisición, el valor de plaza del bien a la fecha de
esta última transmisión en la forma que determine la
reglamentación.

 Caso de Inmuebles, la enajenación se produce con:

 El boleto de compra-venta mas posesión
 O con la escritura traslativa de dominio
 LO QUE OCURRA PRIMERO
 Expropiación:
 La ley 21.449 establece que los rubros indemnizatorios
(incluyen Intereses) no están alcanzados por ningún
Impuesto.
 Criterio confirmado por la CSJN, por lo cual la expresión de
Expropiación en el art 3 carece de poder legal para estar
alcanzado en el IG.

5
 16/8/2021

ART. 1
 Todas las ganancias obtenidas por personas de humanas ,
jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley quedan
alcanzadas por el impuesto de emergencia previsto en esta
norma.
 Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo
establecido en el articulo 33.
 Los sujetos a que se refiere el párrafo anteriores,
residentes en el país tributaran sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computarse como pago a cuenta del impuesto las sumas
efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre
sus actividades en el extranjero, hasta el limite del
incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
 Los no residentes tributaran exclusivamente sobre sus
ganancias de fuente argentina.

ART 1 (ACLARACIONES)

 Habla de Sujetos alcanzado que se ve en la

Unidad Nº3
 Y de vinculo Jurisdiccional de los Sujetos con
renta generadora que se analiza en la Unidad II

AMBITO DE APLICACIÓN O CRITERIOS DE

VINCULACIÓN DE LA RENTA AL SUJETO.
 PRINCIPIOS
Se utilizan para vincular los sujetos pasivos y
activos del impuesto.
Principio de Renta Mundial (importa el sujeto)
 De la Residencia
 Del Domicilio
 De la Nacionalidad

Principio de la Fuente: (importa el lugar donde se genere al

renta).