UNIDAD VII:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS – TERCERA CATEGORÍA:

Rentas comprendidas:
Son ganancias de la tercera categoría las provenientes del comercio, industria, actividades agropecuarias, mineras o
de cualquier otro tipo, así como también las obtenidas por los denominados “sujetos empresas”. Así pues, en esta
categoría se incluyen determinadas rentas, dependiendo su naturaleza o del sujeto que las obtiene.
El Art. 53 de la ley posee una especie de definición “residual”, dado que establece que aquellas ganancias que no
estén expresamente encuadradas en las demás categorías, forman parte de la tercera categoría.

Art. 53 - Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73 (sociedades de capital y establecimientos permanentes).
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.

c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.

e) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el
régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.

f) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V
(beneficiarios del exterior).

g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que
se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la
Administración Federal de Ingresos Públicos juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una explotación comercial o
viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como
ganancia de la tercera categoría.

Criterio de Imputación:
Para la Tercera categoría el criterio de imputación es el DEVENGADO, para PH residentes y SI radicadas en la
República Argentina, encuadradas en el art. 53 de la ley (beneficiarias de rentas de tercera categoría), y las personas
jurídicas, domiciliadas en la república argentina.
En lo que hace a los gastos, las disposiciones que les caben se resumen de la siguiente manera:
- Aplicación correlativa de pautas utilizadas para imputar ingresos (salvo disposiciones en contrario).
- Gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia, al ejercicio en que se paguen.
Así la ley establece una perfecta correlación de ingresos y gastos que permita “aparearlos”, de modo de incorporar
a la base imponible sólo ganancias o pérdidas netas, lo cual es la esencia del tributo.
 Unidad VII

Método de lo Devengado:
Los resultados (ingreso o gastos) deben computarse cuando la operación que los origina queda perfeccionada
considerando la legislación o prácticas comerciales y la ponderación fundada de los riesgos inherentes.
Entonces, una “ganancia” o “gasto” es atribuible conforme al criterio de lo “devengado” a un período cuando se
verifiquen los siguientes requisitos:
- Producción del hecho generador: es necesario que se hayan producido los actos, actividades o hechos sustanciales
que lo generan, aunque no sean exigibles al momento de su medición; (es la existencia de un derecho a percibir un
importe, pero que no implica necesariamente su exigibilidad actual).
- Existencia de un derecho cierto: deben existir parámetros objetivos y seguridad en la concreción del ingreso o
erogación; es decir, debe tratarse de un derecho cierto no sujeto a condición que pueda tornarlo inexistente, por cuanto
mientras dicha condición no se haya cumplido, no existirá derecho cierto por una suma determinada.

Método Devengado Exigible:

Con la finalidad de “acercar” el momento de imputación de la renta a aquel en el cual existe la disponibilidad
financiera para satisfacer el pago del correspondiente tributo, la ley creó un mecanismo de imputación, denominado
“Devengado exigible”, que consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos requisitos: que se haya devengado y que
el crédito que lo originó sea exigible.
Ejemplo de operaciones en dónde se puede utilizar esta alternativa: -ventas de mercaderías realizadas con plazos
de financiación superiores a diez meses, computados desde la entrega del bien, considerándose que este último se
configura con la emisión de la factura; -la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un
período fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales; -subsidios otorgados por el Estado Nacional , cualquiera fuere su
denominación, en el marco de programas de incentivos a la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en uno o
más períodos fiscales distintos al de su devengamiento.

Actividad comercial e industrial:

Se denomina actividad al proceso o la acción que lleva a cabo un sujeto o una institución, por lo general como
parte de sus funciones o tareas habituales. Comercial, por su parte, es aquello vinculado al comercio (las operaciones de
compra y/o venta de productos y servicios).
La industria es la actividad económica que emplea y transforma los recursos naturales (materias primas y
fuentes de energía), en las fábricas para producir productos semielaborados que se emplearán para fabricar otros
productos, o productos elaborados listos para el consumo.

Uniones transitorias de empresas y agrupamientos de colaboración: (ver hoja

impresa)
C. C. y C: Art. 1453- Definición. Hay contrato de agrupación de colaboración cuando las partes establecen una
organización común con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases de la actividad de sus miembros o de
perfeccionar o incrementar el resultado de tales actividades.

C. C. y C: Art. 1454- Ausencia de finalidad lucrativa. La agrupación, en cuanto tal, no puede perseguir fines de
lucro. Las ventajas económicas que genere su actividad deben recaer directamente en el patrimonio de las partes
agrupadas o consorciadas.

La agrupación no puede ejercer funciones de dirección sobre la actividad de sus miembros.

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C. C. y C: Art. 1463.- Definición. Hay contrato de unión transitoria cuando las partes se reúnen para el desarrollo
o ejecución de obras, servicios o suministros concretos, dentro o fuera de la República. Pueden desarrollar o ejecutar las
obras y servicios complementarios y accesorios al objeto principal.

Impuesto a las Ganancias: cada participe debe tributar en cabeza propia los resultados que genere el contrato en
cuestión. (En IVA la ley le otorga personería fiscal, y debe inscribirse en el impuesto y obtener CUIT).

Las U.T.E. carecen de personalidad jurídica. A la vez, si no existe personería y si la Ley de un impuesto determinado no
define taxativamente a un sujeto como tal, el mismo no puede ser considerado como obligado frente a dicho impuesto.
Este es el caso de las U.T.E. frente al Impuesto a las Ganancias: entendemos que no están obligados y que los resultados
provenientes de sus actividades deben atribuirse a cada una de las Empresas que forman la Unión Transitoria en función
de su participación en la misma.
Si se diera el caso de un sujeto exento en el Impuesto a las Ganancias (p. ej.: una Cooperativa o Mutual), esa porción del
resultado, siguiendo la consideración que frente al tributo tiene dicho sujeto, está exenta.
Por último, señalemos que las U.T.E. no deben presentar declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias ante la AFIP.
Conclusión: No son definidas como sujetos del impuesto.
La ley de procedimiento fiscal (Ley 11683, Art. 8) le otorga responsabilidad personal y solidaria a cualquiera de
los integrantes de una UTE o de un agrupamiento de colaboración, respecto de las obligaciones tributarias generadas por
el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas. Responden con sus bienes propios y solidariamente con los
deudores del tributo y, si los hubiera, con otros responsables del mismo gravamen, sin prejuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas.

Fideicomisos: (Art. 53, inc. c); 73, inc. a).6 / DR: 129 y 130)
Art. 53, inc. c): Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V (beneficiarios del exterior).
Consiste en una operación de transferencia de un bien a una persona a la cual se la adiciona un encargo o una
gestión vinculados con dicho bien.
El art. 1666 del CCyCN establece que hay contrato de fideicomiso cuando una parte (fiduciante) transmite o se
compromete a transmitir la propiedad de bienes a otra persona (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de
otra (beneficiario), que se designa en el contrato, y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condición al
fideicomisario.
Los dos tipos de fideicomisos son, el Ordinario y el financiero. La diferencia fundamental es que el financiero
tiene la capacidad legal de emitir títulos valores. En efecto, puede obtener la autorización que otorga la Comisión
Nacional de Valores (CNV) para ofertar públicamente en el mercado financiero sus títulos valores. En cambio, el
fideicomiso ordinario es un contrato que puede ser celebrado entre particulares sin intervención o autorización de ningún
tipo.

Tratamiento impositivo:
Art. 73, inc. a) apartado 6, son sociedades de capital: Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante (el que aporta bienes)
posea la calidad de beneficiario (recibe el producto). La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V
(sujetos del exterior).

Resumen: Fideicomisos:

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- Financiero o que siendo del inciso c) del art. 53 optara por asimilar su tratamiento, impositivamente, al del
financiero: Sujeto del Impuesto.
- No Financiero:
- Si el Fiduciante (el que transmite el bien) no es el beneficiario: El Fideicomiso es el Sujeto del
Impuesto.
- Si el Fiduciante (el que transmite el bien) también es el beneficiario.
- Y no es sujeto del exterior: El fiduciante-beneficiario declara la renta del fideicomiso.
- Y si es sujeto del exterior: El Fideicomiso es sujeto del impuesto.

Art. 129 DR - Las personas humanas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios de los fideicomisos
comprendidos en los apartados 6 y 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley y las sociedades gerentes de los fondos comunes
de inversión a que se refiere el apartado 7 del mencionado inciso, respectivamente, deberán ingresar en cada año fiscal el
impuesto que se devengue sobre:
a) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria, respecto de esos
fideicomisos, o
b) las ganancias netas imponibles obtenidas por los referidos fondos.
A los fines previstos en este artículo, surtirán efecto las disposiciones previstas en el artículo 24 de la ley.
Art. 130 DR - Cuando exista una total coincidencia entre fiduciantes y beneficiarios del fideicomiso, excepto en
los casos de fideicomisos financieros o de aquellos que hagan uso de la opción prevista en el apartado 8 del inciso a) del
artículo 73 de la ley (opten por tributar como sociedades de capital ) o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Título
V de esa norma, el fiduciario le atribuirá a éstos, en la proporción que corresponda, los resultados obtenidos en el
respectivo año fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.
El procedimiento del párrafo anterior también será de aplicación para los inversores de los fideicomisos y fondos
comunes de inversión comprendidos en los apartados 6 y 7 del inciso a) del artículo 73 de la ley, perceptores de la
ganancia que aquellos distribuyan, en la parte correspondiente a su participación de mediar lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 205 de la Ley N° 27.440.
Art. 131 DR - La AFIP procederá a establecer la forma, plazo y condiciones en que deberán inscribirse los sujetos
comprendidos en los apartados 6, 7 y 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley y la forma y condiciones en las que los
fiduciarios o las sociedades gerentes y/o depositarias deban facturar las operaciones que realicen en ejercicio de la
propiedad fiduciaria o como órganos respectivos de los fondos comunes de inversión y realizar las registraciones
contables pertinentes.

Fondos comunes de Inversión: (Ley: 73 a); 90; 90.1; 90.4 / DR: 149.3; 149.13 / 279/18: 5 / L. 24083 1°)
La Ley en el art. 73, inciso a) apartado 7: Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no
comprendidos en el primer párrafo del artículo 1° de la ley 24.083 y sus modificaciones.
Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica.
El 1° párrafo del art. 1° de la ley 24.083 dice: Se considera Fondo Común de Inversión al patrimonio de
titularidad de diversas personas a las cuales se les reconocen derechos de copropiedad representados por cuotapartes, las
que podrán emitirse de manera cartular o escritural. Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería
jurídica. Podrán constituirse fondos comunes de inversión abiertos, los que estarán integrados por i) valores negociables
con oferta pública y títulos públicos nacionales, provinciales, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y municipales que
se negocien en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores, ii) metales preciosos o certificados que
representen los mismos, iii) moneda nacional y extranjera, iv) instrumentos financieros derivados, v) instrumentos
emitidos por entidades financieras autorizadas por el Banco Central de la República Argentina, incluyendo depósitos
bancarios, vi) cartera de activos que repliquen índices bursátiles y/o financieros o de una canasta de activos y vii) aquellos
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otros activos, contratos e inversiones de naturaleza financiera que disponga la reglamentación de la Comisión Nacional de
Valores. La cantidad de cuotapartes de los fondos comunes de inversión abiertos podrá acrecentarse en forma continua,
conforme a su suscripción, o disminuir en razón de los rescates producidos en los términos de la presente ley y de la
reglamentación de la Comisión Nacional de Valores.
El 2° párrafo del art. 1° de la ley 24.083 nombra a los FCI cerrados: los que integrarán su patrimonio con i) los
activos autorizados para los FCI abiertos, ii) bienes muebles o inmuebles, iii) títulos valores que no tengan oferta pública,
iv) derechos creditorios de cualquier naturaleza y v) aquellos otros activos, contratos e inversiones que disponga la
reglamentación de la CNV. Estos fondos se deberán constituir con una cantidad máxima de cuotapartes, la cual podrá
aumentarse conforme lo establecido en la presente ley y en la reglamentación de la CNV y tendrán un plazo determinado
de duración, el cual podrá ser extendido conforme los términos de la presente ley y de la reglamentación. Las cuotapartes
de estos fondos no podrán ser rescatadas, salvo en virtud de las excepciones dispuestas en la presente ley y en aquellas
que establezca la reglamentación y deberán tener oferta pública autorizada por la CNV y estar admitida su negociación en
un mercado autorizado por dicho organismo.
Tratamiento impositivo: quedan gravados por todas las rentas que obtengan, revistiendo la naturaleza de sujetos pasivos
del impuesto y de las obligaciones tributarias.

Auxiliares de comercio:
Art. 53, inc. e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.
Comisionistas: son las personas que realizan, casi siempre de forma habitual y profesional, mandatos con fines
comerciales, es decir, operaciones mercantiles por cuenta y orden de otro sujeto llamado comitente.
Rematadores: también denominados “martilleros”, son los agentes auxiliares de comercio cuya actividad profesional
consiste en la venta de bienes en subasta pública.
Consignatarios: son las personas a cuyo nombre se hace la consignación, esto es, el depósito de una mercancía en poder
de un comisionista que se encarga de venderla.
Los demás auxiliares a los que alude el inciso bajo consideración son:
- Los barraqueros (son las personas que reciben frutos del país, productos o mercancías en custodia por cuenta de
terceros) y administradores de casa de depósito.
- Los factores o encargados (son los auxiliares a quienes nombra un comerciante para que se encarguen de la
administración de sus negocios en general o de un establecimiento particular).
- Los dependientes de comercio (son los auxiliares del comerciante a quienes éste encomienda, por su orden y cuenta,
el desempeño de algunas gestiones del tráfico peculiar), siempre que no trabajen en relación de dependencia.
- Los acarreadores (son los sujetos encargados de transportar mercaderías o conducir personas), porteadores y
empresarios de transporte.
Podemos concluir que las actividades a que se refiere el inc. e) del artículo 53, son aquellas cuyas ganancias son
consecuencia del trabajo personal con el concurso de capitales que deben invertirse en el respectivo negocio, como
herramienta accesoria al ejercicio profesional.

Ganancias de fuente extranjera: (de la tercera categoría) (Ley: 125 a 127; 130, a); 144 a 147; 166)
Las ganancias de tercera categoría obtenidas por los responsables a los que se refiere el inc. a) del art. 53 [es decir,
las sociedades de capital enunciadas en el art. 73, inc. a)] y las derivadas de las demás sociedades y empresas
unipersonales comprendidas en los inc. b), c) y d) ( - b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el país.
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos

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de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea beneficiario del exterior.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país ) y en el último párrafo del citado art. 53 ( Cuando la
actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios,
etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría ),
califican de fuente extranjera cuando:
a) Les resulten atribuibles a los establecimientos permanentes instalados en el exterior cuyos titulares (aun cuando se trate
de PH o de SI) sean residentes en el país.
b) Les resulten atribuibles, en su carácter de accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios de
sociedades y otros entes constituidos en el exterior, y aun cuando esos titulares sean PH o SI residentes en el país, sin
que sea aplicable el tratamiento de “no computable” relativo a los dividendos, en base de liquidación del accionista
local (art. 68 ley). (Es respecto a los revalúos contables)
c) Las originadas por el ejercicio de la opción de compra en el caso de bienes exportados desde el país a raíz de contratos
de locación con opción de compra celebrados con locatarios del exterior.
d) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversión o entidades con otra denominación que cumplan la
misma función y fideicomisos o contratos similares y se hayan constituidos en el exterior.
e) Cuando proceda el cómputo de las compensaciones contempladas por el segundo párrafo del art. 53 (viáticos y
similares) a raíz de actividades incluidas en este pero desarrolladas en el exterior, se considerará ganancia de la tercera
categoría a la totalidad de éste, sin prejuicio de la deducción de los gastos necesarios reembolsados a través de ella o
efectuados para obtenerlas, siempre que se encuentren respaldados por documentación fehaciente.

Previsiones:
Una de las deducciones especiales de la Tercera Categoría (Art. 91) es: b) Los castigos y previsiones contra los
malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La AFIP podrá establecer
normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
Créditos dudosos e incobrables – Opción. Art. 214 DR - A los fines dispuestos en el inciso b), del artículo 91 de
la ley, es procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones
comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo de
previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza. Una vez que el contribuyente hubiese optado
por el sistema de previsión, su variación sólo será posible previa autorización de la AFIP. (Cargo real a resultados o
Sistema de previsión)
Cálculo de la previsión. Art. 215 DR - Se considerarán previsiones normales las que se constituyan sobre la base
del porcentaje promedio de quebrantos producidos en los 3 últimos ejercicios -incluido el de la constitución del fondo-,
con relación al saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de su derecho
de cargar los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.
Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deberá incluirse entre
los beneficios impositivos. Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya
castigados.
Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá como deducción en el balance anual
la previsión correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razón no exista un período anterior a 3 años, la previsión podrá constituirse considerando un
período menor.
Implantación de la previsión. Art. 216 DR - La previsión para malos créditos podrá implantarse, previa
comunicación a la AFIP mediante la aplicación del porcentaje a que se refiere el artículo anterior sobre el saldo de

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créditos al final del ejercicio. El importe correspondiente no se afectará al balance impositivo del ejercicio de
implantación, pero será deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello ocurra.
Índices de incobrabilidad. Art. 217 DR - Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos
créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan,
pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices de
incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente conveniente
realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados,
igualmente los malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la AFIP ($45.000, según RG AFIP 1457),
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a 180 días de producido su vencimiento. En los casos
en que no se haya fijado el período de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentación
respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del
crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moros o, entendiendo que en el caso de
la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los servicios igualmente se cumple
cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso
una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto
garantizado sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución."
Información. Art. 218 DR - Los contribuyentes deberán informar a la AFIP en el tiempo y forma en que ésta
disponga, el método utilizado para el castigo de los créditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado
cuando se trate de previsiones.

Provisiones y reservas: su tratamiento.

Art. 91, inc. d) admite como deducciones: Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares
destinen a integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares , conforme con las
normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del
año.
Este tipo de reservas responden a la representación de aquellos importes que la empresa en forma cierta o
probable deberá abonar a los aseguradores por la ocurrencia del siniestro cubierto, teniendo como denominador común
que se trate de montos destinados a eventuales contingencias o gastos generales correspondientes a contratos celebrados.
El fundamento de esta deducción es el principio de prudencia.

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Reservas no deducibles. Art. 231 DR - En el balance impositivo sólo se deducirán las reservas expresamente
admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas por
disposición de organismos oficiales.
La previsión se imputará como pérdida en el ejercicio de constitución. En el siguiente, se imputarán contra ésta
los siniestros que se hayan producido durante el ejercicio. Si no hubieses sido utilizada para abonar siniestros, será
considerada como ganancia y deberá incluirse en la ganancia neta imponible de dicho bien. El quebranto no cubierto por
la previsión constituida en el ejercicio anterior podrá deducirse en el ejercicio en que ocurra. Luego se constituirá una
nueva previsión. Y así sucesivamente.

Inventarios: valuación contable e impositiva. Métodos específicos.

La ley dispone (Art. 55) que cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá
por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos siguientes.
Se considerará como ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.
Se agrega que no se permitirá deducciones en forma global por reservas generales constituidas para hacer frente a
fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
Por otra parte, (Art. 135 DR) los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada,
perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio unitario y número
de referencia si hubiere.

Art. 56 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá
computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores
a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el costo de la última
compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio. (actualmente
el art. 93 no permite su ajuste)
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial,
actualizado (art. 93) desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los 2 meses anteriores al cierre del
ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última venta realizada menos los
gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de
venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre
del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de productos
elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de existencias de mercaderías de reventa,
considerando como fecha de compra el momento de finalización de la elaboración de los bienes.
En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el método fijado
para la valuación de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboración: Al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso anterior, se le
aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Hacienda:

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1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.

2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del
ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de
hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ejercicio.
f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas
hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última fecha cuando se dé cumplimiento a los
requisitos previstos en el artículo 60.
(Art. 141 DR - Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa
y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se
encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización
en la sementera.)
A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación
en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales,
Títulos, bonos y demás valores, no serán considerados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirán por las
normas específicas que dispone esta ley para dichos bienes.
Art. 136 DR - A los fines de la ley, se entenderá por:
a) Costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado,
de corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que
conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros);
b) Precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en condiciones de contado. Idéntico criterio
se aplicará en la determinación del precio de venta para el contribuyente;
c) Gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización de los bienes de cambio (fletes,
comisiones del vendedor, empaque, etc.);
d) Margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a
cada línea de productos.
El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados
en la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podrá determinarse mediante la
aplicación del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo
período, y tal coeficiente será de aplicación a todos los productos.
A los efectos del cálculo establecido en el párrafo anterior se considerará como resultado neto del ejercicio al que
corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente
aceptadas y que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los efectos indicados, en ningún caso se incluirán ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestación
de servicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. La exclusión de estos conceptos conlleva la
eliminación de los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los métodos indicados en este inciso el mismo no podrá ser variado durante CINCO (5) ejercicios fiscales;
e) Costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación, no siendo
computables los intereses del capital invertido por el o los dueños de la explotación. A esos efectos la mano de obra y los

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gastos generales de fabricación deberán asignarse a proceso siguiendo idéntico criterio al previsto en el último párrafo del
apartado 2) del inciso b) del artículo 56 de la ley, respecto de las materias primas y materiales.
Asimismo, se entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de producción, aquéllos que exterioricen en
forma analítica en los registros contables, las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del
mismo.
Por otra parte, se considerará partida de productos elaborados, al lote de productos cuya fecha o período de fabricación
pueda ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a
ese fin;
f) Porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a que se refiere el artículo 56,
inciso c), de la ley, deberá tenerse en cuenta el grado de terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de
producción;
g) Costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de
contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto;
h) Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien que se valúa, en condiciones
normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, corresponda considerar a los efectos de
la valuación impositiva de los bienes de cambio, deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de
compras o ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del
contribuyente. Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos
equivalentes.
Art. 146 DR - A los efectos de la opción prevista por el artículo 60 de la ley podrá considerarse como
documentación probatoria, entre otras, la siguiente:
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa;
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida;
c) facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderías de propia
producción.
Art. 147 DR - Cuando los sujetos que deban valuar Mercaderías de Reventa, en razón de la gran diversidad de
artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el artículo 56, inciso a), de la ley, podrán
aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, Deteriorados, mal elaborados, que hayan
sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, los mismos podrán valuarse al probable valor de realización,
menos los gastos de venta.

Explotaciones agropecuarias (Agrícola-Ganadera)

Art. 57 – (Hacienda) A efectos de la aplicación del sistema de costo estimativo por revaluación anual, se
procederá de la siguiente forma:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepción de las indicadas en el apartado c): se tomará como valor base de cada
especie el valor de la categoría más vendida durante los últimos 3 meses del ejercicio, el que será igual al 60% del precio
promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categoría en el citado lapso.
Si en el aludido término no se hubieran efectuado ventas de animales de propia producción o éstas no fueran
representativas, el valor a tomar como base será el de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante su
transcurso, el que estará dado por el 60% del precio promedio ponderado abonado por las compras de dichas categorías en
el citado período.

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De no resultar aplicables las previsiones de los párrafos precedentes, se tomará como valor base el 60% del precio
promedio ponderado que en el mencionado lapso se hubiera registrado para la categoría de hacienda más vendida en el
mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado, los índices de
relación contenidos en las tablas anexas a la Ley Nº 23.079.
b) Otras haciendas, con excepción de las consideradas en el apartado c): el valor para practicar el avalúo -por cabeza y sin
distinción de categorías- será igual en cada especie al 60% del precio promedio ponderado que en los 3 últimos meses del
ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la especie en el mercado en
el que el ganadero acostumbra operar.
c) Vientres, entendiéndose por tales los que están destinados a cumplir dicha finalidad: se tomará como valor de avalúo el
que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización,
el mismo coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo.
d) El sistema de avalúo aplicado para los vientres, podrá ser empleado por los ganaderos criadores para la totalidad de la
hacienda de propia producción, cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la
zona central ganadera definida por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex-Junta Nacional de Carnes.
Las existencias finales del ejercicio de iniciación de la actividad se valuarán de acuerdo al procedimiento que establezca la
reglamentación en función de las compras del mismo.
Art. 58 (Hacienda como bienes de uso) - A los fines de este impuesto se considera mercadería toda la hacienda -
cualquiera sea su categoría-de un establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artículo 88, se otorgará el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de
reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigree o puros por cruza.
Art. 137 DR Hacienda Reproductora – Tratamiento: Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 58 de la ley,
la hacienda reproductora macho de un establecimiento de cría que se destine a funciones de reproducción, será objeto del
siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las amortizaciones anuales sobre el valor
de adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo
establecido para igual clase de hacienda de su producción. En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición
y el costo estimativo, será amortizado en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que la AFIP
autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de la compra;
b) animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo probable del semoviente y cuyo
importe se actualizará anualmente en la forma dispuesta por el artículo 57, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.
La citada AFIP podrá disponer la adopción de sistemas distintos a los establecidos en el presente artículo, cuando
las características del caso lo justifiquen.
Art. 138 DR - A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, se
considerará precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la
fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
Art. 139 DR - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán la hacienda
de propia producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores; y la comprada para su engorde y venta por
el establecido para los invernadores.
Art. 140 DR - La valuación de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciación de la actividad de
los establecimientos de cría, se efectuará por el sistema de costo estimativo por revaluación anual, de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:

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I) se tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad
durante los últimos 3 meses del ejercicio, y que será igual al 60% del precio promedio ponderado abonado por las
adquisiciones de dicha categoría en el citado lapso.
Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho período, se tomará como valor base el 60% del costo de la
última adquisición efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio,
aplicando a tal fin los índices mencionados en el artículo 93 de la ley;
II) el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado, los índices de relación
contenidos en las tablas anexas a la Ley Nº 23.079 (Revalúo Ganadero);
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuará por cabeza y sin distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el 60% del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones realizadas
durante los últimos 3 meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, se tomará el valor que surja de aplicar el 60% del
costo de la última adquisición realizada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre
del ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el artículo 93 de la ley.
Haciendas – Costo estimativo por revaluación anual. Art. 142 DR - A los efectos del segundo párrafo del
inciso a) del artículo 57 de la ley, se considerarán:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos 3 meses del ejercicio superen el 10% del total
de la venta de la categoría que deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del
establecimiento.
Art. 143 DR - A los fines del tercer párrafo del inciso a) y del primer párrafo del inciso b) del artículo 57 de la
ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus
operaciones o los mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o
remates de hacienda sin intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios representativos de
acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio
ponderado a aplicar será el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de
las respectivas razas.
Art. 144 DR - Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 57 de la ley, serán de aplicación en
forma independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.

Art. 59 (Inmuebles con carácter de bienes de cambio) - Para practicar el balance impositivo, las existencias de
inmuebles y obras en construcción que tengan el carácter de bienes de cambio deberán computarse por los importes que se
determinen conforme las siguientes normas:
a) Inmuebles adquiridos:
Al valor de adquisición -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
b) Inmuebles construidos:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionará el costo de construcción actualizado desde
la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de cierre del ejercicio. El costo de construcción se establecerá
actualizando los importes invertidos en la construcción, desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de las
inversiones hasta la fecha de finalización de la construcción.
c) Obras en construcción:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionará el importe que resulte de actualizar las sumas
invertidas desde la fecha en que se efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del ejercicio.
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d) Mejoras:
El valor de las mejoras se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas, desde la fecha en que se realizó la
inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras y el monto obtenido se actualizará desde esta última fecha hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarán desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente artículo, el costo a imputar será igual
al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la
venta. Si se hubieran realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se adicionará,
sin actualizar, al precitado costo.
A los fines de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los mencionados en el artículo
93.
Art. 150 DR - Se considera precio de enajenación el que surja de la escritura traslativa de dominio o del
respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable será el que resulte del procedimiento indicado en los artículos 59 ó 63 de la ley, según se trate de
inmuebles que tengan o no el carácter de bienes de cambio.
En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se incluirá el importe de los
intereses reales o presuntos.

Art. 60 - A los fines de la valuación de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma
fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de
conformidad con lo establecido en los artículos 56 y 59, podrá asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del
valor que surja de la documentación probatoria. Para hacer uso de la presente opción, deberá informarse a la AFIP la
metodología empleada para la determinación del costo en plaza, en oportunidad de la presentación de la declaración
jurada correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuación de las referidas
existencias.
Art. 61 (Retiro de mercaderías para uso personal u otros fines) - Cuando el contribuyente retire para su uso
particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados por el
impuesto (recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etcétera), a los efectos del presente gravamen se
considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
Art. 62 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinará deduciendo del
precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de este artículo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las
amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del
artículo 88, relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de
normas especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción. Al importe así obtenido,
actualizado desde esta última fecha hasta la de enajenación, se le restarán las amortizaciones calculadas en la forma
prevista en el inciso anterior.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se empleará igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor de adquisición el valor
impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el inventario inicial correspondiente al período en que se
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realizó la afectación y como fecha de compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el
inventario inicial, se tomará como valor de adquisición el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la
actualización se aplicará desde la fecha de la referida compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, para determinar el costo computable,
actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a
aquél en que se realice la enajenación. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al
que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del costo computable, no deberán actualizar el
valor de compra de los mencionados bienes. Estas disposiciones resultarán aplicables en caso de verificarse las
condiciones previstas en los dos últimos párrafos del artículo 106 de esta ley. En caso de no cumplirse tales condiciones
resultarán aplicables las previsiones dispuestas en el párrafo precedente.
A los fines de la actualización a que se refiere el presente artículo, se aplicarán los índices mencionados en el artículo 93.
Art. 63 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio, la ganancia bruta se
determinará deduciendo del precio de venta, el costo computable que resulte por aplicación de las normas del presente
artículo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisición -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenación.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construcción se establecerá actualizando cada una de las inversiones, desde la fecha en que se realizó la
inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionará el costo de construcción actualizado desde la
fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de enajenación.
c) Obras en construcción:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), más el importe que resulte de actualizar cada una de las
inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajenación.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se establecerá actualizando las
sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras, computándose como costo
dicho valor, actualizado desde la fecha de finalización hasta la fecha de enajenación. Cuando se trate de mejoras en curso,
el costo se establecerá actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de enajenación del
bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o inversiones que originen resultados
alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de acuerdo a lo establecido en los párrafos anteriores se les restará el
importe que resulte de aplicar las amortizaciones a que se refiere el artículo 87, por los períodos en que los bienes
hubieran estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de
aplicación lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
La actualización prevista en el presente artículo se efectuará aplicando los índices mencionados en el artículo 89.
Art. 145 DR (Bienes de uso afectados como bienes de cambio) - Los bienes de uso que se afecten durante el
ejercicio como bienes de cambio deberán valuarse a la fecha de cierre de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación
aplicables para estos últimos, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio.

Bienes Producidos: actividad agropecuaria, forestal y minera.

Minas, Canteras Y Bosques, Art. 78 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes análogos estará
dado por la parte del costo atribuible a los mismos, más, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesión.

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Cuando se proceda a la explotación de tales bienes en forma que implique un consumo de la sustancia productora de la
renta, se admitirá la deducción proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en función de las unidades
extraídas. La reglamentación podrá disponer, tomando en consideración las características y naturaleza de las actividades
a que se refiere el presente artículo, índices de actualización aplicables a dicha deducción.
Forman parte del valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes análogos a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, los costos tendientes a satisfacer los requerimientos técnicos y ambientales a cargo del concesionario y/o
permisionario, exigidos por la normativa aplicable dictada por la autoridad de aplicación competente. Dichos costos
deberán ser incluidos desde el momento en que se originen las referidas obligaciones técnicas y ambientales conforme a la
normativa vigente, con independencia del período en que se efectúen las erogaciones.
La AFIP podrá autorizar otros sistemas destinados a considerar dicho agotamiento siempre que sean técnicamente
justificados.
Art. 79 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible determinar la ganancia bruta en la
explotación de bosques naturales, la AFIP fijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables.
Art. 148 DR (Amortización) - A los fines establecidos por el artículo 78 de la ley, la amortización impositiva
anual para compensar el agotamiento de la sustancia productora de la renta se obtendrá de la siguiente forma:
a) se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos más, en su caso, los gastos
incurridos para obtener la concesión, por el número de unidades que se calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido
constituirá el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inciso anterior se le aplicará el índice de actualización
mencionado en el artículo 93 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción, que indique la tabla elaborada por la
AFIP, para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la
amortización anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deberá calcular previamente el contenido probable del bien, el que estará
sujeto a la aprobación de la citada AFIP. Cuando posteriormente se compruebe que la estimación es evidentemente
errónea, se admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo sucesivo.
En ningún caso el total de deducciones, sin actualizar, que prevé este artículo, podrá superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, la nombrada AFIP podrá autorizar otros sistemas de amortización que
sean técnicamente justificados y estén referidos al costo del bien agotable.
149 DR- A los efectos del cómputo de los costos originados en el cumplimiento de normas técnicas y
ambientales, los concesionarios y/o permisionarios comprendidos en el artículo 78 de la ley, deberán contar con un
informe anual en el que conste desde cuándo resultan responsables de la observancia de las obligaciones contempladas en
tales disposiciones.
Los valores computables serán los que surjan de los estados contables confeccionados de acuerdo con las normas
contables profesionales vigentes, debidamente certificados por contador público independiente con firma autenticada y
con los demás requisitos que disponga la AFIP que, asimismo, establecerá las condiciones y detalle que deberá satisfacer
la información que emane de la autoridad de aplicación de conformidad a lo previsto en el párrafo anterior.

Tratamiento mercaderías en desuso y deterioradas. Desuso: baja de bienes

Art. 70 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (desuso), el
contribuyente podrá optar entre seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original o imputar la
diferencia que resulte entre el importe aún no amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del año en que ésta
se realice.
En lo pertinente, serán de aplicación las normas sobre ajuste de la amortización y del valor de los bienes contenidos en los
artículos 62 (ver arriba) y 88.
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Art. 158 DR - A los fines de lo dispuesto por el artículo 70 de la ley, en el caso de que alguno de los bienes
muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el momento de su
enajenación;
b) no practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del
bien, se imputará al ejercicio en que ésta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y
el precio de venta.
En ambos casos serán de aplicación en lo pertinente, las normas de actualización contenidas en los artículos 62 (ver
arriba) y 88 de la ley.

Venta y reemplazo: enajenación de bienes amortizables. (Ley 71 / DR 159)

Art. 71 - En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por imputar la
ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo
caso la amortización prevista en el artículo 88 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe
de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de
uso o afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u
otros derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 años al momento de la
enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o
campos.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas operaciones (venta y reemplazo)
se efectúen dentro del término de 1 año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ejercicio utilidades
oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos deberán
actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal
en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la AFIP para el mes de cierre del ejercicio fiscal en
que corresponda imputar la ganancia.
Art. 159 - Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 71 de la ley, la opción referida en el
mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada
correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto
establezca la AFIP. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido
con anterioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejercicios fiscales distintos (1° compra - 2°
venta), la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el
ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando la
variación del índice de precios a que se refiere el artículo 93 de la ley producida entre el mes de cierre del ejercicio fiscal
y aquél en el que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble que hubiera estado afectado a la explotación como bien de uso o a locación o
arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales -siempre
que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 años al momento de la enajenación y en la medida en que el
importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a cualesquiera
de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos-, se entenderá tanto la
adquisición de otro inmueble, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aun la sola construcción
efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de
venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya
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transcurrido un plazo superior a 1 año y en tanto éstas se concluyan en un período máximo de 4 años a contar desde su
iniciación.
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo
establecido por la ley, o no se iniciasen o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este artículo, la utilidad
obtenida por la enajenación de aquél, debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el
vencimiento de los plazos mencionados, sin perjuicio de la aplicación de intereses y sanciones, de conformidad a lo
previsto por la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o cuando el
importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de
bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados en las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo,
respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la
proporción de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados,
estará sujeto al pago del impuesto en el ejercicio en que, según se trate de adquisición o construcción, se produzca el
vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados en las modalidades
mencionadas en el segundo párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido
en la adquisición con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando lo dispuesto en el artículo
93 de la ley, referido al mes de enajenación, según la tabla elaborada por la citada AFIP para el mes en que se efectúe la
adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado en alguna de las formas
mencionadas en el segundo párrafo de este artículo, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos
en el párrafo anterior, deberá compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto
invertido en la adquisición, sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la
adquisición y el mes de enajenación de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el tercer párrafo de este
artículo, la comparación -a los mismos efectos- se realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente
actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales
efectuadas, debidamente actualizadas, aplicando las disposiciones del artículo 93 de la ley desde la fecha de la inversión
hasta el mes de terminación de tales obras.
La finalidad de la norma radica en que, a efectos de evitar el costo impositivo que genera la declaración de la
ganancia en el período fiscal en el que se produce la venta del bien a reemplazar (pudiendo desalentar la renovación de
bienes de uso), se puede afectar la utilidad por la venta al costo del bien adquirido en reemplazo, con lo cual el pago del
impuesto se difiere al momento en que se amortiza este último.

Bienes siniestrados. Indemnizaciones.

Art. 86, inc. c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o Siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
Art. 205 DR - El importe de las pérdidas extraordinarias a que se refiere el inciso c) del artículo 86 de la ley,
sufridas en bienes muebles e inmuebles amortizables, se establecerá a la fecha del siniestro, de conformidad con las
siguientes disposiciones:
a) bienes muebles: se aplicarán las normas del artículo 62 de la ley (valor residual actualizado).
b) bienes inmuebles: se aplicarán las normas del artículo 63 de la ley (valor residual actualizado).
En ambos casos será de aplicación el índice de actualización mencionado en el artículo 93 de la ley, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la AFIP, para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.

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Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le restará el valor neto de lo
salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I) en el caso de que la indemnización percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 años de producido el
siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de éste se
deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o reemplazo de dichos bienes, salvo
que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá incluir el beneficio en el balance
impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio se imputará al ejercicio
fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquél en que se hubiera desistido de realizar el
reemplazo. El importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93 de
la ley, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada , según la tabla elaborada por la
citada AFIP para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada AFIP podrá ampliar el plazo de 2 años a pedido expreso de los interesados, cuando la naturaleza de la
reinversión lo justifique;
II) Si la indemnización percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I) precedente, el total
del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se
hubiera hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por
delitos de los empleados a que se refiere el inciso d) del artículo 86 de la ley, cuando la comisión de los mismos hubiera
afectado a inmuebles o bienes muebles de explotación de los contribuyentes.

Leasing: tipos y tratamientos fiscales. (Decreto 1038/2000)

Es contrato de leasing aquel en que el dador conviene transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y
determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere una opción de compra por un precio; es decir, se
trata de una operación de financiación a mediano o largo plazo por la cual una empresa prestadora, entidad financiera o
compañía de leasing o el propio productor o vendedor de los bienes facilita la utilización de un bien a otra empresa a
cambio de una suma preestablecida y, simultáneamente, el derecho a adquirir el bien utilizado, a partir de determinado
momento, a un valor también fijado.

Contratos asimilados a Operaciones Financieras

Art. 2º — Cuando en los contratos de leasing de cosas muebles o inmuebles, a que se refiere el artículo 1º del presente
decreto, los dadores revistan la calidad de entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.526, fideicomisos financieros
constituidos conforme a las disposiciones de los artículos 19 y 20 de la Ley Nº 24. 441, o empresas que tengan por objeto
principal la celebración de esos contratos y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras, a los
fines del impuesto a las ganancias los mismos se asimilarán a operaciones financieras, siempre que su duración sea
superior al 50% (bienes muebles), 20% (inmuebles no destinados a vivienda) o 10% (inmuebles con destino a vivienda)
de la vida útil del bien, determinada de acuerdo a la estimación que a este único y exclusivo efecto se establece en la
Tabla que se incorpora como ANEXO del presente decreto y se fije un importe cierto y determinado como precio para el
ejercicio de la opción de compra.
La AFIP, podrá modificar la Tabla a que se refiere el párrafo anterior, agrupando, desagregando o incorporando bienes o,
en su caso, aumentando o disminuyendo las estimaciones consignadas en la misma, cuando dichas adecuaciones resulten
necesarias para una mejor aplicación del régimen.

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La recuperación del capital aplicado a dichas operaciones se determinará dividiendo el costo o valor de adquisición del
bien objeto del contrato —disminuido en la proporción de éste que se encuentre contenida en el precio establecido para
ejercer la opción de compra— por el número de períodos de alquiler fijados en el mismo.
El costo a considerar a los efectos señalados precedentemente, será el que se determine de acuerdo a lo dispuesto en los
artículos 58 y 59 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, según se trate de
bienes muebles, o inmuebles, respectivamente.
Las diferencias resultantes entre el importe de los cánones y la recuperación del capital aplicado prevista en este artículo,
constituirán la ganancia bruta obtenida por el dador (es decir, surge de la diferencia entre el importe de los cánones y la
recuperación del capital aplicado (invertido))
Art. 3º — En los casos considerados en el artículo anterior, cuando el tomador haga uso de la opción de compra, a los
fines de la determinación del impuesto el dador deberá considerar como costo computable el importe que resulte de
deducir del costo del bien dado en leasing, el capital recuperado a través de los cánones devengados en los períodos
contractuales transcurridos hasta ese momento, excluido el de la opción si su pago no procediera a raíz del ejercicio de la
misma.
Asimismo, computará como precio de venta un importe no inferior al fijado en el respectivo contrato. Si la opción de
compra se ejerciera antes de la finalización del contrato, al referido precio se le sumará el recupero del capital contenido
en los cánones correspondientes a los períodos posteriores y el de aquél en que dicha opción se ejerza, si su pago no
procediera a raíz de ese ejercicio.
Si el tomador no hiciera uso de la opción de compra o sustituyera el bien a través de un nuevo contrato, el costo
computable del bien devuelto al dador será para el mismo el previsto en los párrafos tercero y cuarto del artículo 2º,
menos el capital recuperado a través de los cánones devengados durante la duración del contrato vencido o renovado.
Contratos asimilados a Operaciones de Locación
Art. 4º — En los casos de contratos de leasing comprendidos en el artículo 1º del presente decreto, no incluidos en las
disposiciones del artículo 2º, el dador deberá amortizar el costo del bien, de acuerdo a lo establecido en los artículos 81,
inciso f) (bienes inmateriales), 83 (inmuebles) u 84 (bienes muebles), de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Al ejercerse la opción de compra, computará como costo el previsto en los artículos 58; 59 ó 60, según corresponda, de la
citada ley del tributo y como precio de venta un importe no inferior al fijado en el respectivo contrato. Si el tomador
hiciera uso de dicha opción antes de la finalización del contrato, al referido precio de venta se le sumarán las
amortizaciones determinadas de acuerdo a lo previsto en el párrafo anterior, contenidas en los cánones correspondientes a
los períodos posteriores y al de aquél en que dicha opción se ejerza, si su pago no procediera a raíz de ese ejercicio.
Art. 5º — El tratamiento dispuesto en el primer párrafo del artículo anterior, también será de aplicación a los contratos de
leasing comprendidos en el artículo 1º, cuando el precio para el ejercicio de la opción de compra deba determinarse según
procedimientos o pautas pactadas al momento de ejercerse la misma, aun cuando se encuentren encuadrados en el primer
párrafo del artículo 2º del presente decreto.
Al ejercerse la opción de compra, se computará como costo el previsto en los artículos 58; 59 ó 60, según corresponda, de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Tratamiento Del Tomador
Art. 6º — Los tomadores de contratos de leasing comprendidos en los artículos anteriores, que afecten los bienes tomados
a la producción de ganancias gravadas, computarán como deducción el importe de los cánones imputables a cada ejercicio
fiscal, hasta el momento en que ejerzan la opción de compra o, en su caso, de finalización o renovación del contrato.
En los casos de leasing de automóviles, la deducción indicada en el párrafo anterior será procedente con las limitaciones
previstas en el inciso l), del artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, debiendo constar en el respectivo contrato,
en la forma y condiciones que al respecto establezca la A FIP, el porcentaje del canon y del precio de la opción de compra
que resulten deducible o amortizable, respectivamente, para el tomador.
Contratos asimilados a Operaciones de Compraventa

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Art. 7º — Cuando en los contratos de leasing considerados en el artículo 4º de este decreto, el precio fijado para la opción
de compra sea inferior al costo computable atribuible al bien en el momento en que se ejerza dicha opción, establecido de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 58; 59 ó 60, según corresponda, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, la
operación se tratará, respecto de ambas partes, como una venta financiada —situación ésta que deberá ser comunicada
fehacientemente al tomador, dejándose constancia en el respectivo contrato que a los efectos impositivos dicha operación
se asimila a una compraventa—, constituyendo en estos casos el precio de la transacción el recupero del capital contenido
en los cánones previstos en el contrato y en la opción de compra, debiendo considerarse cumplidas a tales efectos las
previsiones del artículo 3º de la citada ley del tributo, con el otorgamiento de la tenencia del bien.
La diferencia resultante entre el importe de los cánones más el precio fijado para ejercer la opción de compra y la
recuperación del capital aplicado prevista precedentemente, se imputará conforme a su devengamiento, en los términos
del artículo 18 de la ley indicada en el párrafo anterior. Dicha diferencia deberá ser informada por el dador al tomador a
efectos de que este último practique su deducción en la determinación del impuesto a las ganancias, conforme lo dispuesto
en la referida norma legal.
Art. 8º — Cuando proceda el tratamiento previsto en el artículo anterior y el tomador no ejerza la opción de compra, o
sustituya el bien a través de un nuevo contrato, tales hechos generarán para el dador la obligación de computar, en la
determinación del impuesto a las ganancias del período de extinción o renovación del contrato, la diferencia entre el
ingreso equivalente a los cánones devengados en el tiempo de vigencia del mismo y el importe que resulte de sumar al
resultado bruto oportunamente declarado el total de las amortizaciones imputables a dicho período de tiempo, calculadas
de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 81, inciso f), 83 u 84, según corresponda, de la ley del citado gravamen.
Los hechos mencionados en el párrafo anterior generarán para el tomador que hubiere afectado el bien objeto del contrato
a la producción de ganancias gravadas, la obligación de considerar, en la determinación del impuesto del período fiscal en
que dichos hechos se produzcan, el recupero de las amortizaciones oportunamente computadas y la deducción de la suma
de la parte de los cánones no computadas durante la vigencia del contrato.

Ajuste por inflación del resultado impositivo: sujetos alcanzados.

Art. 105 - Sin perjuicio de la aplicación de las restantes disposiciones que no resulten modificadas por el presente
Título, los sujetos a que se refieren los incisos a) a e) del artículo 53( sujetos de la 3ºC), a los fines de determinar la ganancia
neta imponible, deberán deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación
que se obtenga por la aplicación de las normas de los artículos siguientes.
Art. 106 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el
siguiente procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes correspondientes a
todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
5. Bienes inmateriales
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de fuente argentina o que
no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.

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10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la adquisición de los
bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con excepción de aquellos que devenguen intereses
o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prácticas normales del mercado.
12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en
condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas del extranjero que
participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos
que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no
se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o
investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del presente gravamen, que
figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los comprendidos en los puntos
1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se liquida no formará parte de los importes a
detraer. El mismo tratamiento corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se
refieren los puntos 1 a 4 del primer párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso, el valor impositivo
que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formará parte de los conceptos a detraer del
activo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que se computarán por los
importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 87, se hayan deducido en el
ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en ningún caso devenguen intereses o
actualizaciones en favor del aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen o naturaleza,
efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de personas del extranjero que
participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos
que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no
se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado mediante la aplicación del
índice de precios al consumidor nivel general (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada
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en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de
valor que se obtenga como consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los importes que se
indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el índice de precios al consumidor nivel
general (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago,
adquisición, incorporación o desafectación, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre
los importes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares-efectuados durante el
ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de
sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales
condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado.
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artículo 91.
5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes comprendidos en los
puntos l a l0 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto permanezcan
en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en inversiones a
que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del índice de precios al consumidor
nivel general (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada entre el mes de aporte,
enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y de los aumentos de
capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectación a actividades
que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los puntos
1 a 7, 9 y 10 del inciso a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el punto 9 del inciso a), o
cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspondiente al ejercicio e
incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o
aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que se trate.
El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un
porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del artículo 89, acumulado en los treinta y
seis (36) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al ciento por ciento (100%).
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de
2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento será aplicable en caso que
la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y
cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un quince por ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año
de aplicación, respectivamente.

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Art. 107 - Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior -
excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que se considerarán a
los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán los que se determinen al cierre del
ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados por aplicación de las normas generales de la ley y las
especiales de este Título.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley aplicando las siguientes
normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de
cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del BNA a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el
importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluirá
el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a
dicha fecha.
c) los Títulos públicos, bonos y demás valores —excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito
de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares— que se
coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al
valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los intereses,
actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio . El mismo
procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo anterior, dichos bienes se valuarán al valor
considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de acuerdo con las normas pertinentes
de esta ley.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recepción: deberán incluir el
importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas mediante la aplicación del índice de precios
al consumidor nivel general (IPC), suministrado por el INDEC, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo,
entre el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá efectuar el 31 de
diciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma comercial, se tendrán en cuenta
las normas que al respecto establezca la AFIP.
Art. 108 - Los responsables que, conforme lo previsto en el presente Título, deban practicar el ajuste por inflación
quedarán, asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t), del artículo 26. (h) Los intereses originados
por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras normado por la ley 21.526
y sus modificaciones: en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y los depósitos de terceros u
otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el Banco Central de la República Argentina en virtud de lo
que establece la legislación respectiva. y t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.
En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo
percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso. )

b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y Títulos valores —excluidas las acciones,
valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales,
cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre
las fechas de inicio o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o Títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de Títulos valores cotizables, se considerará su respectiva
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cotización. Asimismo deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas a que se refiere el inciso e) del
artículo anterior, en la parte que corresponda al mencionado período;
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de comparar la cotización de
la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio anterior o a la fecha de
adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias, créditos y deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condiciones previstas en el
inciso e) del artículo anterior, a los fines de la determinación del resultado de la operación, se adicionará al precio de
enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que se refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de
cierre del ejercicio inmediato anterior al que corresponda la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo a las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejerciera la opción de imputar
el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas,
y hubiera correspondido computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas
al cierre, podrá optarse por diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del
ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la Ley Nº 21.695, para la determinación del impuesto
que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones, el costo computable podrá actualizarse
mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93, referido a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con
lo que indique la tabla elaborada por la AFIP para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del Decreto Nº 465 de fecha 8 de febrero de 1974, los
contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán computar como
costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4º de dicho decreto.
Art. 109 - Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales
respecto de Títulos, letras, bonos, obligaciones y demás valores emitidos por el Estado nacional, provincial, municipal o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, no tendrán efecto en este impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas
residentes en el país ni para los contribuyentes a que se refiere el artículo 53 de esta ley.

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