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Guía de ejercicios – Cuaderno de Trabajo N° 4

SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES (A.B.C.)

Con la evolución de la producción, la contabilidad de costos fue cambiando. El costeo directo

fue diseñado para tomar decisiones en base al comportamiento de los costes frente a la
variación en el nivel de actividad productiva. Pero estos cálculos hacen referencia al pasado
inmediato y al presente de la empresa, y en parte al futuro inmediato; pero ayudan poco a las
decisiones a largo plazo. Además, esta práctica significa no reflejar en la información de costos
los profundos cambios del entorno económico y del propio marco de la empresa, que han
llevado a la aparición y el desarrollo de actividades hasta ahora poco relevantes. La idea es
realizar un análisis profundo de la CAUSALIDAD del coste. El sistema tradicional parte de la base
que el producto es el causante del coste y, consecuentemente, vincula todos los costes a los
productos, sea directamente, sea a través del destino intermedio (centros de costos); en
definitiva, para este sistema todos los costes están ligados al volumen de la producción.

Enfoque tradicional (costeo directo) COSTE-> FUNCION (CC)-> PRODUCTO

En realidad, lo que genera costes en una empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a
cabo para cumplir sus fines. En términos de flujo de costes, lo que consume recursos es la
actividad y el producto consume actividades.

Enfoque nuevo (costeo por actividad) COSTE-> ACTIVIDAD-> PRODUCTO

El centro de interés del nuevo sistema de costes ha de ser, por tanto, el conocimiento de las
actividades, cuya medición y valoración en términos de recursos consumidos y la posterior
asignación a los productos constituye la esencia del SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES –
ABC (Activity Based Costing). Consecutivamente, el coste del producto estará constituido por la
suma de los costos de todas las actividades que se desarrollen para producirlo. El control de
costos centra su atención sobre la causa del costo y no sobre la función que lo localiza. Así, los
centros de costos pierden su interés como portadores de costos, a cambio de ser ahora un
conjunto de recursos (humanos y materiales) capaces de desarrollar actividades.

Definición de actividad
Una actividad está constituida por un conjunto de tareas que tienen como objetivo la aplicación
de un valor añadido a un objeto (producto o servicio), o simplemente permitir añadir valor.
A la empresa no le interesa consumir recursos en actividades por las que el consumidor no
esté dispuesto a pagar o que no sean necesarias para la propia gestión de la empresa.
Otra definición de actividad (Brimson) indica ser una combinación de personas, tecnología,
materias primas y entorno que genera un producto o brinda un servicio. Se define aquí lo que la
empresa hace y la forma en que lo hace, por ejemplo:
o Realización de un pedido
o Recepción de materiales
o Control de calidad en la recepción de materiales
o Movimiento de materiales en el almacén
o Actividad productiva de cada centro de producción
o Mantenimiento de maquinaria
o Control de calidad de los productos
o Confección de una oferta
o Visita a un cliente
o Tareas contables

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o Preparación del plan de gestión anual

o Confección del cuadro de mando
o Preparación de documentación para la producción
o Preparación de una norma de calidad
o Mantenimiento de los edificios.

La clave es centrar la atención sobre las actividades significativas (para los consumidores o
para el negocio en sí). Así, una actividad añade valor si:
1. Es esencial para el consumidor, o
2. Es esencial para el funcionamiento de la organización.

Definición de inductor
El inductor es la relación de causalidad que se busca entre actividad y costo. Es lo que genera
los costos, es decir, cualquier factor que cause un cambio en el costo de una actividad. No se
debe confundir con unidad de obra (es la medida de la variabilidad de una actividad).
La búsqueda de los inductores es una tarea fundamental que se realiza en paralelo a la
identificación de las actividades.
Ejemplos de actividades e inductores respectivos:
ACTIVIDAD INDUCTOR
Pasar pedidos El pedido
Recibir materiales La recepción
Contabilizar El asiento contable
Establecer métodos El expediente técnico
Realizar entregas La entrega (venta o salida)
Cambiar herramientas El lote de producción
Planificar la producción La orden de fabricación
Presentar cotizaciones a los clientes La oferta

OBJETIVO PRINCIPAL DEL SISTEMA ABC: Tomar decisiones en función a la información

del sistema (no del registro).
Diseño del sistema ABC
Los productos o servicios se logran mediante la realización de actividades; estas actividades,
a su vez, causan costos. Se debe asignar a los productos aquellos costos causados por las
actividades para la obtención de bienes o servicios (a menos actividades, se reducen los
costos).
Para diseñar un sistema ABC, se tienen cuatro pasos interrelacionados;
1. Identificar actividades
2. Asignar los costos de los recursos de la empresa a cada actividad.
3. Identificar los productos o servicios finales.
4. Relacionar los costos de las actividades con los productos o servicios finales.

PASO 1: IDENTIFICAR ACTIVIDADES

o Se deben especificar los recursos necesarios que se consumen para realizar cada
actividad; así como el número de veces (frecuencia) que se realiza la actividad para
cada producto o servicio final.
o A mayor número de actividades, se dificulta la obtención de relaciones de las
actividades con los productos o servicios finales, y se incrementa el costo de la medición.
PASO 2: ASIGNACION DE COSTOS A ACTIVIDADES
o Se pueden asignar los costos de tres maneras:
- Asignación directa

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- Asignación por estimación

- Asignación arbitraria
o En este paso se debe tratar que los costos indirectos de fabricación se conviertan en
costos directos relacionados con la base de aplicación.

PASO 3: IDENTIFICAR LOS PRODUCTOS O SERVICIOS FINALES

o Se debe identificar todos los productos o servicios finales, obtenidos con la
utilización de los recursos cuyos costos se desean asignar.

PASO 4: RELACIONAR LOS COSTOS DE LA ACTIVIDADES CON LOS RESULTADOS

o Sistemas de asignación:
- Asignación directa
- Asignación por estimación
- Asignación arbitraria
o Medidas de asignación de costos,
- Medida de transacción (número de veces que se realiza una actividad).
- Medida de duración (tiempo que se demora en realizarse la actividad).
- Medida de intensidad o de imputación directa (imputan directamente
los recursos utilizados cada vez que se desarrolla una actividad).

Necesidad de implementar Costeo ABC

o Productos difíciles de fabricar que son muy rentables, aunque no tengan un
sobreprecio.
o Productos o servicios que tienen aparentemente márgenes elevados, y los
competidores no los venden.
o Los clientes ignoran los aumentos en precios, aunque no se deba a un aumento en
costos.
o Algunos productos tienen un proceso productivo complejo, y otros un proceso
sencillo.
o Productos o servicios diferentes, donde se usa una sola tasa de aplicación de Costos
Indirectos de Fabricación.
o El porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tiene un peso
significativo.

Ventajas del ABC

o Proporciona un costo más exacto del producto, lo que beneficia y facilita la toma de
decisiones
o Es consistente con los últimos conceptos y métodos de administración y producción,
como Justo a Tiempo (JIT), Calidad Total (TQ)
o Implica un cambio en la cultura corporativa presentando una mayor posibilidad de
o lograr un mejor entendimiento y cooperación entre los contadores y el personal de
producción.

Desventajas del ABC

o Los sistemas ABC son complejos y difíciles de mantener.
o Para identificar las actividades generadoras de costos, suele ser necesario realizar
análisis detallado de las actividades (tiempo del personal dedicado, tiempo del
personal entrevistado)
o Se deben auditar con frecuencia los sistemas, ya que son muy sensibles a los
cambios en los procesos y productos.
o Se debe cuidar constantemente que las ventajas marginales del sistema superen a los
costos marginales.

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Guía de ejercicios N° 4
Costeo ABC
CASO 01
TAKAE SAC produce dos modelos de televisores URESHI y TANOSHI. Actualmente asigna los
Costos Indirectos de Fabricación (CIF), que totalizan $3 264 000, basándose en las horas de mano
de obra directa.
La empresa cuenta con los siguientes datos sobre la producción y la composición de los costos
primos unitarios de los productos:
URESHI: Se producen 1 000 unidades, material directo $160, Mano de Obra Directa $120 (4 H-H
a $30/H-H).
TANOSHI: Se producen 5 000 unidades, material directo $240, Mano de Obra Directa $180 (6H-
H a $30/H-H).
Hace pocas semanas ingresó al mercado una empresa extranjera que ofrece al mercado un
televisor LCD de similares características al modelo TANOSHI a un valor de venta de $ 880. Los
gerentes de TAKAE están sorprendidos por el precio tan bajo de ese competidor, considerando
una utilidad de TAKAE del 20% sobre el costo de cualquiera de sus productos.
El Gerente de Finanzas de TAKAE ha propuesto emplear el método de costeo basado en
actividades (ABC) para determinar con precisión el costo de TANOSHI y ha reunido la siguiente
información:

ACTIVIDAD INDUCTOR (COST DRIVER) TOTAL INDUCTOR COSTO TOTAL

ACTIVIDAD ($)
Maquinado Horas Máquina (H-M) 18 000 H-M 1 800 000
Preparación Número de arranques 80 arranques 720 000
Ingeniería Ordenes de Cambio 200 órdenes 360 000
Uso de planta Área empleada (m2) 3 840 m2 384 000

También se cuenta con la siguiente información:

✓ Cada unidad de URESHI requiere 8 H-M. Cada TANOSHI 2 H-M.
✓ Se producen 25 unidades de URESHI por arranque mientras que TANOSHI 125 unidades
por arranque.
✓ El 75% de la actividad de Ingeniería se vincula al producto URESHI.
✓ La planta tiene 3 840 m2, de los cuales el 80% es usado para fabricar URESHI.

SE SOLICITA
1. Determinar el costo unitario y valor de venta unitario para URESHI y TANOSHI considerando
el método tradicional de costeo en el cual se asignan los CIF mediante el nivel de mano de obra
directa.
2. Determinar el costo unitario y valor de venta unitario para URESHI y TANOSHI considerando
el método de costeo basado en actividades.
3. Considerando la respuesta a la pregunta anterior ¿estará TAKAE en condiciones de competir
con la empresa extranjera?

CASO 02

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La empresa FILETE PERUANO SAC comercializa 3 tipos de conservas de pescado. Actualmente

distribuye sus CIF en función al producto final obtenido, pero el Gerente General considera que
este método no asigna razonablemente los CIF a los productos, razón por la cual desea aplicar el
Costeo ABC. El Gerente Financiero proporcionó la información mensual respecto a las actividades
de sus 3 productos:
ACTIVIDADES INDUCTOR IMPORTE
(S/)
Recepción y pesaje de pescado Kg 16 000
Almacenaje del pescado Kg 24 000
Limpieza y lavado del pescado Kg 28 000
Procesamiento del pescado Kg 40 000
Supervisión y control Latas 16 000
Mantenimiento máquinas horas 16 000
máquina
Almacenaje producto final Latas 8 000

Información Producto Filete de Filete de Filete de

atún bonito caballa
Cantidad de latas producidas (contenido lata: 170 g 80 000 50 000 32 000
contenido neto: 120 g)
Cantidad de horas hombre (h-h) 4 000 3 500 3 000
Costo unitario hora hombre 4,00 4,00 4,00
Horas-maquina 2 000 1 750 1 750
Costo kg de pescado entero 18 14 12
Valor de venta unitario (lata) 6,00 4,80 4,56

Tener presente que en el proceso se pierde el 50% del pescado (piel, cabeza, cola, viseras y
espinazo).
El agua, sal, aceite y conservantes son otros materiales directos requeridos y el costo de todos
éstos representa el 5% del costo de adquisición del pescado.

Se solicita:
1) Calcular el costo de producción total y costo unitario por el costeo tradicional
2) Calcular el costo de producción total y costo unitario por el costeo ABC
3) ¿Qué producto está subsidiado? Sustente numéricamente
4) ¿Cuál producto tiene mayor margen bruto unitario? ¿Algún producto tiene pérdida?
5) Bajo los conceptos que Usted ha aprendido en el curso en relación al Costeo ABC,
responda si es cierta la siguiente definición y justifique brevemente su respuesta:
“Un inductor resulta de la combinación de personas, tecnología, materias primas y entorno que
produce un producto o servicio dado…”

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Cuaderno de trabajo n° 4
Costeo basado en actividades (ABC)
(Para ser desarrollado por el alumno)
CASO 01
El restaurante “EL CRIOLLO SAC” es un negocio con muchos años de antigüedad establecida en la
capital.
Desde sus inicios, la empresa se ha especializado en la preparación de 3 tipos de combinaciones
de comidas al paso denominadas: COMBO 1, COMBO 2 Y COMBO 3
A raíz de las recientes ferias gastronómicas y la aparición de nuevos negocios similares, EL
CRIOLLO SAC ha decidido implantar el Costeo ABC para calcular el costo de sus famosos Combos
Se tiene conocimiento que actualmente la empresa costea sus Combos a través del modelo
tradicional basado en número de pedidos
Para poder iniciar con el Costeo ABC, la Gerencia de EL CRIOLLO SA se reunió con diversos
colaboradores y asesores especialistas en el tema y recogieron diversas informaciones sobre los
costos del restaurante.
A continuación, se presenta la información de cada una de estas combinaciones:
COMBO 1 COMBO 2 COMBO 3
Material directo por pedido S/ 2,20 2,80 3,00
Costo de MOD por pedido S/ 2,00 1,80 2,30
Pedidos por mes 3 000 4 200 3 600
Kilos de ingredientes por pedido 0,35 0,28 0,30
Valor de venta por pedido S/ 13,00 12,00 13,00
Lotes por día 5 7 6

Las actividades. Inductores y costos mensuales que se tienen son las siguientes.

ACTIVIDAD INDUCTOR IMPORTE S/

4
Lavado de ingredientes Kilogramos 959,00
8
Picado de ingredientes Kilogramos 265,00
5
Supervisión Lotes 670,00
Cantidad de 2
Colocar comida en platos pedidos 650,00
Cantidad de 9
Entregar y recoger platos pedidos 010,00
2
Lavado y secado de ollas Lotes 430,00
Cantidad de 3
Lavado de platos pedidos 710,00

Actualmente se trabaja 30 días al mes y la distribución de los CIF se realiza en función a la cantidad
de pedidos, en relación con estas informaciones, EL CRIOLLO SA desea saber lo siguiente:

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1) Determinar el costo unitario de cada combo que se tendría se utilizando el Costeo ABC.

COMBO COMBO COMBO

1 2 3
Costo Unitario 7,77 7,89 8,67

2) Determine el costo unitario de cada combo que tiene la empresa actualmente utilizando
el modelo tradicional

COMBO COMBO COMBO

1 2 3
Costo Unitario 7,60 8,00 8,70

3) Determinar la Utilidad Bruta unitaria utilizando los dos métodos de costeo e indicar cuál
(es) de los productos esta(n) subvencionados.

Combo 1 Combo 2 Combo 3

Ut. Bruta unitaria– costeo ABC 5,24 4,10 4,32
Ut. Bruta unitaria – costeo trad. 5,40 4,00 4,30
Subvencionados subvencionado

CASO 02
La empresa FRUTIFREEZE SA está ubicada en Lima y se dedica a la exportación de frutas
congeladas a Estados Unidos y Europa. Sus productos principales son la Pera que se vende en
bolsas de 500 gramos y la Fresa que se colocan en bolsas de 250 gramos. Ambos productos se
envían en cajas. Cada caja contiene 10 kilos de producto congelado. Toda la producción se
exporta. La Pera y la Fresa se adquieren directamente de los agricultores (en chacra) y el valor
por kilo de fruta es de S/ 1,10 y S/ 2,20, respectivamente. El traslado de las frutas a Lima tiene un
costo de S/ 0,10 por kilo
En el proceso productivo, la mano de obra directa es de S/ 0,75 por kilogramo de fruta congelada.
Al procesar ambas frutas se tiene una pérdida de 12% por cada una, por concepto de hojas o
cascaras y frutas deteriorada o en mal estado.
A la Fresa se le quita las hojas y en esa misma actividad exclusiva de esta fruta, se retiran las fresas
malogradas. En el caso de la Pera, como actividad exclusiva, primero se lava, luego se pela y se
separa la fruta malograda.
El lavado es un cuello de botella, por eso la empresa cuenta con un área de lavado especialmente
diseñado para cada fruta.
Los costos indirectos de fabricación se asignan con el criterio de kilogramos de fruta congelada.
La producción neta en toneladas por producto y el valor de venta de comercialización por kilos
fueron los siguientes:
Fresa Pera
Producción neta (toneladas) 264 66
Valor de venta por Kg S/ 4,48 5,70

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La empresa ha evaluado su proceso para establecer sus actividades y recursos de producción

Como resultado de esta evaluación se presenta el siguiente cuadro ya aprobado de las
actividades que conformarían el Costo Indirecto de Fabricación:
ACTIVIDAD INDUCTOR IMPORTE S/
Separación de hojas/fruta
deteriorada/lavado Kilos de MD (*) 40 000
Lavado, pelado y separación fruta
malograda Kilos MD (*) 20 000
Inspección y desinfección TM producción neta 22 500
Embolsado Bolsas 17 000
Congelado Kilos fruta congelada 28 125
Empaque Cajas 63 000
(*) MD = Material Directo

SE SOLICITA:
1) Determinar el costo unitario y la utilidad bruta unitaria por producto utilizando el costeo
ABC.
Fresas Peras
Costo Unitario 3.917 2.790
UB unitaria 0.563 2.910

2) Determinar el costo unitario y la utilidad bruta unitaria utilizando el costeo tradicional

Fresas Peras
Costo Unitario 3.941 2.691
UB unitaria 0.539 3.009

3) ¿Qué producto está sub-costeado (o subvaluado), y cuál sobre-costeado (sobrevaluado)?

Fresas Peras
SOBRE-COSTEADO SUB-COSTEADO
CASO 03
UNA SILLA SAC, es una empresa que produce 4 tipos de sillas de madera: Real, Colonial,
Ergonómica y Básica. La empresa registra una producción anual es de 5 000, 5 500, 6 000 y 8 000
unidades, respectivamente. La Gerencia de Finanzas le solicita a Usted un apoyo en el área de
costo y le proporciona adicionalmente la siguiente información:
DETALLES Real Colonial Ergonómica Básica
Materiales directos S/ 400 000 S/ 320 000 S/ 350 000 S/ 350 000
Numero Horas MOD 120 000 100 000 85 000 80 000
Número de Horas Maquina 20 000 18 000 15 000 16 000
Margen Bruto 35% 30% 25% 22%

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Costos Indirectos de Fabricación

Actividades Inductor Importe S/
Diseñar Unidades producidas 60 000
Formatear Horas Maquina 150 000
De Acabado Horas MOD 300 000
De Control de calidad Unidades producidas 90 000
Total S/ 600 000

El costo de cada hora MOD es de S/ 8,00

El método actual que emplea la empresa para asignar los Costos Indirectos de Fabricación es en
base a las Horas Maquina.
1) Se solicita calcular los costos unitarios de cada producto usando el Costeo ABC.

Real Colonial Ergonómica Básica

Costo Unit 305,519 231,041 194,263 142,012

2) Calcular los costos unitarios de cada producto con el método de costeo actual de la
empresa, y compare con el método ABC e indique cual(es) de los productos tiene sobrecosto.

Real Colonial Ergonómica Básica

Costeo actual 306,783 232,095 193,406 141,141
Costeo ABC -305,519 -231,041 -194,263 -142,012
Diferencia 1,26 1,05 -0,86 -0,87
Los productos Real y Colonial tienen sobrecostos

3) ¿Cuál será el precio unitario de cada producto teniendo en cuenta el Costeo ABC y el
margen bruto indicado en cada tipo de silla?

Real Colonial Ergonómica Básica

P. Venta 470,03 330,06 259,01 182,06

CASO 04
Una empresa industrial dedicada a la elaboración de productos de consumo masivo, por
restricciones de capacidad en una de sus líneas de producción, desea evaluar con mayor exactitud
los costos de cada uno de los productos que elaborar para la toma de decisiones.
Para este análisis se cuenta con la siguiente información:

Cantidad Fabricada y
Producto Vendidas Valor de Venta S/
(unidades / mes) valor unitario)
Especial 3 000 90,00
Extra 1 000 85,00

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S/ por Unidad Especial Extra

Materia Prima 53 40
Insumos (micronutrientes) 3 2% menos que el costo de insumos del Producto Especial
Envases 4 8% más que el envase del Producto Especial
Mano de Obra Directa 10 12,5

Especial Extra
Horas Hombre totales 2 000 850
Unidades de producto por lote 300 200
Número de inspecciones por lote 3 3
Horas maquinas totales 480 240

Además, se tiene para el cálculo de los Costos Indirectos de Fabricación, la siguiente

información por actividad:
ACTIVIDAD Inductor Costo S/
Planificación de la producción Numero de lotes 2 800
Supervisión Horas hombre 4 500
Control de Calidad Número de inspecciones 5 000
Mantenimiento Horas maquina 7 550
SE SOLICITA:

1) Calcular el costo unitario de los productos Especial y Extra usando el costeo basado en
actividades

Especial Extra
Costo Unitario 74,46 66,22

2) Calcular la Utilidad Bruta unitaria por producto

Especial Extra
Utilidad bruta 15,54 18,78

Mapa conceptual
Elaborar un cuadro resumen/mapa/esquema integrando todos los conceptos trabajados
referentes al Costeo ABC

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