DECLARACION SUSTITUTORIA

CONCEPTO INTERPRETATIVO

Una declaración de sustitución es un documento responsable de la sustitución completa

de una declaración de impuestos en caso de errores u omisiones. También se conoce
como declaración sustitutoria, y su presentación anula de manera completa la
declaración original. Esto implica que el declarante debe rehacer el documento al
completo, para reemplazar la original por una declaración completa que carezca de
errores e incluya todos los datos requeridos por la Agencia Tributaria ya que este es un
documento comúnmente utilizado en el área fiscal, principalmente en impuestos, como
la persona natural del impuesto sobre la renta (IRPF) o el (IVA).

Para cumplir con las obligaciones fiscales como la presentación de declaraciones, ya

sean mensuales o anuales, suelen surgir problemas, como olvidar incluir o incluir
información adicional sobre compras, ventas, créditos de compensación, etc. Como se
sabe la Ley Tributaria 88° significa que la declaración de impuestos de un contribuyente
es un reflejo de las circunstancias notificadas a las autoridades fiscales en la forma y
lugar prescrito por la ley.

Para Torres (2014), señala que “la declaración sustitutoria es aquella que se presenta
antes de la fecha de vencimiento y se pueden presentar un N° de veces, no hay multa
por presentar más de una vez”.

Así, podemos definir una declaración sustitutiva como una declaración hecha con el
propósito de corregir o incorporar varios conceptos debido a la omisión de varios
conceptos al momento de hacer la declaración, es decir reemplazar la declaración hecha
originalmente; deberán presentarse dentro del plazo de vigencia de las declaraciones y
no generar las sanciones previstas en el artículo 88 del Código Tributario. Asimismo, el
contribuyente está obligado a asegurarse de que no existan omisiones o errores en la
información que presente a la administración tributaria, de lo contrario deberá modificar
la declaración jurada cuantas veces sea necesario para determinar correctamente la
obligación tributaria o solicitar información.

CARACTERISTICAS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA

Se puede entender que esto modifica el plazo de vencimiento la cual el sujeto deberá
presentar un documento mediante la cual este tendrá que tener los requisitos necesarios
de dichos conceptos para que este sea válido, sino cumple con estos requisitos será
descartado y tendrá que hacerlo de nuevo

LA DECLARACION SE PRESENTA EN LOS MISMOS LUGARES

Sustitución o corrección de declaraciones tributarias Las declaraciones relacionadas con

la determinación de la obligación tributaria pueden ser reemplazadas durante el plazo de
presentación. Transcurrido el plazo de vigencia, la declaración podrá ser subsanada
dentro del plazo de prescripción presentando la correspondiente declaración subsanada.
No se pueden hacer correcciones después de la expiración del plazo de prescripción. El
aviso de corrección se presenta de acuerdo con los métodos y condiciones establecidos
por las autoridades fiscales.

CONCEPTO DOCTRINARIO

Las declaraciones aduaneras reemplazadas de mostrar antes de la fecha límite para

precisar se pueden presentar "n" veces, más de 1 vez no se considera una infracción
fiscal. Dicho reporte se encuentra definido en el artículo 88 de la Ley Tributaria, que
establece:

La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser

sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la
declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando
para tal efecto la declaración retificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripción no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.”

FUNCIÓN
Puede enviarlo antes de la fecha de vencimiento del estado de cuenta. Además, puede
presentar varios estados de cuenta alternativos sin penalización, pero el último estado
de cuenta presentado será válido

Aplicación
Conforme al último número 6 del Ruc, el tiempo 04/2021 finaliza el 20.05.2021 y se
muestra el modelo N° 621 el 02/05/2021, dándonos cuenta que no contabilizamos 2
facturas de compra, por lo que decides presentar otra el 14/05/2021. Sin embargo, al
verificar dos veces, confirma que informó la venta para un período diferente y envió uno
nuevo el 20 de mayo de 2021 a las 23: 59.pm, para el registro. La última reclamación
será válida y no se aplicarán sanciones por reclamaciones anteriores.

¿Qué hacer si el perjudicado soy yo y no la Agencia Tributaria?

En este caso, si nos hemos equivocado y pagado de más, o si Hacienda no ha pagado
todo el dinero que nos debe, no hay forma de reclamar a través de un aviso de
compensación. Debemos presentar a una agencia tributaria un documento que corrija
errores y omisiones, indicando las razones de estos errores y omisiones.

¿Cuándo presentar una declaración sustitutiva?

Debe presentarse siempre dentro del plazo de corrección del modelo fiscal, aunque
pueden aplicarse reglas especiales en función del motivo de la corrección. Si no
presenta una planilla de compensación dentro de este período, el Departamento de
Hacienda impondrá un recargo sobre la cantidad que debe pagar el declarante, y esta
cantidad se incrementará con el tiempo. Se permiten pagos diferidos, pero no pagos
fraccionados, por lo que, si se toma esta decisión, el individuo deberá pagar una suma
global.

Cómo indicar que una declaración es sustitutiva

Los datos requeridos para la declaración deben ser completos y exactos, por lo que
muchas veces se descubren errores al llenarla. En determinados casos, si tales errores
se producen de forma consecutiva, se debe completar una declaración de sustitución,
que se encarga de corregir todos los errores de la declaración original.

DECLARACION RECTIFICATORIA

Concepto Interpretativo

La ley tributaria establece que la declaración debe ser una declaración real presentada
ante la SUNAT para determinar la obligación tributaria del contribuyente. Esta
declaración sirve como base para determinar los impuestos. La declaración puede ser
corregida cuando la empresa descubre un error o inexactitud.
Concepto Doctrinario
El artículo 88 de la Ley Tributaria establece el siguiente procedimiento de la SUNAT en
relación con la presentación del aviso de rectificación de sociedades:

Cuando una empresa presenta una declaración rectificatoria que determina

una menor obligación tributaria, SUNAT, dentro del plazo de 45 días
siguientes a su presentación, puede emitir un pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella.
Las empresas no pueden presentar una declaración rectificatoria luego de
la culminación del procedimiento de verificación o fiscalización por los
aspectos del tributo ya revisados, salvo que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación. Esta regla se establece en el último
párrafo del numeral 88.2 del artículo 88 del Código Tributario
FUNCION
Puede presentarlo después de la fecha de vencimiento y devengará intereses si
recauda más impuestos (sin impuestos).

APLICACIÓN
Ejemplo. Continuando con el ejemplo anterior, decide presentar la siguiente declaración
mediante el Modelo 621 el 21/05/2021. 00:01. arroz. Esto se tratará como una corrección
en el comprobante de presentación y deberá pagar intereses si el nuevo IGV o monto de
ingreso es mayor al que ingresó a las 11:59 p.m. arroz. A partir del 20 de mayo de 2021.

Efectos en las declaraciones rectifcatorias relacionadas a las infracciones

tributarias
En el caso de una declaración rectificativa, podemos señalar que esto tiene una serie de
consecuencias, en primer lugar, al haberse modificado la declaración, algunos
contribuyentes optarán por presentar la declaración final sin el importe a corregir
posteriormente, evitando así el siguiente error. el delito en cuestión.

Ahora, después de que el contribuyente haya presentado una declaración con monto
cero para corregir el monto más adelante, podemos referirnos a la sección dos del
artículo ochenta y ocho de la Ley del Código Tributario que ordena lo siguiente:
“Si se determina en obligaciones iguales o mayores, el aviso de subsanación entrará en
vigor en el momento de su presentación. De esta manera, dentro de los 45 días hábiles
posteriormente la autoridad competente no se pronuncia sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en la misma declaración, sin perjuicio de las comprobaciones
realizadas por las autoridades fiscales o pruebas complementarias.”

Efectos de las declaraciones rectifcatorias en procedimientos de

devolución, compensación, de cobranza coactiva, entre otros:

De lo anterior, se puede señalar que así como los contribuyentes pueden ser
multados, también pueden verse involucrados en el proceso de ejecución:

Supuesto de procedimiento de cobranza coactiva

Tuvimos una situación en la que los recibos de gastos se incluyeron por error en
el PDT 616, que no correspondía al período del informe. Cuando la autoridad
fiscal marca el monto adeudado después de la primera presentación, emite un
comprobante de depósito. El contribuyente fue alertado del error luego de
notificada la orden de pago, por lo que procedió a corregir su planilla, pero como
hemos visto, corregirla a una obligación menor requiere una espera de 45 días
hábiles para que sea procesada. efecto. Por lo tanto, en principio, la orden de
pago se emitió correctamente, porque se basó en la primera declaración, y el
motivo de la corrección aún no es válido y, por lo tanto, se desconoce.

Teniendo esto en cuenta, pueden presentarse dos situaciones, si han pasado más
de 45 días hábiles y ha enviado una orden de pago, puede presentar un
formulario de retiro, cambio, reemplazo, adición o comunicación efectiva
indicando la corrección, de esta manera usted puede solicitar la cancelación de la
orden de pago.

Supuesto de solicitudes de devolución o compensación

En otros casos, se podrá limitar temporalmente el derecho a solicitar la devolución

o compensación, dentro de los 45 días hábiles, cuando la corrección indique una
obligación menor. Entonces, si presenta PDT 601 o PDT Plame (información
sincronizada con T-Registro) indicando que el empleado está afiliado a AFP y
cree erróneamente que es ONP, debe proceder a corregir su declaración. En este
caso, se reducirá o eliminará el monto de la retención de la ONP y por lo tanto la
obligación tributaria será menor, por lo que cuando entre en vigencia (45 días
hábiles) tendrá la opción de solicitar la devolución a través del formulario o
solicitarla a través de la forma virtual. Compensación (si adeuda retención de
impuestos ONP a otros empleados) y otra deuda a la misma institución.

Supuesto de rectifcatoria cuando se determina un saldo a favor

El artículo 88 de la Ley Tributaria establece que la declaración del impuesto

surtirá efectos al momento de su presentación, siempre que se establezcan
obligaciones iguales o mayores. En caso contrario, si la autoridad competente no
se pronuncia sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en este
documento dentro de los 45 días hábiles siguientes a su presentación, ésta surtirá
efecto sin perjuicio de los derechos de inspección o control que correspondan a
partir de ese ¿Efectos que permiten aplicar el equilibrio anterior? Examinando el
Artículo 55, Apartado 4, “Reglas para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la
Renta” en este caso se indicó que la utilidad obtenida en el año anterior con las
rentas de tercera categoría debe ser compensada, incluyéndose en el ejercicio.
Estado de cuenta, no se solicita devolución, pago sólo a cuenta a realizar en el
mes siguiente al mes en que se presenta el estado de cuenta de dicho saldo.

CONCLUSIONES

1. La facultad de la Administración Tributaria para emitir pronunciamiento

respecto a la veracidad y exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones juradas rectificatorias que disminuyen la obligación tributaria
no se encuentra comprendida dentro de los alcances del proceso de
verificación a que se refiere el último párrafo del numeral 88.2 del artículo
88 del TUO del Código Tributario.
2. Las declaraciones sustitutorias son aquellas que se presentan con motivo
de incluir o corregir, ya sea por omisión de algunos conceptos al presentar
una Declaración Jurada. Además, es obligación del deudor tributario
presentar información veraz sin contener errores u omisiones de lo
contrario deberá ser modificada.
REFERENCIAS
Martinot Abogados, derecho tributario obtenido de:
https://www.martinotabogados.pe/publicacion/2020-09-16/SUNAT-precisa-reglas-sobre-
el-procedimiento-de-comprobacion-de-la-veracidad-y-exactitud-de-los-datos-contenidos-
en-una-declaracion-rectificatoria.html

Bicentenario (2021) Declaraciones sustitutorias y rectificatorias de la Sunat obtenido;

https://www.gob.pe/13063-declaraciones-sustitutorias-y-rectificatorias-de-la-sunat

Ministerio de Justicia y Derechos Humanos (2013). Texto único ordenado de la ley de

procedimiento administrativo general - Ley No.27444, Ministerio de Justicia, aprobado
por Decreto supremo N°004-2019-JUS, Diario Oficial El Peruano.