DOCTRINAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

DOCTRINA DEL “RÉDITO-PRODUCTO”

i. Renta es la riqueza nueva de carácter material: rechaza el rédito derivado del uso o
goce de ciertos bienes (v. g., la habitación en que vive el contribuyente);
ii. La renta debe provenir de una fuente productiva durable: debe sustituir al acto de
producción de la riqueza nueva (capaz de generar más de un producto o riqueza); en este
mismo sentido, esta doctrina niega el carácter de renta a las llamadas “ganancias de
capital” (al obtenerse la ganancia el bien que la ha producido desaparece);
iii. La riqueza nueva debe ser periódica o susceptible de serlo;
iv. La separación del rédito (en cuanto riqueza autónoma del capital), es indispensable
para calificar la riqueza nueva como renta imponible.
v. En suma, esta doctrina restringe el concepto de renta, calificando como renta a la
riqueza nueva de carácter material que provenga de una fuente productiva durable
(concepto restringido de renta).

DOCTRINA DEL “RÉDITO-INCREMENTO PATRIMONIAL”

i. Renta es la riqueza que acrecienta el patrimonio de un individuo en un período
determinado;
ii. Supone riqueza nueva, sea que ésta consista en bienes o servicios, con tal que sean
avaluables en dinero;
iii. Se considera como renta el beneficio que deriva del uso de la casa propia (el beneficio
sería la sustitución de egresos, ya que la persona no dueña tendría que pagar arriendo);
iv. Es indiferente que la fuente desaparezca en el acto mismo de producción de la renta
(serían renta las ganancias de capital);
v. No es necesario que la fuente de la riqueza sea permanente; la fuente puede ser una
liberalidad o un acontecimiento accidental o extraordinario (por tanto, los legados,
herencias y donaciones deben incluirse en la renta);
vi. El ingreso tiene que ser neto (Renta=Ingresos Brutos – Costos y Gastos Necesarios).

IMPUESTO A LA RENTA (DEFINICIÓN HECHO IMPONIBLE)

 Definición legal de renta (artículo 2 N° 1 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA): “ingresos

que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación”. Esta definición recoge en lo
sustantivo las dos vertientes doctrinales que sobre el concepto de renta existen.
 Análisis de la definición legal:
 La LEY DE IMPUESTO A LA RENTA no define ingreso. Se dice que ingreso es “la
riqueza que fluye desde afuera; …que pasa a ser disponible para alguien o a formar
parte del patrimonio de una persona. Además, el ingreso debe ser determinable o
apreciable en dinero”.
Principales fuentes de ingresos: trabajo o capital (o combinación de ambos).

 Ingreso y renta no son expresiones sinónimas:

 Ingresos sin beneficio o utilidad: la provisión de fondos en el mandato siendo un
ingreso no es renta porque no constituye beneficio o utilidad para quien lo recibe
(mandatario);
 Renta en ausencia de todo ingreso (pero sí incremento de patrimonio): caso del
deudor cuyo acreedor le condona la deuda;
 Ingresos que constituyendo una utilidad, un beneficio o un incremento de patrimonio,
conforme el artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA y otras disposiciones, no
constituyen renta (la ley los califica como IMPUESTO NO RENTA).
 Son renta aquellos ingresos que tengan la aptitud de “constituir una utilidad o
beneficio” (primera parte de la definición legal):
 Utilidad: “provecho, conveniencia, interés o fruto que se saca de algo”.
 Beneficio: es el bien que se hace o que se recibe, siempre que sea susceptible de
apreciación pecuniaria.
“Ganancia económica que se obtiene de un negocio, inversión u otra actividad mercantil”
(RAE).

 En esta parte la definición legal acoge la doctrina del “rédito-producto”.

 Hay rentas en caso de incremento de patrimonio (segunda parte de la definición: “… y
todos los beneficios, utilidades e incrementos…”).
 Ejemplos de incremento patrimonial:
(i) Cuando se recibe una herencia o donación;
(ii) Condonación de una deuda (hay renta porque existe incremento de patrimonio,
sin ingreso alguno);
(iii) Obtención de concesiones, merced o permiso, etc.
 En esta parte la definición legal acoge la doctrina del “rédito-incremento patrimonial”
(riqueza que acrecienta el patrimonio independiente de si proviene de una fuente
productiva o de una mera liberalidad, o si es permanente, extraordinaria o accidental).

 Para los efectos de la NOCION DE RENTA carece de importancia el ánimo o afán de

lucro.
 No es el ánimo lo que determina la existencia de la RENTA, sino el hecho objetivo de
producirse el ingreso que constituye utilidad o beneficio o incremento patrimonial.
 Las instituciones sin fines de lucro, en la medida que generan rentas afectas y no
mediando una exención especial, estarán afectas a los impuestos de la LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA.
 Nada impide para la calificación de un ingreso como “RENTA” la posible ausencia de
afán de lucro.
 La renta es un resultado (“La LEY DE IMPUESTO A LA RENTA grava la renta neta y
no el ingreso bruto”):
 Si el resultado que genera la comparación entre el ingreso y sus respectivos costos y
gastos es una cantidad positiva, estaremos en presencia de una renta.
+Renta = (INGRESOS – (COSTOS + GASTOS)

 Si el resultado es negativo, hablaremos de una pérdida.

-Renta = (INGRESOS – (COSTOS + GASTOS) = perdida

 ¿Y cuando la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA grava rentas presuntas? En rigor,

prescinde del resultado real, reemplazándolo por un resultado presumido en función
de un parámetro de rentabilidad preestablecido en la propia ley. No interesan (existe
renta sin que interesen) los ingresos como tampoco los costos o gastos asociados.
Las rentas presuntas son excepcionales. (actividad agrícola, transporte de carga y
pasajeros, minería)
 Hay autores que plantean –con razón a nuestro entender– que el concepto legal de
renta es redundante, ya que en una primera parte adopta un concepto restrictivo, para
luego terminar acogiendo un concepto extensivo.
 Es necesario que la renta esté devengada o percibida o sea objeto de una presunción
legal (rentas presuntas) = oportunidad de la tributación.
 La definición legal de renta es amplísima, tanto que fue necesario restringir su
alcance:
 Estableciendo en forma expresa (artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA; tb.
104 y siguientes MERCADO DE CAPITALES.), aquellos beneficios, utilidades o
 incrementos de patrimonio excluidos del concepto dado en el artículo 2º Nº 1. Se
trata de los INR (ingresos no constitutivos de renta).
 También limita la amplitud del concepto de renta el hecho de que las rentas gravadas
sean las devengadas o percibidas, o retiradas, distribuidas o remesadas, o presuntas
(no se grava el resultado real o efectivo).
 En todo caso, una ampliación del concepto de renta gravada se puede verificar a
través de la jurisprudencia administrativa (el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
cuando interpreta las normas tributarias tiende a la ampliación del 104 concepto).

CONCEPTO DE RENTA
¿LOS RECURSOS O GANANCIAS OBTENIDOS EN FORMA ILÍCITA?

 ¿Comprende el concepto legal de renta sólo a aquellos ingresos que cualquiera

persona hubiese recibido de manera legítima o también los ingresos obtenidos en
forma ilícita o como efecto o producto de un delito?
 Tesis de la Corte Suprema (los ingresos o ganancias ilícitas constituyen renta):
 Casos Dávila e Inverlink.
 Tenor literal del artículo 2 Nº 1, LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (interpretación
literal del artículo). La ley tributaria no distingue entre ingresos producidos por
actividades legítimas o no.
 Entre las partidas que el artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA excluye del
concepto de renta no se mencionan los recursos obtenidos en forma ilícita.
 El artículo 3 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA obliga a toda persona domiciliada o
residente en Chile a pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.
 El artículo 70 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA presume que toda persona disfruta de
una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a
sus expensas y dispone que si el interesado no prueba el origen de los fondos con
que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones se presumirá que
corresponden a utilidades afectas a los impuestos de esa ley.
 Otros argumentos esgrimidos por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS en
defensa de la misma tesis:
 No gravar las ganancias ilícitas constituiría un incentivo a cometer conductas
delictuales.
 El no cobro de impuestos respecto de este tipo de ingresos implicaría una infracción al
principio de igualdad ante la ley, ya que se cometería una discriminación arbitraria en
relación a los contribuyentes que desarrollan actividades lícitas (sólo éstos soportarían
la carga de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos).
 Algunos argumentos esgrimidos por la postura contraria a la tributación de los
ingresos obtenidos en forma ilícita:
 El Estado al recibir o participar de los beneficios del delito se convertiría en cómplice o
amparador de conductas delictuales.
 No se le puede exigir a alguien que ilícitamente ha sustraído o defraudado dinero que
respecto de ellos haga la declaración correspondiente a una inversión legítima.
Además, se podría vulnerar el derecho a no autoincriminarse (derecho a no declarar
en perjuicio propio).
 Los fondos provenientes de actividades ilícitas no tienen el carácter de renta ya que
en realidad son efectos de un delito, por lo que respecto de ellos es procedente el
comiso.

EJERCICIO
¿Constituyen renta las mejoras útiles introducidas en un inmueble arrendado? Ver Oficio
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 3.006, de 1996.
2. ¿Hay renta si un acreedor nos condona voluntariamente una deuda?
3. ¿Quedan comprendidas en el concepto legal de renta [art. 2 N° 1 LEY DE IMPUESTO
A LA RENTA] las “ganancias de capital”?
4. ¿Quedan comprendidas en el concepto legal de renta [art. 2 N° 1 LEY DE IMPUESTO
A LA RENTA] los supuestos contemplados en el artículo 21 LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA?
5. ¿Queda comprendida en el concepto legal de renta [art. 2 N° 1 LEY DE IMPUESTO A
LA RENTA] la adquisición de bienes por prescripción?
6. Suponga que se presenta un proyecto de reforma tributaria que tiene por objeto limitar
la definición de renta de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA a “los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad”. ¿Qué consecuencias
teóricas y prácticas se producirían en caso de ser aprobada dicha reforma tributaria?

LECCIÓN Nº 2: OBJETIVOS ESPECÍFICOS OPORTUNIDAD DE TRIBUTACIÓN DE

LAS RENTAS
1. Establecer la oportunidad de tributación de las rentas.
2. Distinguir los conceptos de renta devengada, renta percibida y renta atribuida.
3. Plantear y resolver cuestiones prácticas.

OPORTUNIDAD DE LA TRIBUTACIÓN: RENTAS DEVENGADAS

 Renta devengada: corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o

derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito
para su titular (artículo 2 N° 2° LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).
 Comentarios:
1. El devengo se produce cuando el crédito se incorpora al patrimonio del titular del
derecho.
2. Comúnmente el devengo se produce en forma pura y simple (no está sujeta a
condición).
3. La exigibilidad no interesa en el devengo (la renta está devengada, aunque no pueda
ser cobrada todavía). La renta se devenga cuando el crédito se incorpora al patrimonio del
titular del derecho, con prescindencia de la oportunidad fijada para su exigibilidad.
4. En general, el devengo es previo a la percepción (no existe percepción de una renta
que no haya estado antes devengada). El SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ha
sostenido un criterio dispar.
5. El devengo opera normalmente (hay excepciones) en la tributación del impuesto de
primera categoría.

 El devengo de la renta en distintos contratos y operaciones:

• Contrato de transportes, la renta se devenga cuando se ha materializado el respectivo
transporte de la cosa o persona de un lugar a otro.
• Compraventa de cosa mueble, la renta se devenga desde el momento en que se
perfecciona el contrato (desde que se forma el consentimiento sobre el precio y la cosa).
• Mandato, la renta (remuneración del mandatario) se devenga al tiempo en que cumpla
con el negocio encomendado.
• Contrato de arrendamiento, por tratarse de un contrato de tracto sucesivo, la renta se
devenga en el momento que señala el contrato para el pago de la renta de arrendamiento.
• Contrato de prestación de servicios, la renta se devenga sólo una vez que el respectivo
servicio se ha ejecutado.
• Operaciones de crédito de dinero pactadas con reajuste y/o interés, el interés se
devenga “día a día” (a medida que transcurre el plazo de la operación respectiva), etc.
 Renta percibida: es aquella renta que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde
que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago (artículo 2°
N° 3° LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).
 Comentarios:
1. Esta norma omite decir que la renta previamente devengada se debe entender
percibida cuando el crédito se paga. Sólo así se entiende la segunda parte de la norma.
2. La percepción puede materializarse a través:

 pago efectivo
 abono en cuenta
 puesta a disposición del interesado (v. g., cuando se avisa al interesado que la renta
está depositada en algún banco)
 cuando se cumple por alguna modalidad distinta al pago.
 ¿Es posible concebir rentas percibidas por el mero ingreso material sin que exista
título o derecho respecto de ellas? Según opinión mayoritaria no puede haber
percepción de una renta sin que previamente ella se haya devengado. Si no existe
devengo (lo que ingresa al patrimonio del contribuyente es algo sobre lo cual no se
tiene título o derecho), no se producirá el efecto de incrementarlo, toda vez que está
expuesto a ser objeto de restitución o reembolso. Para el SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS la renta se encuentra percibida cuando el titular de ella se apropia,
recibiéndola en forma material e ingresándola en su patrimonio, sin que importe el
devengo previo o simultáneo de ella.
 Tratándose del Impuesto Global Complementario y Adicional (impuestos finales), en el
caso del sistema parcialmente integrado, se aplica la regla de la percepción (o retiro).
Lo mismo ocurre con las rentas del trabajo calificadas en la 2ª categoría.
RENTA PERCIBIDA:
PERCEPCIÓN DE RENTAS POR UN MODO DISTINTO AL PAGO

 Segunda parte del concepto de renta percibida: “Debe, asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por un modo de
extinguir distinto al pago”.
 Es decir, a las rentas que previamente se encuentren devengadas y cuya obligación
se cumpla mediante alguno de los modos alternativos de extinguir las obligaciones:
novación, remisión, compensación, confusión, prescripción y otros contemplados en el
Código Civil. Esta es la interpretación del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

 Hay autores que difieren de la tesis del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS y

señalan que es necesario distinguir entre los modos de extinguir aquellos en que la
obligación “se cumple” (ej. compensación) de aquellos en que “no se cumple” (ej.
condonación). En no todos los modos de extinguir la obligación se cumple.
EJERCICIOS
1. ¿Cuándo se produce el devengo en un contrato de compraventa de bienes raíces?
2. ¿Cuándo se produce el devengo de las rentas provenientes de actividades ilícitas?
3. Señale la fecha del devengo de la renta en las siguientes situaciones:
4. Lavandería recibe el encargo de un hotel de lavar 100 juegos de sábanas: (i) fecha de
envío de las sábanas (20.03.2022); (ii) pago de anticipo del 40% del presupuesto
(20.03.2022); (iii) término del lavado y entrega a satisfacción del cliente (15.04.2022); (iv)
pago del total del saldo de precio (15.05.2022).
5. Empresa importadora y comercializadora de buses vende 10 buses a una empresa de
transporte urbano, bajo las siguientes condiciones: (i) cierre de negocio (acuerdo en el
precio y en la marca y modelo de los vehículos): 30.11.2016; (ii) entrega de 5 buses
(30.12.2021); (iii) entrega de 5 buses restantes (30.01.2022); (iv) modalidad de pago:
crédito directo del proveedor, sin cuota contado, en 36 cuotas mensuales iguales, la 1ª
con vencimiento el 05.02.2022.
CASO
Una empresa (contribuyente del impuesto de 1ª categoría determinado según contabilidad
completa) ha sufrido en 2021 la pérdida de un activo fijo, bien que se encontraba
asegurado por una compañía de seguros nacional. Ocurrido el siniestro, la compañía de
seguros nombró un liquidador para que llevara a cabo el proceso de liquidación, emitiendo
éste su informe el día 03 de marzo de 2022. La empresa le solicita su opinión respecto del
momento en que conforme a la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA se devenga el ingreso
que significará la indemnización producto del contrato de seguro, para los fines de su
inclusión en los ingresos brutos del período que corresponda. ¿Qué le diría?
IMPUESTOS DEL PROGRAMA

 Impuesto de primera categoría: Tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), tales como
actividades industriales, comerciales, agrícolas, prestaciones de servicios, extractivas,
entre otras. Tasa proporcional.

 Impuesto único de segunda categoría (artículo 42 y ss. LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA): es un impuesto único de retención progresivo que grava mensualmente las
rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre que la prestación de servicios se
realice bajo un vínculo de dependencia con un empleador o patrón (contrato de
trabajo). Dentro de éstas, se encuentran aquellas rentas percibidas, tales como
sueldos, premios, gratificaciones, participaciones u otras pagadas por servicios
personales, montepíos o pensiones, y las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representación.(progresiva art. 43)

 Impuesto único de 1ª categoría que grava a los pequeños contribuyentes

(artículo 22 a 28 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA): en algunos casos la tasa es fija
(ejemplo 1/2 UTM comercio en la vía pública). (pequeños mineros artesanales,
comerciantes en vía publica, suplementeros, propietarios de talleres artesanales,
pescadores artesanales)

 Impuesto global complementario (artículo 52 y ss. LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA): es un impuesto anual que afecta a las personas naturales que obtengan
rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por
depósitos y ahorros, dividendos por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de
empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas originadas por la actividad de
transporte y de la minería, entre otras. Este impuesto se determina en abril de cada
año (año tributario) por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior
(año comercial), aplicando la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de
renta que le corresponda al contribuyente. Tasa progresiva.

 Impuesto adicional (artículos 58 al 61 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA): es un

impuesto final que afecta a las personas naturales y jurídicas que no tienen domicilio
ni residencia en Chile, aplicado sobre el total de las rentas percibidas o devengadas.
Tasa proporcional (Tasa general: 35%; hay otras tasas).

 Impuesto específico a la actividad minera (artículo 64 bis LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA): grava la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador
minero y se aplica sobre las ventas anuales. Tasa progresiva.

 Impuesto único 40% (artículo 21 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA): es el impuesto

único (se le llama “impuesto sanción”) que, con tasa de un 40% se aplica sobre los
gastos rechazados, retiros indirectos, encubiertos o presuntos. Tasa proporcional.

 La Corte de Apelaciones de Santiago (30.09.1998) ha sostenido que: “es preciso tener

en cuenta que el art. 21 de la Ley de Impuesto a la Renta no tiene como hecho
gravado la renta propiamente tal, definida en el art. 2° N° 1 de la ley del ramo, sino los
hechos que, en forma precisa, el art. 21 asimila a retiros encubiertos de dinero o
 especies, por lo mismo, y dado que estamos en presencia de una norma que
transportando el concepto de renta y, por asimilación a ésta,…”

OTROS IMPUESTOS DEL PROGRAMA

 IVA (Decreto Ley Nº 825, de 1974 y Decreto Supremo de Hacienda N° 55

[Reglamento de la Ley de IVA]):
es un tributo que grava las ventas habituales de bienes corporales muebles e inmuebles y
la prestación de ciertos servicios que se presten o utilicen en el país. También se gravan
ciertos hechos especiales que se asimilan a venta o prestación de servicios (ej., el
arrendamiento de inmuebles amoblados). Tiene una tasa proporcional, general y única:
19%.

 Impuesto territorial (Ley Nº 17.235, de 1969 y sus modificaciones): Es un tributo de

carácter patrimonial cuyo hecho gravado es la propiedad o tenencia de bienes
inmuebles de naturaleza agrícola y no agrícola y que tiene como base de cálculo el
avalúo fiscal, siendo su recaudación destinada en su totalidad (sin perjuicio de algunas
sobretasas a beneficio fiscal) a las municipalidades del país. La Ley N° 21.210
introdujo una sobretasa a beneficio fiscal.

 Impuesto de Herencias, Asignaciones y Donaciones (Ley Nº 16.271, de 1965 y sus

modificaciones): grava el valor neto de las transmisiones por causa de muerte o las
transferencias por las donaciones realizadas durante la vida del donante. La tasa es
progresiva. Para su determinación es importante el monto de la asignación o
transferencia, el propósito y el grado de parentesco.

 Impuesto de Timbres y Estampillas (Decreto Ley N° 3.475, de 1980): grava –en

general– ciertos documentos o actos jurídicos que involucran operaciones

LECCIÓN N° 3: OBJETIVOS ESPECÍFICOS FACTORES DE JURISDICCIÓN

DETERMINANTES PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

1. Explicar los factores de jurisdicción determinantes para la aplicación de los impuestos

de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
2. Analizar los elementos y conceptos a tener en consideración en la aplicación de las
reglas y factores de jurisdicción
3. Enunciar las reglas (general y complementarias) sobre fuentes de las rentas
contenidas en la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
4. Resolver problemas prácticos

FACTORES DE JURISDICCIÓN QUE DETERMINAN LA APLICACIÓN DE LA LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA

 En general, los impuestos sobre la renta pueden fundamentarse en distintos principios

o factores de jurisdicción:
 Principio de territorialidad: supone que los tributos se exigen o por la conexión del
hecho gravado con el territorio del Estado o por una conexión de la persona con dicho
territorio con prescindencia de su nacionalidad.
 Principio del domicilio o residencia: atiende al lugar del domicilio o residencia en que
se encuentre el contribuyente.
 Factor de la nacionalidad: la calidad o condición del sujeto (nacionalidad) es
determinante para la aplicación de la norma tributaria.
 ¿Qué principios o factores considera la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA? La LEY
DE IMPUESTO A LA RENTA considera –en mayor o menor medida– todos los
principios o factores anteriores. El que menos relevancia tiene es el factor de la
nacionalidad (artículo 3º inciso 2º LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).

PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE REGLAS GENERALES (ART.

3, INCISO 1°, LEY DE IMPUESTO A LA RENTA)
 Las personas domiciliadas o residentes en Chile pagan impuestos por sus rentas de
fuente chilena y extranjera.
 Pagarán impuestos por sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ingresos
esté situada dentro del país o fuera de él.
 En otras palabras, se aplica el principio de universalidad o de renta mundial (el sujeto
pasivo residente o domiciliado va tributar en Chile por las rentas que haya obtenido en
cualquier lugar del mundo).
 Las personas sin domicilio ni residencia en Chile, pagan sus impuestos sólo por sus
rentas de fuente chilena, es decir, se aplica el principio de la fuente productora de la
renta (territorialidad).
 Estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
 En otras palabras, pagarán impuestos sobre sus rentas cuya fuente se encuentre
dentro del territorio nacional.

NORMAS DE EXCEPCIÓN

 1ª Excepción (art. 3º inc. 2º):

 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, durante los 3 primeros años pagan
impuestos sólo por sus rentas de fuente chilena (beneficio basado en factor
nacionalidad).
 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, después de los 3 primeros años pagan
impuestos por sus rentas de fuente chilena y extranjera (renta mundial).
 El plazo de 3 años podrá ser prorrogado por el Director Regional del SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS. Según el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, el factor
preponderante para otorgar la prórroga es la falta de ánimo del contribuyente de
radicarse en Chile (ej. Profesional contratado por un tiempo determinado o efecto
“pandemia”).
 2ª Excepción (art. 59º, inciso 4° n.º 2):
 Esta norma grava con impuesto adicional las remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero, por personas sin domicilio ni residencia en Chile. Es decir, afecta a
rentas de fuente extranjera (se trata de servicios prestados en el extranjero) obtenidas
por personas no domiciliadas ni residentes en Chile.
 El único elemento chileno en la generación de la obligación está representado por la
persona que paga la remuneración que es un contribuyente chileno, pero sin que
concurran las condiciones del artículo 3° LEY DE IMPUESTO A LA RENTA para
gravar las rentas. En otros términos, estamos ante la aplicación del principio de la
fuente pagadora, gravando rentas extraterritoriales en un intento de neutralizar el
gasto que podrá deducir el pagador chileno (es decir, compensar la menor
recaudación).

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN RESIDENCIA

 El residente está definido en el artículo 8 N° 8 CT (Ley 21.210/20): se entenderá por

“residente”, toda persona natural que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o
no, por un periodo o periodos que en total excedan 183 días, dentro de un lapso
cualquiera de 12 meses.
 ¿Cuándo se pierde la residencia tributaria? La LEY DE IMPUESTO A LA RENTA no
establece normas al respecto, pero es evidente que aquella persona que ha dejado de
permanecer en el país con la clara intención de radicarse en el extranjero no sólo a
perdido su domicilio en Chile sino que, además, a perdido su residencia tributaria en
Chile. Esta idea se puede desprender del artículo 103 de la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA.

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN DOMICILIO

 El “domicilio” no está definido por la ley tributaria

 El CC (art. 59) señala: “es la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del
ánimo de permanecer en ella”.
 El artículo 65 CC señala que “el domicilio civil no se muda por el hecho de residir el
individuo largo tiempo en otra parte, voluntaria o forzosamente, conservando su familia
y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior”.
 El artículo 4º LEY DE IMPUESTO A LA RENTA: “Para los efectos de esta ley, la
ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida del
domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o indirecta, el asiento
principal de sus negocios en Chile”. Esta norma, a diferencia del art. 65 CC, no se
refiere al factor familiar.
 Tanto el Código Civil como la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA contemplan
situaciones en las cuales la pérdida de residencia no acarrea necesariamente la del
domicilio.
 El domicilio –a diferencia de la residencia– no depende de un determinado plazo, sino
del ánimo de permanecer en el país demostrado por hechos o elementos objetivos.
Así, las personas naturales extranjeras pueden constituir domicilio de inmediato en
Chile siempre que concurran ciertas circunstancias (ejemplo, haberse mudado el
contribuyente a Chile con toda su familia; arriendo o compra de una casa habitación
en el país; estudiar sus hijos en colegios del país; venirse en razón de un contrato de
trabajo [ej., Oficio SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS N° 863 de 2008]).

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN SE ENTENDERÁN

DOMICILIADOS EN CHILE (O EN SUS RESPECTIVOS PAÍSES)

 Funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile. En relación al domicilio,

según el artículo 8 los funcionarios públicos, municipales y universitarios que presten
servicios fuera del país se entenderán, para efectos de la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA, domiciliados en Chile.
Para el cálculo del impuesto a la renta, se considerará como renta de los cargos en que
sirven la que les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función
equivalente en Chile.
 Embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones extranjeras. Los
funcionarios de naciones extranjeras (representantes diplomáticos, consulares, etc.)
que presten servicios en Chile se consideran domiciliados en sus respectivos países y
no se aplica la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, “a condición de que en los países
que representan se concedan iguales o análogas exenciones a los representantes
diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile” (artículo 9 LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA).

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN RENTAS DE FUENTE

CHILENA

Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el

país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente
 Son rentas de fuente chilena las que provengan de:
 Bienes situados en el país (que están físicamente dentro de las fronteras nacionales
o tienen patente, matrícula o padrón en Chile). Ejemplo, Ingresos (salvo INGRESO NO
RENTA o exenciones) provenientes de bienes raíces situados en Chile.
 Actividades desarrolladas en Chile, es decir, cuando materialmente el prestador del
servicio o quien desarrolla la actividad lo hace en el país. Ejemplo, los servicios
profesionales prestados en Chile, las actividades comerciales, agrícolas, mineras, etc.,
los honorarios del artista extranjero que efectúa una función en Chile.

RENTAS DE FUENTE CHILENA 4 REGLAS COMPLEMENTARIAS

 Las regalías, los derechos por el uso de marcas u otras prestaciones análogas
derivadas del uso, goce o explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual
(artículo 10º inciso 2º LEY DE IMPUESTO A LA RENTA)
 Comentarios:
1. La regla se refiere al uso goce o explotación en Chile de un intangible (propiedad
industrial o intelectual). Ej. Marcas, patentes, planos gráficos, dibujos, experiencia
industrial o comercial, etc.
2. Afecta a quién cede el uso por la renta que le genera la cesión temporal de uso o
privilegio de la propiedad industrial o intelectual.
3. Si el cedente es una persona no domiciliada ni residente en Chile, se grava con el
impuesto adicional.
 Se entenderán que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedad
de personas. También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de
deuda de oferta pública (refleja una deuda que el Estado contrae con un inversor) y
privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos
en el país (artículo 11º inciso 1º LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).
 Comentarios:
1. El propósito de esta regla es, por medio de una ficción legal, situar
geográficamente en Chile los títulos (acciones, derechos, bonos, etc.) emitidos por
contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile.
2. Chile, en virtud de esta ficción, grava como renta de fuente chilena los dividendos
de las sociedades anónimas, los retiros de utilidades de las sociedades de
personas, el mayor valor que se generan en la cesión de dichos títulos, cualquiera
sea la residencia, domicilio o nacionalidad del accionista, socio o acreedor.

 En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente

de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un
establecimiento permanente en el exterior (artículo 11 inciso 2° LEY DE IMPUESTO A
LA RENTA).
 Comentarios:
1. Sólo hay rentas respecto de los intereses. La restitución del capital prestado no es
renta.
2. Si el deudor tiene domicilio en Chile, la renta será de fuente chilena.
3. Si una empresa tiene su casa matriz u oficina principal en Chile y contrae un
crédito o emite bonos a través de un establecimiento permanente en el exterior,
los intereses se entienden de fuente chilena.

 Enajenación que efectúen contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que

provengan de la enajenación de derechos sociales, acciones, bonos o cuotas
radicadas en el extranjero cuyo valor provenga de activos subyacentes en el país
(artículo 10 inciso 3 y ss., en relación con lo establecido en el artículo 58 N° 3 LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA).
 Comentarios:
1. En el origen esta disposición tiene como antecedente una operación que proyectó
hacer EXXON vendiendo los derechos de una sociedad constituida en el exterior, cuyo
único activo era la Compañía Disputada Las Condes (empresa minera nacional).
2. Grava rentas [con el Impuesto Adicional] obtenidas por enajenantes sin domicilio ni
residencia en Chile.
3. Enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos…extranjeros.
4. Se requiere la existencia de un determinado activo subyacente en Chile (ventas
indirectas de activos chilenos).
5. Debe determinarse si la venta es relevante.
La venta será relevante en los siguientes casos (hechos imponibles):
1. Cuando se vende al menos el 10% de la entidad extranjera y los activos
chilenos representen al menos el 20%.
2. Cuando se vende al menos el 10% de la entidad extranjera y los activos
chilenos representan al menos 210000 UTA; y
3. Cuando la entidad vendida está constituida o domiciliada en un régimen fiscal
preferencial de los del artículo 41 H LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. Salvo que
se pruebe que no hay dueños chilenos con más de 5% y que los beneficiarios no
están domiciliados en un paraíso fiscal.

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA (EJEMPLOS)

 Los valores o bienes que no se consideran situados en Chile.

 Las rentas de arrendamiento de inmuebles ubicados en el exterior.
 Las rentas provenientes de propiedad agrícola ubicada en el extranjero.
 La prestación de servicios personales en el exterior.
 La participación de utilidades en una sociedad de personas constituida en el exterior.
 Los intereses por préstamo de dinero otorgado a una persona domiciliada en el
exterior.
 Las rentas de arrendamiento de bienes situados en el exterior.
 Los dividendos provenientes de acciones de una sociedad anónima extranjera.

En general, las que provengan de bienes situados en el extranjero o de actividades

desarrolladas fuera de Chile, cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente.

Para su cómputo –cuando corresponda– se consideran las rentas líquidas percibidas,

excluyéndose las que no se pueda disponer por caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del país de origen (artículo 12 LEY DE IMPUESTO
A LA RENTA)

ELEMENTOS O CONCEPTOS A TENER EN CONSIDERACIÓN RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA (EJEMPLOS)

1. Un futbolista profesional chileno se radica con toda su familia en el extranjero como

consecuencia de su contratación por parte de un importante equipo de fútbol mexicano.
¿Se encuentra obligado el futbolista en cuestión a declarar y pagar en Chile algún
impuesto de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA? Ver Oficio SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS N° 4920, año 2000.
2. Carmen, chilena, obtuvo durante 2021 los siguientes ingresos:
a) hereda un departamento en Modena, Italia ($100MM);
b) intereses por un depósito a plazo en un banco canadiense ($5MM);
c) pensión de vejez de fuente mexicana ($10MM);
d) dividendos percibidos de una sociedad anónima española ($4MM);
e) utilidad obtenida en la venta de un automóvil de uso personal ($1MM);
f) honorarios cobrados a una empresa ecuatoriana por un informe técnico desarrollado en
Chile y remitido por fax ($10MM);
g) arriendos cobrados por oficinas del paseo Estado (Santiago de Chile) arrendadas a una
sucursal de un banco extranjero con matriz en Suiza ($10MM).
¿Son tributables en Chile los ingresos de Carmen? ¿Cuáles de estos ingresos son de
fuente chilena y cuáles de fuente extranjera?
3. Empresa chilena contrata a un arquitecto japonés, domiciliado en Inglaterra, para que le
confeccione el plano del nuevo edificio corporativo que construirá en Santiago. ¿Tributa
en Chile dicho arquitecto por los honorarios obtenidos?

Pedro Tapia ha formulado la siguiente consulta al SERVICIO DE IMPUESTOS

INTERNOS: Soy de nacionalidad argentina, con domicilio laboral, comercial y particular
en Chile, y el año 2019 fui elegido Presidente del Directorio de una S.A. chilena, cargo
que mantuve hasta el presente año, siendo actualmente miembro del directorio de dicha
institución y accionista propietario del 19% del capital accionario. Respecto de los cargos
de Presidente y Director, no he recibido remuneraciones.
Además soy propietario de un bien raíz, que corresponde a mi domicilio particular. A partir
de septiembre de 2021, fui contratado en Chile para prestar diversos servicios
profesionales de asesor deportivo en el área del fútbol profesional y aficionado;
intermediación, gestión y captación de contratos de jugadores de fútbol; organización y
producción de eventos deportivos; todos ellos prestados a una sociedad deportiva, con
una remuneración que, de acuerdo con su actual contrato, asciende a la suma de $ 3MM
mensuales. Por último, aclaro que no ha tenido seis meses de permanencia continua en
Chile. Me interesa saber si estoy afecto a la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. Suponga
que Usted tiene que elaborar la respuesta a dicha consulta. ¿Qué diría?

LECCIÓN N°4 : OBJETIVOS ESPECÍFICOS ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS PASIVOS

DEL IMPUESTO A LA RENTA?

1. Identificar a los sujetos pasivos de los impuestos sobre la renta.

2. Explicar el régimen especial de atribución de rentas a ciertos sujetos pasivos.
3. Enunciar la situación tributaria de las asociaciones o cuentas en participación.
4. Distinguir la situación de los cónyuges en función del régimen de bienes del
matrimonio.
5. Exponer la situación tributaria de los menores frente a la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA

SUJETOS TRIBUTARIOS EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

 El contribuyente es la persona natural o jurídica que obtiene la renta, es decir, quienes

realizan el presupuesto de hecho establecido en la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA.
 La figura del sustituto (conocido como agente retenedor y que actúa en lugar o en
reemplazo del contribuyente) tiene aplicación respecto de algunas figuras impositivas
de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. La más importante opera en el caso del
impuesto de 2ª categoría, toda vez que los empleadores al pagar las remuneraciones
de los trabajadores dependientes deben descontarles el impuesto que grava al sueldo
del trabajador, para luego declararlos y enterarlos en arcas fiscales. Asimismo, opera
en el impuesto adicional, especialmente en aquellos casos en que los ingresos
correspondan a personas que no tienen una vinculación permanente con Chile. Quien
paga la renta deberá descontar la suma a pagar –retener– el monto del tributo y
enterarlo en arcas fiscales.

 También opera en el ámbito de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA la figura de los

terceros civilmente responsables.
 La LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ha reglamentado en forma especial la situación
de determinados sujetos: sujetos tributarios especiales. Se podría hablar de un
régimen especial de atribución o imputación de renta entre ciertos sujetos:
comunidades hereditarias; comunidades no hereditarias, patrimonios fiduciarios,
gestores de asociaciones o cuentas en participación. Se incluye también una breve
referencia a la situación de los cónyuges y los menores.

COMUNIDADES HEREDITARIAS (ART. 5)

 REGLA GENERAL: las rentas de una comunidad hereditaria (efectivas o presuntas)

corresponden a cada comunero en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.

 EXCEPCIÓN: mientras las cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso

se considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le
afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquél
[causante] le hubieren correspondido de acuerdo a la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA. EN ESTA SITUACIÓN NO EXISTE OBLIGACIÓN PARA LOS COMUNEROS
DE DECLARAR LOS IMPUESTOS (SÍ PARA LA COMUNIDAD).

 Transcurridos 3 años desde la apertura de la sucesión, las rentas deben ser

declaradas por cada comunero en % a sus cuotas en el patrimonio común. Si las
cuotas no se hubieren determinado de otra forma se estará a los % contenidos en la
liquidación del impuesto de herencia. ¿Desde cuándo se computa el plazo de 3 años?
Se computa como un año completo la porción del año transcurrido desde la apertura
de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año. Es decir, se cuentan 2 años
completos (1 DE ENERO al 31 DE DICIEMBRE) y uno contado desde la apertura de
la sucesión hasta 31 DE DICIEMBRE.
 Situación de las comunidades hereditarias una vez determinadas las cuotas de los
comuneros (o en su defecto, vencidos los 3 años): DESAPARECE LA FICCIÓN
LEGAL Y CADA COMUNERO DEBE DECLARAR COMO RENTA SU CUOTA EN EL
PATRIMONIO COMÚN.

COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO COMUNIDADES NO HEREDITARIAS

(ART. 6 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA)

 Se trata de comunidades no hereditarias, es decir, comunidades cuyo origen no sea la

sucesión por causa de muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la
comunidad de bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho régimen.
 Comprende la situación de las sociedades de hecho (las que pretendieron ser
sociedad formal con todos los requisitos, pero que por falta o incumplimiento de
algunos de ellos no llegan a tener la calidad de sociedad de derecho). No tienen
personalidad jurídica y, por tanto, el obligado no es la comunidad misma.
 Responsabilidad tributaria solidaria entre los comuneros o socios, tanto respecto de la
declaración como del pago de los impuestos de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
 Liberación de la responsabilidad solidaria: si el comunero o socio en su declaración
individualiza a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la
cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

PATRIMONIOS FIDUCIARIOS (ART. 7° LEY DE IMPUESTO A LA RENTA)

 Se habla también de “depositarios de bienes”. Se refiere al encargo fiduciario o de

confianza que ha recibido una persona, sea en virtud de un testamento o por otro
medio. Es decir, los tributos de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA también alcanzan
a las rentas que obtiene una persona con cargo de hacerlas pasar al patrimonio de
otra, cuya identidad es desconocida para el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.
 El cumplimiento del encargo puede estar subordinado al cumplimiento de un plazo o
una condición.
 Se debe tratar de rentas que provengan de:
1. depósitos de confianza a beneficio de las criaturas que están por nacer o personas
cuyos derechos son eventuales;
2. depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa;
3. bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas efectivas.

 Obligaciones de la persona encargada de la administración (encargados fiduciarios o

administradores):
1. Declarar y pagar el impuesto correspondiente a las rentas obtenidas en virtud
del encargo (el art. 8° CT lo califica como “contribuyente”).
2. Presentar anualmente una declaración jurada de las rentas devengadas,
percibidas y presuntas (art. 65 y 66 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).

GESTOR DE UNA ASOCIACIÓN O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN (ART. 28 CT Y

NUEVO ART. 13 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA)

 Contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas
operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en
su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus
asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida (artículo 507 Código
de Comercio).
 Responsabilidad tributaria del gestor: responsable exclusivo del cumplimiento de las
obligaciones tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de la
asociación (salvo que pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva
participación). Por tanto, si no se prueba, el gestor, conforme a la calidad jurídica que
adopte, deberá pagar los impuestos de 1ª categoría, impuesto único del artículo 21 y
Global Complementario o Adicional, en la oportunidad que señala la LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA para cada tipo de tributo. Además, deberá dar cumplimiento
a los impuestos de retención que le afecten, efectuar PPM y aplicar el sistema de
corrección monetaria.
 Rentas de los partícipes de la asociación: se consideran para el cálculo del impuesto
que corresponda a los partícipes, sólo en el caso que se pruebe la efectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación. Si se prueba esta circunstancia,
tanto el gestor como el partícipe asumirán todas las obligaciones tributarias en forma
separada, respecto del resultado que se determine por la asociación. Si el participe es
contribuyente de IDPC la participación se sumará a su RLI. Si el participe es
contribuyente de impuestos finales, la participación se sumará al cálculo de dichos
impuestos, pero podrán deducir como crédito el IDPC que gravó a la asociación. El
gestor deberá informar los saldos iniciales y finales de la participación y los créditos
respectivos.

SITUACIÓN DE LOS CÓNYUGES (ART. 53)

 La LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (artículo 53) establece (directa o

indirectamente), para los efectos del Impuesto Global Complementario, reglas sobre la
 forma de declarar (tributar) las rentas en función del régimen patrimonial del
matrimonio.
 En el caso de las personas casadas bajo régimen de sociedad conyugal es el marido
–como administrador de la sociedad conyugal– el que debe presentar una sola
declaración conjunta de la renta (de sus propias rentas y las de su cónyuge). Hay
excepciones (declaración en forma independiente del marido):
 Cuando la mujer ejerza (y obtenga rentas de) un empleo, oficio o profesión
separadamente de su marido;
 Cuando la mujer recibe una herencia, donación o legado con la condición de que la
cosa heredada, donada o legada no sea administrada por el marido;
 Cuando en las capitulaciones matrimoniales los cónyuges acuerdan la administración
separada por la mujer de una parte de los bienes.
 Por el contrario, las personas casadas bajo régimen de participación en los
gananciales o de separación de bienes (convencional, legal o judicial), así como los
convivientes civiles que se sometan al régimen de separación de bienes, declararán
sus rentas independientemente.
 Excepción: los cónyuges o convivientes civiles con separación total convencional de
bienes deberán presentar declaración conjunta cuando no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal, conserven sus bienes en comunidad o cuando
los convivientes civiles no hayan liquidado su comunidad de bienes, o cuando, en uno
u otro caso, cualquiera de ellos tenga poder del otro para administrar o disponer de
sus bienes.

SITUACIÓN DE LOS CÓNYUGES (RESUMEN)

Tributación (declaración de las rentas) separada e independiente:

 Casados en régimen de participación en los gananciales.
 Separados totalmente de bienes.
Patrimonio reservado de la mujer (artículo 150 CC) y otros casos
excepcionales indicados.
 Convivientes civiles separados totalmente de bienes.
Tributación (declaración de las rentas) conjunta:
 Casados en régimen de sociedad conyugal.
 Separados convencionalmente de bienes cuando no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal o comunidad de bienes o conserven
sus bienes en comunidad o cualquiera de ellos tenga poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes.

SITUACIÓN DE LOS MENORES

 Los menores son susceptibles de generar rentas. Según el SERVICIO DE

IMPUESTOS INTERNOS (Circular Nº 41/2007) las rentas que generan los bienes o el
trabajo de los menores se encuentran afectas a impuestos, por cuanto no existe en
nuestra legislación tributaria norma alguna que las excluya de tributación. El artículo 3
inciso 1º de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA no hace distinción de las personas
en función de su edad.
 Menor obtiene rentas como trabajador dependiente: queda afecto a retención del
impuesto único a las rentas del trabajo dependiente y su entero en arcas fiscales es
de cargo del empleador.
 Menor o impúber sujeto a patria potestad: (H= 7 a 14 y M= 7 a 12) la obligación de
declarar y pagar el impuesto le corresponde al titular de la Patria Potestad (padre y/o
madre; ellos gozan del usufructo legal sobre los bienes del menor).
 Menor adulto (peculio profesional o industrial): (H= 14 a 18 y M= 12 a 18) si la renta es
generada por un menor adulto, que la obtiene del ejercicio de una profesión o
industria, la obligación de declarar y pagar el monto del tributo, es de su propio cargo
(si acaso su nivel de rentas lo amerita), dado que para efectos legales se le considera
como mayor de edad.
 Menor sujeto a curador o tutor: es el tutor o curador quien deberá declarar y pagar por
cuenta del menor, es decir, actúa como su representante legal. En otras palabras, son
los “guardadores” los encargados de cumplir la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA las
obligaciones tributarias que afectaren al menor.
EJERCICIOS – CASOS

1. La sociedad agrícola “El Tomate Limitada” fue constituida en 2011, con una duración de
10 años y 3 sus socios. Debido al fallecimiento de uno de ellos, los socios restantes y los
herederos del socio fallecido desean ponerle término y liquidarla antes del vencimiento
pactado. En la liquidación de la sociedad, los dos socios existentes se adjudicarán un bien
raíz en comunidad. Explique las implicancias tributarias de la operación.
2. ¿Los intereses de una cuenta de ahorro de un hijo menor de edad deben ser
declarados por el padre?
3. Explique la situación tributaria de cada uno de los integrantes del siguiente grupo
familiar:
 Don Domingo es emigrante chileno en Australia, donde lleva trabajando 4 años.
 Su esposa, doña Juana, se encuentra viviendo en Chile, atendiendo a los hijos del
matrimonio:
 Juan de 14 años, estudiante, ha obtenido una beca de $50.000.- mensuales.
 Lorenzo de 16 años, aprendiz en un taller de reparación de automóviles, obtiene
ingresos de $150.000.- mensuales.
 Matilde, 19 años de edad, azafata, obtiene ingresos de $1MM mensuales. Vive con sus
padres.

EJERCICIOS – CASOS

Beatriz es socia desde el año 2010 de “Inversiones Navarrete Limitada”. En la constitución

de la sociedad compareció en representación de Beatriz su padre José Luis. En la
cláusula cuarta de la escritura social se estableció que la menor (15 años) aportaría la
suma de $30MM (20% del capital social) dentro del plazo de 5 años.
En los años 2011 y 2013, Beatriz efectúo retiros de utilidades de la sociedad precitada,
empleándolos para financiar viajes de estudios.
En el año 2014, el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS notifica a José Luis las
liquidaciones de Impuestos N° 1, 2 y 3 relativas a diferencias del IGC por los años
tributarios 2011 y 2012, por causa de los retiros efectuados por su hija.
¿Se ajustan a derecho las liquidaciones emitidas por el SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS?

LECCIÓN N° 5: OBJETIVOS ESPECÍFICOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE

RENTA (Ingreso No Renta)

1. Explicar la noción y naturaleza de los ingresos no constitutivos de renta (Ingreso No

Renta).
2. Identificar las funciones y fundamentos de los Ingreso No Renta.
3. Determinar el carácter taxativo o no de los Ingreso No Renta.
4. Explicar el tratamiento tributario de las indemnizaciones por daño emergente (y lucro
cesante) y por daño moral.
5. Explicar el tratamiento tributario de las indemnizaciones por accidentes del trabajo,
seguros de vida y otros.
6. Resolver algunas cuestiones prácticas.

 Noción: constituyen una excepción al concepto legal del renta.

 De no mediar el artículo 17 los rubros en él incluidos quedarían comprendidas en la
amplia definición legal de renta. El legislador recurre a los Ingreso No Renta para
lograr el efecto de la desgravación total (no deben verse afectados directa ni
indirectamente por ninguno de los tributos de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA).
 IMPORTANTE: para que se produzca el efecto de la desgravación total, es necesario
–en cada caso– que se cumplan los requisitos específicos. En caso contrario, tales
ingresos constituirán renta y quedarán afectos a la tributación normal o general
(Impuesto de 1ª Categoría, 2ª Categoría, Global Complementario o Adicional, según
corresponda).
 ¿Hechos no gravados? ¿Supuestos de no sujeción? ¿Exenciones?
 Para algunos se trataría de una lista de hechos no gravados (no se encuentra afecto a
ningún impuesto de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, ni se le considera para
efectos de la progresión del Impuesto Global Complementario).
 Sin embargo, hay quienes ven en los Ingreso No Renta una “súper renta exenta”
desgravándola de todos los impuestos de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. Es
decir, la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA se encarga de decir que no hubo hecho
gravado allá donde en rigor lo hubo. El hecho no gravado se verifica cuando no se
dan, no se realizan todos los elementos del hecho imponible. Resultaría más acertado
técnicamente calificar estas cantidades como rentas exentas del impuesto a la renta.

 Diferencia de régimen entre Ingreso No Renta y Renta exenta:

 Las rentas exentas son consideradas por la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA para la
determinación de la base imponible del Impuesto Global Complementario; los Ingresos
No Renta no se computan en ningún impuesto de la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA, ni siquiera para los fines de la progresión.

Explicación funcional del artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (y de los Ingresos

No Renta en general): ¿Para qué?

1. Evitar la doble imposición (v. g., las herencias ya están gravadas por un impuesto
especial).
2. Evitar que queden gravados ciertos ingresos, como la asignación familiar y
determinados beneficios previsionales y laborales que tradicionalmente han estado
excluidos del impuesto sobre la renta.
3. También se justifica por razones político-económicas, sociales y técnicas. En suma,
también para el cumplimiento de fines extrafiscales.
4. Limitar el concepto amplio de renta, el cual no deja margen para que algún tipo de
beneficio económico pueda quedar fuera de su alcance.

¿ES TAXATIVA LA LISTA DE INGRESOS NO RENTA DEL ARTÍCULO 17 LEY DE

IMPUESTO A LA RENTA?

o La lista del artículo 17 pareciera taxativa, pero no lo es.

o Argumentos importantes para defender la no taxatividad:

o Hay otras normas de la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA que consagran Ingresos No

Renta (v. g., artículo 107: “no constituirá renta el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con presencia
bursátil”).

o El tenor del numeral 29 del propio artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA: son
ingresos no constitutivos de renta los que no se consideran renta o se reputan capital
según texto expreso de una ley. Ejemplos:
 DFL Nº 2, de 1959 sobre Plan Habitacional: “Art. 36. Los depósitos en
cuentas de ahorro para la vivienda y sus respectivos intereses y
reajustes estarán exentos de todo impuesto o contribución y no se
considerarán renta para los efectos de la Ley de Impuesto a la Renta,
estando también exentos del Impuesto Global Complementario”.
 Ley Nº 19.728, de 2001 (seguro de cesantía): Los incrementos que
experimenten las cotizaciones aportadas al Fondo de Cesantía no
constituirán renta para los efectos de la LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA (artículo 53).
 Tampoco lo serán los fondos de la Cuenta Individual por Cesantía y los
giros que con cargo a ellos se efectúen (artículo 50).
 Código del Trabajo (artículo 178): “Las indemnizaciones por término de
funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas
en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos
colectivos, no constituirán renta para ningún efecto tributario”.

INDEMNIZACIONES DE PERJUICIOS: ¿Ingresos No Renta?

¿DAÑO EMERGENTE? ¿LUCRO CESANTE? ART. 17 N° 1
 Indemnización de daño emergente: Resarcimiento del empobrecimiento real y efectivo
experimentado por una persona en su patrimonio, originado por incendios,
inundaciones, terremotos, hurtos, etc.
 No constituye renta (hay ciertos límites)
 No hay incremento de dicho patrimonio. Tiene naturaleza compensatoria

Indemnización del lucro cesante: Pérdida o privación de la eventual y legítima utilidad.

Podrá provenir (ej., incumplimiento de obligaciones contractuales, delitos o
cuasidelitos, siniestros asegurados, etc.)
 Es renta (no está expresamente exceptuada en la norma) Reemplaza una renta que
se dejó de percibir y, por tanto, debe tributar

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE LÍMITES A LA DESGRAVACIÓN

El art. 17 Nº 1 inciso 1° establece que tratándose de bienes susceptibles de

depreciación (aquellos que el contribuyente emplea en su giro ordinario y que por su
propia naturaleza pueden sufrir daño físico y consecuentemente disminución de valor –
Ej., máquinas, instalaciones, etc.)
La indemnización no es renta, PERO sólo hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado en la forma que la misma disposición legal señala (variación IPC).

Ejemplo: Un contribuyente de 1ª categoría en base a renta presunta sufre la pérdida total

de una máquina. Como consecuencia de dicha pérdida, la compañía aseguradora le paga
una suma igual a $ 5000000 -, por concepto de indemnización. El valor de adquisición de
la máquina fue $ 3000000 - La variación del IPC ha sido de un 10%.
Solución:
Total indemnización recibida $ 5000000
Menos Valor adquisición máquina $ 3000000
Más Reajuste IPC (10%) $ 300000
= $ 1700000
Indemnización (INR) $ 3300000
Indemnización afecta a impuesto $ 1700000

 Inciso 2° artículo 17 N° 1 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA: Lo dispuesto en este

número no regirá (no rige este Ingreso No Renta)
tratándose de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el
impuesto de 1ª Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño
emergente.
 Ejemplo: un contribuyente que tributa en 1ª categoría según rentas efectivas sufre el
incendio de una máquina, el daño emergente (valor de la máquina según libros de
contabilidad) se contabilizará como “pérdida” de la empresa, pero cuando reciba la
indemnización del siniestro irá a “utilidades”. Así, si la indemnización por el siniestro es
de igual monto que la pérdida efectiva, no habrá renta tributable para el contribuyente.
Todo lo que se perciba en exceso de la pérdida, es renta afecta a impuesto.
 IMPORTANTE: Si un contribuyente tributa o no en 1ª categoría según sus rentas
efectivas, será determinante para calificar el tratamiento tributario-contable de la
indemnización por daño emergente.

INDEMNIZACIÓN POR DAÑO MORAL (ART. 17 N° 1)

 Para que se pueda considerar la indemnización por daño moral como no
constitutiva de renta, la ley exige que haya sido establecida por sentencia
ejecutoriada, no distinguiéndose si la sentencia emana de un juez ordinario o de
un tribunal arbitral.
 La exigencia de sentencia ejecutoriada es por razones de control.
 ¿Y si la indemnización por daño moral emana de los equivalentes jurisdiccionales
(conciliación, avenimiento o transacción, etc.)? RENTA.
 ¿Por qué se considera estos ingresos no constitutivos de renta? Porque son
ingresos de naturaleza compensatoria.

INDEMNIZACIÓN POR ACCIDENTES DE TRABAJO… (ART. 17 Nº 2)

¿Cuál es el fundamento de este Ingreso No Renta? Indemnizar (compensar el daño
causado por) la pérdida de capacidad de ganancia del trabajador sufrida como
consecuencia de un accidente del trabajo o enfermedad profesional. Según el SERVICIO
DE IMPUESTOS INTERNOS (ver oficios N° 2971 de 1998 y N° 4383 de 1984) este INR
abarca (por tanto, no tributan con el impuesto único de 2ª categoría):
1. Indemnizaciones, cuando la incapacidad del accidentado o enfermo es equivalente a
una disminución de su capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a 40%.
2. Pensiones de invalidez, si la incapacidad importa una disminución de la capacidad de
ganancia igual o superior al 40%
3. Indemnizaciones o pensiones derivadas de enfermedades profesionales
4. Pensiones de supervivencia. También los subsidios por accidentes del trabajo o
enfermedades profesionales

INDEMNIZACIÓN POR SEGUROS DE VIDA Y OTROS (ART. 17 Nº 3)

REGLA GENERAL: NO CONSTITUYEN RENTA, ya sean que se perciban durante la

vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o
liquidación, las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de:
1. contratos de seguros de vida,
2. seguros de desgravamen (beneficiario no recibe suma alguna, pero lo liberan del pago
de la deuda asegurada y, por tanto, hay incremento patrimonial),
3. seguros dotales o
4. seguros de rentas vitalicias
La regla anterior tiene excepciones:
 No comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia
convenidos con fondos capitalizados en AFP (DL Nº 3.500 de 1980) = RENTA
GRAVADA.
 Sólo se aplica parcialmente en el caso de los “seguros dotales” (la Ley Nº 19.768
modificó el art. 17 Nº 3 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA y limitó la desgravación
en este tipo de seguros a 17 UTM por año, con un mínimo de 5 años cuando el
pago se genera por el cumplimiento del plazo).
 No constituye renta por su monto total las cantidades percibidas en virtud de
contratos celebrados hasta 06.11.2001

EJERCICIOS
1. ¿Tendrían razón de ser los INR si la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA contuviera una
definición de renta fundada exclusivamente en la doctrina rédito-producto?
2. ¿Los INR se agotan en el listado que contiene el artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA
RENTA? Justifique.
3. ¿Cuáles son los fundamentos de los INR?
4. ¿INR=RENTA EXENTA? Justifique.
5. ¿El artículo 17 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA comprende los ingresos provenientes
de actividades ilícitas?
6. ¿Es renta la indemnización recibida por una persona decretada por sentencia
ejecutoriada originada en juicio por injurias y calumnias?
7. Luis es agricultor (tributa por renta presunta) y hace algunos meses sus plantaciones
fueron afectadas por un incendio que las devastó casi por completo. La Compañía de
Seguros le ha pagado una indemnización.
¿Constituye renta la indemnización recibida por Luis?
8. La Compañía de Seguros Liberty pagado a la viuda del Sr. Morales, fallecido en un
accidente de tránsito, una indemnización de $50MM. Se pide: Determinar el régimen
tributario de dicha indemnización.

CASO

La empresa comercializadora “El Sultán Ltda.” recibe una indemnización con motivo del
incendio de parte de sus instalaciones y maquinarias. ¿Dicha indemnización constituye
RENTA?
RESPUESTA: La indemnización en cuestión podría comprender tanto daño emergente
como lucro cesante:
 La parte de la indemnización por lucro cesante –si la hubiere– será siempre renta (no
está expresamente considerado por la LEY DE IMPUESTO A LA RENTA como INR).
 A la parte de la indemnización por daño emergente, se aplica lo dispuesto en el inciso
2° del n° 1 del artículo 17, ya que se trata de una indemnización en caso de un bien
incorporado al giro de una empresa que tributa rentas efectivas con el impuesto de 1ª
categoría (art. 20 N° 3 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA). Es decir, no rige el INR,
constituyendo un ingreso ordinario, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho
daño emergente. En consecuencia, el daño emergente (valor de las instalaciones y
maquinarias según libros de contabilidad) corresponderá contabilizarlo como “pérdida” y la
indemnización obtenida como “utilidad”. Si la indemnización es de igual monto que la
pérdida efectiva, no habrá renta tributable para el contribuyente.
Si es mayor, habrá renta tributable.
 En términos contables, lo que podrá hacer la empresa, en un primer momento, es
anotar (cargar) en la cuenta de resultado la pérdida (gasto) generada por el daño
emergente. Luego, cuando se reciba la indemnización, se acreditará (abonará) en la
cuenta de resultado el monto de la indemnización como utilidad o ganancia.