UNIDAD TEMÁTICA N°2: IMPUESTO A LAS GANANCIAS-DETERMINACION Y

JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

1. HECHO IMPONIBLE
Concepto
Se define como: el hecho o acto o conjunto de los mismos, de naturaleza económica, previstos en
forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación jurídica principal, es
decir, la obligación tributaria. La conjugación de los elementos que integran el hecho generador de la
obligación tributaria se produce al configurarse sus cuatro aspectos: objetivo, subjetivo, espacial y
temporal

Hecho: definición
Son todos los acontecimientos susceptibles de producir alguna adquisición, modificación,
transferencia o extinción de derecho u obligaciones (Art. 896 CC)

Aspectos que integran el hecho generador de la obligación

La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación tributaria se
produce al configurarse sus cuatro aspectos:

1. Aspecto Objetivo
2. Aspecto Subjetivo
3. Aspecto Espacial
4. Aspecto Temporal

2.2.2 Aspecto Objetivo.

Es la descripción del hecho generador de la obligación tributaria. Esta dado por la realización de
actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtención de ganancias
Resulta oportuno aclarar un par de aspectos, cuya comprensión será de utilidad.

¿Cuál es la definición tributaria que le cabe al término ganancias?

La Ley impositiva utiliza los vocablos ganancias, rentas, rendimientos y enriquecimientos como si
fueran sinónimos.
Por lo tanto, la mención de cualquiera de ellos implicara que estamos en presencia de un
resultado positivo (ingresos menos gastos) y será quebranto cuando arroje perdida, derivado de
operaciones realizadas por un contribuyente en un periodo determinado
Art 3 - Concepto de enajenación: A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la
venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición
por el que se trasmita el dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles, se considera configurada la enajenación o adquisición, según
corresponda, cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se
diere u obtuviere, según el caso, la posesión o, en su defecto, en el momento en que este acto tenga
lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

Ganancias Obtenidas por Personas Humanas o Sucesiones Indivisas.

Teoría de la Fuente. Ganancias Obtenidas por Personas Humanas o Sucesiones Indivisas.
Art 2 – Concepto de Ganancia:
La ganancia gravada es aquella que cumple alguna de las siguientes condiciones:

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1) La ganancia está gravada si cumple de forma concurrente los requisitos periodicidad,
permanencia y habilitación, de la fuente productora.
2) De no cumplirse, debe verificarse si la renta obtenida esta enunciada taxativamente en alguna
de las categorías de la ley. (Primera Categoría – Rentas del suelo; Segunda Categoría – Rentas
del Capital; Tercera Categoría – Beneficios Empresariales; Cuarta Categoría - Ganancias del
Trabajo Personal.)
3) Si no está mencionada en ninguna categoría, se verifica si encuadra en el apartado 3,4 o 5 del
artículo 2; o en el artículo 185 del Decreto Reglamentario.
Además, cabe centrarse en el artículo 8 del reglamento, que prevé que también serán gravadas
aquellas ganancias obtenidas como consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que
generen rentas que encuadren en la definición del primer apartado del artículo 2 de la ley,
siempre que estén expresamente tratadas en la ley o en el reglamento.
Si las ganancias de las personas humanas y sucesiones indivisas, cumplen con los tres requisitos y
no están incluidas en ninguna categoría, se la debe incorporar a la renta de la tercera categoría,
articulo 53 inc. g.
Si se trata de una renta que no cumple con los requisitos y que no está incluida en ninguna
categoría, debemos realizar el siguiente análisis para saber si está gravada o no por el impuesto:

− Saber si esta mencionada en el artículo 2, apartado 3,4 o 5

− O bien, si el ejemplo encuadra en el Decreto Reglamentario

A. Periodicidad, Permanencia y Habilitación.

Se considera ganancia en cabeza de persona humana o sucesiones indivisas, y sin perjuicio de lo
dispuesto expresamente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas, los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. Esto significa que deben cumplirse
con tres requisitos:
Periodicidad: es la frecuencia de actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas, el cual
debe ser real o potencial, es decir, no es necesario que exista repetitividad, sino que la fuente
tenga la potencia de producir un redito periódico.
Su concepto entraña la idea de repetición de ganancia, o sea, la de un ingreso que se repite real o
potencialmente en el tiempo; esta periodicidad debe estar en relación con la naturaleza de la
fuente y la intención del sujeto. La renta debe fluir naturalmente de la fuente aplicada a
producirla, como una relación causa-efecto. Por ello, en ciertas rentas no es necesaria la
repetitividad para que se consideren periódicas, dado que lo que interesa es distinguir si el
producto obtenido es un rendimiento que puede ser segregado o no de la fuente productora,
periodicidad potencial.
Permanencia: presupone la perdurabilidad de la fuente productora una vez obtenida la ganancia.
Es necesario tener en cuenta que el capital es el elemento generador de rentas, ellas
constituyen el elemento generador, interpretándose que el redito es el resultado que genera
una fuente productora, de forma que subsista luego de originarse la renta.
Habilitación o explotación de la fuente: implica la voluntad sobre la sustantividad de una actividad
generadora de la renta que habilite o explote la fuente productora sin que esta desaparezca, exista
o no una finalidad lucrativa.
Ejemplos:

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 Delfina jugadora profesional de hockey, realiza las siguientes actividades:
1. Obtiene un premio por participar en un campeonato: es ganancia, cumple con el requisito de
periodicidad.
2. Gana un premio de lotería: No cumple con el requisito de habitualidad, no es una ganancia.
3. Vende su automóvil de uso personal: esta operación no está alcanzada por el impuesto a las
ganancias, ya que no cumple con el apartado 3 del artículo 2.
4. Vende una marca: no cumple con el requisito de permanencia, pero se encuentra gravada ya que se
encuentra taxativamente enunciada en rentas de segunda categoría.

Ganancias de las Categorías – Excepción a la Teoría de la Fuente.

De la lectura de los incisos que componen las distintas categorías, salvo excepciones, las rentas
comprendidas cumplen con los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente.
Cuando esto no sucede, de todos modos, igualmente tributaran el impuesto, por su sola inclusión
en alguna de ellas.
Excepciones a la Teoría de la Fuente:
1) Ganancias de Tercera Categoría Art 53 - Inc. f
a. Loteos con fines de Urbanización: Esta ganancia esta enunciada taxativamente en tercera
categoría, y por lo tanto está sujeta a gravamen aun cuando fuera obtenido por sujetos
encuadrados en la teoría de la fuente.
- ¿Qué se entiende por loteos con fines de urbanización?
Son aquellos que cuando se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un numero de lotes
mayor a 50, o bien
2. Que, en el término de dos años, contados desde la fecha de iniciación de las ventas se enajenen
más de 50 lotes, aunque correspondan a fraccionamientos en distintas épocas.
Determinación del resultado proveniente de la enajenación.
Del precio de venta se debe restar el costo de los lotes, que resulten del fraccionamiento el cual
comprenderá también a aquellas superficies de terreno que deben reservarse para usos públicos
(plazas, calles, etc). El costo atribuido a los usos públicos se debe distribuir proporcionalmente
entre el total de lotes del fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno.
Precio de Venta - Costo Computable= Ganancia Impositiva
- Ejemplo:
El Sr. Guillermo adquirió el 15/01/2019 un terreno de 11.250 metros cuadrados en $3.000.000,
para dividirlos y luego vender los lotes resultantes de la división. El 15/03/19 finalizaron las tareas
de loteo y debió abonar $45.000, se obtuvo 60 lotes de 150 metros cuadrados cada uno (9.000
metros loteados), el resultado de metros cuadrados del terreno se utilizó para uso público.
En el año 2019, se vendieron todos los lotes en $120.000 cada uno.
Solución:
Precio de Venta - Costo Computable= Ganancia Impositiva
1. Precio de Venta: 120.000
2. Determinar el Costo Computable: 50.750
▪ Costo del Terreno: 3.000.000

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 Costo del Terreno Loteado:
$3.000.000/11 250 m2 x 9000 m2= $2.400.000
Costo del Terreno para uso Público:
$3.000.000/11 250 m2 x 2250 m2= $600.000
▪ Costo de Loteo: 45.000

▪ Costo Total: 3.045.000

▪ Costo computable por lote = 3.045.000/60= $50.750

▪ 120.000 – 50750 = 69.250 gcia por lote

Ganancia Impositiva: 69250 x 60 lotes=4.155.000 RENTA DE 3°CATEGORIA

b. Edificaciones y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal y del
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliario: Esta ganancia se
encuentra alcanzada cualquiera fuese la cantidad de unidades construidas y aun cuando la venta se
realice en forma individual en bloc o antes de finalizar la construcción.
- Ejemplo:
El Sr. Díaz compro un terreno el 15/04/2017 en $200.000 sobre el cual, efectuó una edificación
bajo el régimen de propiedad horizontal, finalizando el 15/04/2019 obteniendo 5 departamentos,
según el siguiente detalle:

Unidad Superficie (M2) % de Dominio Costo por Dpto.

1. A 50 20% 225.000

1. B 35 14% 157.500

1. C 75 30% 337.500

1. D 40 16% 180.000

1. E 50 20% 225.00

Total 250 100% 1.125.000

Supongamos que en el año 2017 invirtió $200.000 en la obra, en el año 2018 $400.000 y en el
año 2019 $300.000, y que los gastos de consorcio fueron de $25.000. Calcular el costo
computable de cada departamento.
Costos Incurridos:

* Terreno: $200.000

* Inversiones: $200.000+ $400.000+ $300.000= 900.000

* Gasto de consorcio: $25.000

* Costo Computable: $1.125.000 /250 m2= $4.500 m2

En el año 2019 se vendió el Departamento A por $600.000 y el Departamento D por $350.000

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 Departamento A
Precio de Venta= 600.000
Costo Computable=225.000
Ganancia Impositiva= $375.000

Departamento D
Precio de Venta= 350.000
Costo Computable=180.000
Ganancia Impositiva= $170.000

Ganancia Impositiva Total= $545.000

c. Enajenación de inmuebles bajo el régimen conjuntos inmobiliarios.

2) Ganancias de Segunda Categoría:

a. Transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalías y similares;
enunciadas taxativamente por la segunda categoría, en el inciso h del artículo 48.
b. Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Si la obligación es de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo, las
ganancias serán de tercera o cuarta categoría, según correspondan. Según lo establecido en el
inciso f del artículo 48.
En el caso de no ejercer una profesión, resulta de la cuarta categoría, y cuando se trate de no
ejercer un comercio o industria se trataría de una renta de tercera.

3) Ganancias Indirectas: Art 2, apartado 3; Art 82, inc. f y g; Art 185 DR; Art 9 DR
Beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos
originados por el ejercicio de las actividades del artículo 82, inciso f y g.
Constituyen ganancia, siempre que entre la fecha de adquisición y transferencia no hayan
transcurrido dos años- Art 8 y 185 Decreto Reglamentario, Articulo 2 apartado 3. Por Ejemplo:
La Dra. Díaz, cirujana, recibe el 1/01/2018, como cancelación de una deuda por servicios
prestados dos automóviles y los vende en mayo de 2019. ¿Esta alcanzado por el Impuesto a las
Ganancias la venta de los automóviles? Se encuentra alcanzado por el Impuesto, ya que entre la
fecha de adquisición y la de transferencia no transcurrió más de 2 años

4) Ganancias indirectas Art. 8 decreto Reglamentario (ver el ejemplo de clase)

Apartados 3, 4, 5 del artículo 2 – Articulo 185 del Decreto Reglamentario.

En caso de que una renta no cumpla los requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación, ni
tampoco este enunciada taxativamente en alguna de las cuatro categorías, solo estará gravada
por el impuesto en el caso de que este mencionada en el apartado 3, 4 o 5 del artículo 2 o, en su
defecto, en el artículo 185 del decreto reglamentario.
Resultados derivados de la enajenación de Apartado 3:

* Bienes Muebles Amortizables

La enajenación de bienes muebles amortizables por parte de personas humanas (y de sucesiones

indivisas) residentes en el país, "no habitualistas" -toda vez que los "habitualistas" ya están
comprendidos en el apartado 1 del artículo 2°-, está alcanzada por el impuesto a las ganancias,
atento a su mención expresa en el tercer apartado del artículo 2°.

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 Ivana vende su computadora de uso personal de su casa a $100.000: NO GRAVADO
Santiago vende su PC que la usaba en su estudio contable: GRAVADO

Apartado 4:

*Acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores.

*Cuotas y participaciones sociales, incluidas cuota parte de fondos comunes de inversión y

certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomiso y contratos similares
*Monedas digitales

*Títulos y bonos

*Demás valores

El cuarto apartado del articulo 2* prevé, taxativamente, que cualquiera fuera el sujeto que los
obtuviera (habitualistas o no) también configuran ganancia gravada de la segunda categoría
- con la alícuota cedular del artículo 98 de la ley si son de fuente argentina- los resultados
derivados de la enajenación de cada uno de los activos financieros allí mencionados a título
enunciativo toda vez que finaliza diciendo que también quedan gravados los demás valores".
Apartado 5:

* Inmuebles

En la medida en que no se las considere como rentas de tercera categoría (v.gr.: loteos con fines de
urbanización, venta de inmuebles construidos bajo el régimen de la propiedad horizontal y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios), la ganancia derivada de la
venta de inmuebles (y la que provenga de la transferencia de derechos sobre éstos) en cabeza de
personas humanas y sucesiones indivisas debe tributar bajo las condiciones del apartado 5 del
artículo 2:

✔ renta de segunda categoría [art. 48, inc. k)),

✔ con un impuesto cedular del 15% (art. 99)"

✔ quedando expresamente exenta cuando provenga de la enajenación de la casa-habitación [art. 26,

inc. n)].
La fecha 1/1/2018 es la que determina la gravabilidad ya sea por el “Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles" (ITI) o por el impuesto a las ganancias. En efecto, si el vendedor o cedente adquirió el
inmueble (que vende o cuyo derecho cede) con posterioridad a ese momento, la ganancia por la
venta o por la cesión están gravadas por el impuesto a las ganancias; en cambio si la adquisición o
cesión (de lo que ahora vende o cede) fue antes del 1/1/2018, la operación se rige por el ITI.
El artículo 255 del decreto reglamentario aclara que debe considerarse como momento de
adquisición de un inmueble aquel en que:

✔ se hubiere otorgado la escritura traslativa de dominio;

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✔ se suscribiere boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se obtuviere la
posesión;
✔ se obtuvieron la posesión, aun cuando el boleto de compraventa u otro compromiso similar se
hubiere celebrado con anterioridad.
Tratándose de la adquisición de derechos sobre inmuebles deberá tomarse la fecha en que se
hubiere suscripto o adquirido el boleto de compraventa u otro compromiso similar-sin que se
tuviere la posesión o de otro modo se hubiesen adquirido derechos sobre inmuebles.
En caso de bienes o derechos sobre inmuebles recibidos por herencia, legado o donación, los
supuestos anteriores deben estudiarse respecto del causante o donante (o, en caso de herencias,
legados o donaciones sucesivas, respecto del primer causante o donante). Así, si hoy vendo un
inmueble que recibí en herencia en mayo de 2018, para saber si corresponde que tome las
disposiciones del impuesto a las ganancias o del ITI, debo verificar cuándo se adquirió. Como se
trata de un bien heredado, tendremos que tomar la fecha de adquisición en cabeza del causante y
no la de mayo.
Artículo 185 Decreto Reglamentario:
Cancelación de Créditos: Los beneficios obtenidos a raíz de la trasferencia de bienes recibidos en
cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades del inciso f y g del artículo 82 de
la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de estas, comprendidas en el
apartado 1 del artículo 2, siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan
transcurridos más de 2 años.
En principio se puede decir que viola el principio constitucional de legalidad, puesto que incorpora un
concepto de hecho imponible no previsto en la ley. No obstante, la jurisprudencia ha sostenido en una
oportunidad que las rentas alcanzadas por el impuesto comprenden no solo las provenientes de la
relación jurídico-tributaria, sino también las obtenidas como consecuencia indirecta del ejercicio que
generen créditos.
Ganancias Obtenidas por Sujeto Empresa
Teoría del balance. Ganancias obtenidas por sociedades, empresas o explotaciones
unipersonales.
Art 2. Apartado 2
Se considera ganancia en cabeza de las sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, los
rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los requisitos de
periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente pro ductora, obtenidos por los responsables
incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, salvo que no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f y g del artículo 82 y que estas no
se complementaran con una explotación comercial. En cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
el punto II.1.1. Teoría de la Fuente.
Como puede observarse, la teoría de la fuente toma en cuenta, a efectos de determinar las
ganancias gravadas, la actividad de la cual proviene la renta; en cambio, la teoría del balance tiene
en consideración al sujeto que la obtiene, gravando todas sus ganancias, aun cuando sean
esporádicas. La doctrina considera que por medio de esta teoría se asume que la empresa es,
potencialmente, capaz de generar renta y, por lo tanto, todos sus resultados constituyen, en
principio, ganancia alcanzada por el impuesto

Ejemplo:

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1) Dos médicos pediatras conforman una sociedad colectiva para llevar adelante una clínica privada.
¿La renta de la clínica privada es ganancia del artículo 2 apartado 1 o 2? La renta generada por la
clínica privada encuadra en el artículo 2 apartado 2, porque las actividades personales que
desarrollan los médicos se complementan con una explotación comercial.
2) Los dos médicos pediatras se reúnen para compartir un consultorio para abaratar costos. ¿Las
rentas que obtienen los médicos son ganancias del artículo 2, apartado 1 o 2? Las ganancias
obtenidas por el ejercicio de su actividad encuadran en el artículo 2 apartado 1, ya que las
actividades no están complementadas con una explotación comercial.

2.2.3 Aspecto Subjetivo.

El aspecto subjetivo es la definición del sujeto pasivo del impuesto, esto es, del contribuyente
(persona) respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Las personas pueden ser "humanas" o "jurídicas".
Se considera que la existencia de la persona humana comienza con la concepción y es a partir de
dicho momento que goza de capacidad de derecho, es decir, de la aptitud para ser titular de derechos
y deberes jurídicos. La ley podrá privar o limitar esta capacidad respecto de hechos, simples actos o
actos jurídicos, determinados.
Por su parte, las personas jurídicas, definidas por oposición, son todos los entes susceptibles de
adquirir derechos o contraer obligaciones que no sean personas humanas. Pueden ser de carácter
público o privado y serán consideradas como personas enteramente distintas de sus miembros.
Si bien el contribuyente es el sujeto pasivo del impuesto, ello no significa que sea inexorablemente
el sujeto pasivo de la obligación tributaria, pues el mandato legal de ingresar el gravamen puede estar
a su cargo o bajo la responsabilidad de un tercero. Tal es el caso de los agentes de retención. Los
sujetos indicados en el artículo 53, incisos b), d), e), y último párrafo (demás sociedades, empresas
unipersonales, etc.) sólo deben declarar el resultado impositivo, el que se asignara a los
contribuyentes participes, según la proporción que les corresponda sobre los resultados.

A. Personas Humanas: El primer párrafo del artículo 1 de la ley consagra que todas las ganancias
obtenidas por personas humanas quedan sujetas al impuesto a las ganancias. Consecuentemente,
quedarán sujetas al tributo siempre que cumplan los requisitos que a tal efecto establece la norma
citada en su artículo 2. Estas personas, por mandato del artículo 5 de la ley de procedimiento
tributario, son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto del hecho imponible que la ley les
atribuya, independientemente de que –en los términos de derecho común- sean capaces o no. Dicha
"capacidad" es una característica propia de cualquier ser humano, por lo que sólo podemos referirnos
a alguien como "incapaz de ejercicio" en la medida que las normas así lo dispongan. Y efectivamente,
se considera bajo ese mote a las personas por nacer, los menores impúberes, los dementes y los
sordomudos que no saben darse a entender por escrito (art. 24, CCYCN). Por ende, cuando una
persona sea "capaz", ésta será responsable de cumplir con su obligación impositiva. Caso contrario, es
decir, cuando se trate de un "incapaz de ejercicio”- acepción cuyo alcance está taxativamente
definido-, si bien éste es pasible realizar el hecho imponible fijado a tal efecto, el sujeto de la
obligación tributaria será aquel que la ley fije con el fin de llevar a cabo su cumplimiento.
Por lo tanto, cabe concluir que son contribuyentes las personas humanas capaces o incapaces y que
los derechos y obligaciones del “concebido" o "implantado" en la mujer quedan irrevocablemente
adquiridos si éste nace con vida (arts. 19 y 21, CCYCN).

¿Una persona humana está siempre obligada a presentar su declaración jurada del impuesto?
Se encuentran obligados a presentar una declaración jurada del conjunto de sus ganancias todos
los sujetos alcanzados por las disposiciones de la ley, excepto cuando esas ganancias deriven
únicamente:

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 a) del trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b), c) y segundo párrafo del
artículo 79 de la ley, siempre que al ser pagadas dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto
correspondiente en su totalidad: o
b) de conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo
El Fisco también dispensa de esta obligación a quienes obtienen ganancia de fuente argentina del
artículo 98 de la ley.
Nota: No obstante, en algunos casos, por disposición de la Resolución general AFIP 4003-E deben
presentar la declaración jurada de ganancias.

Sociedad Conyugal.
Conforme la ley del gravamen, corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen
patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
Bienes propios
Otros bienes, por la parte o porción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el 50%
cuando hubiere imposibilidad de determinarla.
Ahora bien, el inciso c del artículo 86 de la Ley 27.430 expresamente aclara que será optativa la
aplicación de las disposiciones reseñadas precedentemente (más allá de que tengan vigencia para los
ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/1/2018) cuando los contribuyentes tuvieren bienes
declarados con anterioridad al 1/1/2018 y los hubieren atribuido bajo las disposiciones vigentes a esa
fecha.
En síntesis:

Menores de Edad

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 El Código Civil y Comercial define, en su artículo 638, la "responsabilidad parental” como el
conjunto de deberes y derechos que corresponden a los progenitores sobre la persona y bienes del
hijo para su protección, desarrollo y formación integral, mientras sea menor de edad y no se haya
emancipado; este concepto reemplaza al de patria potestad que disponía el derogado Código Civil.
Sin embargo, y tal como sucedía en la legislación anterior, en el nuevo Código (art. 25) se
considera "menor de edad" a la persona que no ha cumplido los 18 años. Así pues, los padres son
los administradores de los bienes de los menores (art. 685). Adicionalmente, también está prevista
la designación voluntaria de administrador: los progenitores pueden acordar que uno de ellos
administre los bienes del hijo. En ese caso, el progenitor administrador necesita el consentimiento
expreso del otro para todos los actos que requieran también autorización judicial (art. 687).
Sentado ello, es el propio menor quien debe declarar las ganancias que produzcan sus bienes,
atento a que es él quien tiene el usufructo (es decir, el derecho de usar, gozar y disponer
Jurídicamente de un bien ajeno, sin alterar su sustancia, cfr. art. 2129, CCYCN), sin perjuicio de que
quien administre sus bienes, ante determinadas situaciones (por ejemplo: menores bajo tutela los
menores que trabajan y las rentas de los bienes adquiridos por estos últimos mediante su trabajo,
empleo, profesión o industria; los bienes recibidos por herencia en los casos en los que existiera
inhabilidad de los padres para ser herederos, o mediando la condición expresa de que el usufructo
no lo tengan ellos) deba hacerlo como responsable por deuda ajena.
Entonces, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del hijo deberá ser realizado por quien
administre sus bienes, el que obrará como responsable por deuda ajena.

B. Sucesiones Indivisas.
El ente “sucesiones indivisas” constituye un sujeto pasivo del impuesto a las ganancias nuevo,
distinto e independiente de la persona causante (el contribuyente fallecido), atribuyéndosele los
derechos y las mismas obligaciones que a las personas humanas. Se trata de un sujeto responsable
del gravamen a título propio, por las ganancias derivadas de los bienes, propios y/o gananciales,
cuya titularidad pertenecía al causante.
En razón de esas características, a los fines de la aplicación del tributo, en esta etapa carece de
relevancia tanto la figura del primitivo titular de las ganancias, ahora fallecido, como la de las
personas que, en su papel de herederos o socios de la sociedad conyugal, concurren a la
tramitación del proceso sucesorio.
Su existencia temporal es indeterminada, toda vez que esta se encuentra vinculada a las
alternativas del trámite del juicio sucesorio. En efecto, este particular sujeto pasivo del impuesto a
la renta tiene existencia entre el momento de fallecimiento del cujus y el de la fecha de sentencia
de la declaratoria de herederos, o la aprobación del testamento según se trate de sucesiones
testamentarias.

Fallecimiento del causante

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 1. Desde el 1/1/x1 y hasta el 5/10/x1, el contribuyente es el causante. Están obligados a
presentar la DDJJ por dicho periodo los responsables por deuda ajena, esto es, los
administradores legales o judiciales de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite o
sus herederos (art. 103 del decreto reglamentario).
2. Desde el 6/10/x1 hasta el 31/12/x1, el contribuyente es la sucesión indivisa. Según el
artículo 104 del decreto reglamentario, ésta es considerada sujeto del impuesto desde el día
siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma
finalidad. Se entiende que se aplican los plazos de vencimiento generales. La declaración
jurada se presentará con la misma CUIT que la del causante, con el agregado de su apellido y
nombre, y la leyenda "su sucesión".
3. Desde el 1/1/x2 y hasta el 8/6/x2, la sucesión indivisa seguirá siendo contribuyente.

Declaratoria de herederos
4. Desde el 9/6/x2 y hasta el 31/12/x2, el cónyuge supérstite y los herederos serán
contribuyentes por la parte proporcional de las ganancias de la sucesión que les corresponda
según sus derechos hereditarios, debiendo sumar dicho porcentaje a sus propias ganancias.
Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
5. Desde el 1/1/X3 y hasta el 3/7/x3, el cónyuge supérstite y los herederos serán
contribuyentes y tributarán el impuesto con forme al mecanismo visto en el punto anterior.

Aprobación de la cuenta particionaria

6. A partir del 4/7/X3, serán contribuyentes cada uno de los derechohabientes, debiendo
incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.

Como puede observarse, los bienes que se atribuyen al sujeto pasivo "sucesión indivisa" y
cuyas ganancias resultan gravadas por el impuesto son aquellos que forman parte del acervo
sucesorio que se transmite en el juicio respectivo, ello hasta el momento en que cada heredero
declare la parte proporcional que le corresponda según sus derechos (declaratoria) o los
efectivamente asignados (cuenta particionaria).
C. Personas Jurídicas o Demás Sujetos Indicados en la Ley.
El impuesto a las ganancias presenta una particularidad respecto de este tipo de sujetos, puesto
que no todos asumen la calidad de sujetos pasivos del impuesto.
En efecto, cabe efectuar la siguiente distinción, la cual surge en primer lugar del artículo 2,
apartado 2, de la Ley:
Personas Jurídicas o demás sujetos indicados en la Ley:
- Responsables del artículo 73 de la Ley.
- Cualquier otra clase de sociedad constituida en el país y otras empresas unipersonales
ubicadas en él.
Es muy Importante efectuar esta distinción, dado que tratándose de los responsables a los que
alude el artículo 73, estos asumirán el papel de sujetos pasivos del impuesto y de la obligación
tributaria.
En cambio, esto no sucede con las demás sociedades y empresas unipersonales (incluidas en el
artículo 53, incisos b), d) y último párrafo de la ley), las que solo deben actuar como sujetos
colectores de la información a brindar los socios o el titular, según corresponda, quienes son los
reales contribuyentes. En efecto y atento a lo dispuesto por el artículo 54 de la ley de impuesto a
las ganancias, el resultado del balance impositivo de los sujetos enunciados se considerará, en su
caso, íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera

11
acreditado en sus cuentas particulares, quienes lo tomarán como ganancia de tercera categoría
en sus respectivas declaraciones juradas personales, para luego proceder a la liquidación e
ingreso del impuesto bajo las normas legisladas para las personas humanas.
Aclarado ello, veamos quienes forman parte de cada uno de estos grupos de sujeto.

El artículo 73 de la ley del tributo, en su inciso a), considera como sociedades de capital a:
a. Las sociedades anónimas -incluidas las sociedades anónimas unipersonales-, las
sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios,
y las sociedades por acciones simplificadas Título III de la Ley 27.349, constituidas en el país.
b. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la
parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones,
en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
c. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas,
constituidas en el país en cuanto no corresponda por la ley otro tratamiento impositivo.
d. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
e. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la Ley 22.016, no
comprendidos en los apartados precedentes en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha ley.
f. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del CCYCN (art.
1666 y siguientes), excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepción dispuesta no será de aplicación en los casos de fideicomisas financieros o
cuando el fiduciante beneficiario sea un sujeto considerado "beneficiario del exterior".
g. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el
primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24.083 y sus modificaciones, es decir, "cerrados".
h. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos
en el inciso c) del mismo artículo, que opten por tributar como "sociedades de capital". Dicha
opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que les
permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de 5 periodos
fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción. Adviértase que
este apartado permite que las sociedades constituidas en el país no incluidas en los
apartados 1 a 7 reseñados, y los fideicomisos del inciso c) del artículo 53, puedan optar por
ser sujetos del impuesto como si fueran "sociedades de capital".
A su vez, el inciso b) del artículo 73 también incluye como sujetos pasivos del impuesto a
los denominados establecimientos permanentes, definiendo como tales a aquellos a los que se
refiere el artículo 22 de la ley, es decir, al lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto del
exterior realiza toda o parte de su actividad".
Más allá de esta descripción genérica, el segundo párrafo del artículo 22, aclara que estos
sujetos también se configuran cuando estamos en presencia de:

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 1. Una sede de dirección o administración.
2. Una sucursal
3. Una oficina
4. Una fabrica
5. Un taller
6. Una mina, pozo de petróleo o gas, una cantera, o cualquier otro lugar relacionado con
la exploración.
7. Explotación o extracción de recursos naturales, incluida la actividad pesquera (esta
última en un periodo superior a los 90 días en un plazo cualquiera de 12 meses)
8. Una obra, construcción, proyecto de montaje o de instalación o actividades de
supervisión relacionados con ellos (que se desarrollen en el territorio de la Nación durante un
periodo superior a 6 meses)
9. La prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos los servicios de
consultores, en forma directa o por intermedio de sus empleados o de personal contratado por la
empresa para ese fin (pero solo si tales actividades prosiguen en el territorio de la Nación durante
un periodo o periodos que en total excedan 6 meses, dentro de un periodo cualquiera de 12
meses).
Aspecto Espacial.
El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible, resulta
de aplicación uno de los siguientes criterios:
- El subjetivo o de sujeción ilimitada (renta mundial): determina la fuente de la ganancia en
atención al domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario de la renta.
- El objetivo o de sujeción limitada: determina la fuente de la ganancia en atención a su ubicación
geográfica, es decir, sobre la base del lugar del cual proviene la renta.
En nuestra legislación se implementó el denominado criterio de "renta mundial", por medio del
cual los residentes comenzaron a tributar por todas sus rentas, tanto las obtenidas en el país como
en el exterior. En cambio, los no residentes únicamente tributan por las rentas obtenidas en el
territorio de la Nación.

Son ganancias de fuente argentina las obtenidas por:

Residente Rentas de Fuente Argentina Rentas de Fuente Extranjera

Residentes en el país GRAVADAS GRAVADAS

Residentes en el
exterior GRAVADAS NO GRAVADAS

Criterio de Residencia

13
 Residencia/ Residentes-Artículo 116
A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 1°, se consideran residentes en
el país:
a. Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativa o naturalizada, excepto las
que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 117.
b. Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un período de 12 meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que
se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación, no
interrumpirán la continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las personas que no hubieran
obtenido la residencia permanente en el país y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que
no impliquen una intención de permanencia habitual, podrán acreditar las razones que la
motivaron en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentación.
c. Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la
condición de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d. Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
e. Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en
el país, incluidas en los incisos b) y d) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la
atribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios que revistan la condición de
residentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.
f. Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación
y los fondos comunes de inversión comprendidos en el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley
N° 24.083 y sus modificaciones, a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas al
fiduciario y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de
patrimonio ajeno y, en el caso de fideicomisos no financieros regidos por la primera de las
normas mencionadas, a los fines de la atribución al fiduciante beneficiario, de resultados e
impuesto ingresado, cuando así procediera.

Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la

condición de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este
título por sus ganancias de fuente extranjera

14
 2.2.4 ASPECTO TEMPORAL (artículo 24 ley, artículo 66 DR): es la descripción del momento en que
se verifica el H.I. Este gravamen es de ejercicio, es decir de formación sucesiva que consiste en la
acumulación de los actos, actividades que se verifican desde el primer día del inicio del período fiscal
hasta el cierre de éste.
El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, entonces el período fiscal
para las personas humanas y sucesiones indivisas coincide con el año calendario. Si se trata de
ganancias obtenidas por los sujetos del artículo 53 inciso a de la ley se consideran del año fiscal en
que termine el ejercicio anual en el que se han devengado, es decir el año fiscal coincide con el
ejercicio comercial, siendo la finalización de este último lo que determina el plazo para presentar la
declaración jurada y el ingreso del impuesto que pudiera resultar. Para el resto de los sujetos
empresa del artículo 53 ley, éstos tomarán como año fiscal para imputar sus ganancias a aquél en
que finalice el ejercicio comercial anual. El resultado impositivo determinado se asignará a los socios
quienes lo incluirán en sus declaraciones juradas correspondientes al año fiscal en que se produjo el
cierre del aludido ejercicio comercial. Cuando no se contabilicen las operaciones, el ejercicio
coincidirá con el año fiscal salvo otras disposiciones que dicte el Fisco
Ejemplo:
● María Sánchez quien renta inmuebles de su propiedad: el período fiscal es el año calendario
dado que se trata de renta de primera categoría de una persona humana.
● Electricidad SRL es una empresa dedicada a la distribución de insumos eléctricos que cierra su
ejercicio comercial el 30/4 de cada año: Por ser renta de tercera categoría y tratándose de sujetos del
artículo 53 inciso a ley el período fiscal se extiende desde el 1 de mayo hasta el 30 de abril del año
siguiente.

2.3 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:

2.3.3 Técnica de Liquidación
Concepto de ganancia bruta: puede ser conceptualizada como la primera manifestación del beneficio
Ganancia Neta: conforme lo prevé el artículo 23 ley en su primer párrafo se restarán de la ganancia
bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita esta ley
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI): según el segundo párrafo del artículo 23 ley, se restarán del
conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categoría las deducciones
del artículo 30 ley
“A CONTINUACIÓN SE PODRÁ VERIFICAR COMO SE OBTIENE EL GNSI SEGÚN EL SUJETO”
Esquema de liquidación de Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
Ganancia Bruta de Ganancia Bruta de Ganancia Bruta de Ganancia Bruta de
Primera Categoría Segunda Categoría Tercera Categoría Cuarta Categoría

Articulo 44 Articulo 48 Articulo 53 Articulo 82

Gastos Necesarios

Articulo 83

Deducciones Especiales de las 4 Categorías

Gastos de
Regalías
Mantenimiento Art 91 -
Art 90
Art 89

15
 Ganancia Neta de Ganancia Neta de Ganancia Neta de Ganancia Neta de
Primera Categoría Segunda Categoría Tercera Categoria Segunda Categoria

Ganancia Neta de las Cuatro Categorías

- Gastos de Sepelio – Articulo 29

- Deducciones Generales Sin Tope – Articulo 85 Excepto Inc c, f 2ºparrafo y g

- Servicio Domestico

Ganancia Neta Antes de las Deducciones Generales del Inciso c, f y g “SUBTOTAL" $6.000.000

Tope 5% : $300.000

Deducciones Generales Con Tope- 5% - Articulo 85 Inc. c, f 2º párrafo y g

Donaciones inc. c) 350.000

Medicina Prepaga inc. f, 2°Párrafo 500.000/4*= 375.000

Honorarios Médicos inc. g 450.000(obra social reintegra el 20%)

360.000*40% = 144.000 vs tope 5%

Ganancia o Quebranto del Ejercicio

En caso de haber tenido un quebranto en el ejercicio anterior y en el actual poseer una

ganancia, a la misma se le restaran los quebrantos ocasionados con anterioridad

Ganancia Neta antes de las Deducciones Personales – Resultado Impositivo

El resultado se imputara al cuadro de equilibrio a la Columna II en caso de ganancia o a la

Columna I en caso de pérdida

- Deducciones Personales - Articulo 30

= Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

X Alícuota del artículo 94

= Impuesto Determinado

- Anticipos Ingresados

- Retenciones y Percepciones sufridas

- Pagos a cuenta de otros Impuestos

- Gravámenes análogos abonados en el Exterior

Saldo a favor AFIP/ Saldo a favor contribuyentes

Esquema de liquidación del Impuesto Sujeto Empresas

16
 Para aquellos sujetos que obtengan rentas de la tercera categoría, debemos analizar en primer
lugar si llevan o no libros contables.

▪ En el caso de llevarlos el contribuyente deberá ajustar el resultado contable a través de los

ajustes de la columna I y II.

Columna I (-) Columna II (+)

Ganancia o Perdida Contable $400.000

Ajustes
Positivos $100.000
Negativos $50.000

Resultado Impositivo (GNSI) $450.000

▪ En el caso de que los sujetos de la tercera categoría no lleven libros, deberán

confeccionar su estado de resultados considerando directamente las normas impositivas, puesto
que no tienen resultados contables de donde partir ( por lo tanto no será necesario realizar ajustes)
2.3.4 Concepto de impuesto determinado
✔ Para las personas humanas y sucesiones indivisas del GNSI obtenido se aplicará la alícuota
progresiva según el artículo 94 ley
✔ Para los sujetos empresa del artículo 73 ley del GNSI obtenido se aplicará la alícuota fija del
artículo 73 ley

●Régimen de anticipos: se trata de pagos provisorios determinados sobre una base de cálculo
establecida por la norma reglamentaria. Son liquidados e ingresados directamente por el propio
contribuyente.

17
 Sujetos:
A) el articulo 73 ley, son 10 anticipos donde el primer anticipo equivale al 25% y el resto de anticipos
(9) tienen 8,33% cada uno
B) Personas humanas y sucesiones indivisas son 5 anticipos de un 20% cada uno.

La base imponible a considerar para el cálculo de los anticipos es el siguiente:

Impuesto determinado en el P.F inmediato anterior al que corresponda imputar anticipos
Menos gravamen de regímenes de promoción regional o especial
Menos retenciones y/o percepciones que resulten Computables durante el período base excepto las
que revistan carácter de pago único y definitivo
Menos pagos a cuenta sustitutiva de retenciones
Menos el impuesto sobre los combustibles líquidos
Menos el pago a cuenta en concepto de gravámenes análogos pagados en el exterior

18
 Vencimiento de la Declaración Jurada

❖ Para las personas humanas y sucesiones indivisas

❖ Para las personas jurídicas:

2.4 TRATAMIENTO DE LOS GASTOS

Principio General – Articulo 24, Articulo 83, Articulo 187 DR

19
 Según el criterio general de la deducción de gastos son aquellos necesarios para obtener la
renta, mantener y conservar la fuente productora de ganancias.
¿Se deducen los gastos necesarios para obtener rentas exentas o no gravadas?
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas
en el impuesto.
¿Qué ocurre si los gastos se vincularan indistintamente con rentas gravadas, exentas o no
gravadas?
En primer lugar debemos verificar si existe una relación de causalidad entre el gasto y la renta.
 Si esta se resulta exenta o no gravada, el gasto directo originado en su obtención o se
deducirá.
 Si la ganancia se encuentra gravada, el gasto directo ocasionado para obtener la renta se
deduce.
En cambio cuando los gastos se realicen con el objeto de obtener, mantener y conservar rentas
gravadas, exentas y no gravadas, generadas por distintas fuentes y no se apropien directamente a
dichas fuentes, la deducción se hará de las ganancias que produce cada una de ellas en la
proporción o parte respectiva (se debe hacer un prorrateo), y no lo puedo vincular de manera
directa con la ganancia gravada, no gravada y exenta.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (artículo 92 ley; del DR 225 hasta 232)
No serán deducibles, sin distinción de categorías:

● Inciso a) LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y DE SU FAMILIA,

SALVO LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 29 y 30 de la ley, y en los incisos f), g), h) del artículo 85 ley
FALLO: Ruiz Guiñazú, María Magdalena T.F.N. Sala “D” 5-3-2008 C.S.J.N. 5-11-2013

● Inciso b) INTERÉS DEL CAPITAL INVERTIDO POR SOCIOS O DUEÑOS EN LAS SOCIEDADES DE
PERSONAS Y EMPRESAS incluidas en el artículo 53 inciso b, como las sumas retiradas a cuenta de las
ganancias o en calidad de sueldo y otro concepto que importe retiro a cuenta de utilidades. Por lo
tanto las sumas que hubiera deducido deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a los
efectos del balance impositivo

● Inciso c) REMUNERACIONES DEL CÓNYUGE O PARIENTE del contribuyente, sin embargo si se

demuestra una efectiva prestación de servicios se podrá deducir la remuneración abonada en la
parte que no exceda a la retribución que se pague usualmente a terceros por la prestación de tales
servicios, no pudiendo exceder lo abonado al empleado no pariente de mayor categoría salvo
disposición en contrario del Fisco.

● Inciso d) IMPUESTOS NO DEDUCIBLES como el impuesto a las ganancias y cualquier impuesto

sobre terrenos baldíos y campos inexplotados, pueden existir otros como tributos de bienes o
actividades que generan renta exenta o no gravada.

● Inciso e) REMUNERACIONES DE CONSEJOS Y DIRECTORES QUE ACTÚEN EN EL EXTERIOR Y

HONORARIOS Y RETRIBUCIONES PAGADAS POR ASESORAMIENTOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR
en los montos que se excedan los límites fijados en el reglamento, es decir si supera dicho límite
entonces el excedente no será deducible

20
 ● Inciso f) SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y EN MEJORAS DE CARÁCTER
PERMANENTE Y DEMÁS GASTOS VINCULADOS CON DICHAS OPERACIONES salvo los impuestos que
graven la transmisión gratuita de bienes u por lo tanto tales gastos integrarán el costo de bienes

● Inciso g) UTILIDADES CAPITALIZADAS Y RESERVAS NO ADMITIDAS, por lo tanto no son

deducibles otras reservas aun cuando sean creadas por disposición de organismos oficiales.

● Inciso h) LAS AMORTIZACIONES DE LLAVE, MARCA Y ACTIVOS SIMILARES dado que el valor
comercial de la marca y el nombre del comercio no se agotan, desgastan ni destruyen

● Inciso i) DONACIONES NO COMPRENDIDAS EN EL ARTICUO 85 INCISO C) LAS PRESTACIONES DE

ALIMENTOS Y LIBERALIDADES NO DEDUCIBLES

● Inciso j) PÉRDIDAS (QUEBRANTO NETO) GENERADAS POR O VINCULADAS CON OPERACIONES

ILÍCITAS, lo curioso es que las ganancias de actividades ilícitas si pueden constituir fuente de
imposición

● Inciso k) BENEFICIOS DESTINADOS A LA CONSTITUCIÓN DE LA RESERVA LEGAL. En el balance

impositivo sólo se deducirán las reservas admitidas por la ley como los malos créditos o por otras
disposiciones como la ley 24196.

● Inciso l) AMORTIZACIONES Y PÉRDIDAS POR DESUSO, ALQUILERES Y GASTOS DE AUTOMÓVILES

● Inciso m) RETRIBUCIONES POR LA EXPLOTACIÓN DE MARCAS Y PATENTES PERTENECIENTES A

SUJETOS DEL EXTERIOR, sin embargo el decreto reglamentario admite imputar al balance impositivo
el 80% de las retribuciones que se abonen, resultando aplicable las disposiciones del último párrafo
del artículo 24 ley

2.5.1 Deducciones especiales de las 4 categorías (artículo 86 ley): de las ganancias de la categoría
primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de la ley podrán deducirse los siguientes
conceptos:
Inciso a) Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias excepto impuesto a
las ganancias y cualquier gravamen que recaiga sobre terrenos baldíos o campos inexplotados
(deducción no admitida)
Inciso b) Primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias
Inciso c) Pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito p fuerza mayor en los bienes que
produzcan ganancias, tales como incendios, tempestades, etc. en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
Inciso d) Pérdidas por delitos de empleados (cualquiera fuese su jerarquía) contra los bienes de
explotación de los contribuyentes en cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones
Inciso e) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida
por la AFIP
Inciso f) Amortizaciones por desgaste, deterioro, agotamiento y desuso excepto el artículo 92
inciso l
2.5.2 Deducciones Generales de las Cuatro Categorías

21
 De la ganancia del año fiscal cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones de la ley
se podrán deducir una serie de conceptos previstos en el artículo 85 ley, características del artículo
85 ley

● Criterio de Imputación de lo percibido.

● Todos los gastos deben estar documentados.

● La forma de cancelación es la de anti evasión, si superas un determinado monto se debe

realizar de manera bancaria
Inc. a.) Intereses, actualizaciones y gastos ocasionados por deudas. No obstante lo expuesto
existen situaciones especiales en materia de deducción de intereses:
i. Personas humanas y sucesiones indivisas: los intereses de deudas, sus actualizaciones y gastos
originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas en tanto guarden relación
de causalidad con la obtención de renta gravada. No procederá deducción cuando se trate de
ganancias gravadas que tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y
definitivo. Por ejemplo:
● Contribuyente adquiere el 5/19 una fotocopiadora por $100.000 para ser utilizada en su
estudio profesional. Lo abona en 5 cuotas y paga además $1500 de interés por financiación en cada
cuota. Por lo tanto podrá deducir los $7500 en el período 2019 ya que se trata de intereses de
financiación de un bien que se afecta en su totalidad a la actividad gravada. Si la actividad era
exenta esos intereses por la financiación estará exento
ii. Compensación de intereses: cuando coexistan intereses activos según articulo 26 inc. h o
actualizaciones activas del artículo 26 inciso t, con los intereses o actualizaciones del artículo 85
inciso a, la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de las mismas.
Por ejemplo:
●En el periodo fiscal 2019 la Sra. Fernández (abogada) percibe intereses por un depósito en caja
de ahorro (exento) por $14500. Además abonó intereses por compra de fotocopiadora para su
estudio por $4000 (estos intereses se deducen según el artículo 85 inciso a). La solución planteada
es primero compensar los intereses según articulo 26 anteúltimo párrafo
Interés activo por deposito……………..…………$14500
Interés pasivo por compra de fotocop………. ($4000)
DIFERENCIA……………………………………………...=$10.500
El análisis que hacemos es que la exención solo se limita a $10500, en tanto los $4000
restantes constituyen renta de la segunda categoria que es absorbida por los $4000 de los interés
pasivos. Entonces el efecto neto es que no se tributará por el total de la renta exenta (14500) y
tampoco se podrán deducir los intereses pasivos de $4000.
El objetivo de la compensación es evitar que el contribuyente goce de un doble beneficio; por un
lado la deducción como gasto de intereses y actualizaciones pasivas y por el otro la exención de los
intereses y actualizaciones activos, por eso se compensa los intereses activos y pasivos limitando la
exención al saldo positivo resultante de dicha compensación
iii. Derivados de crédito hipotecarios de personas humanas y sucesiones indivisas que les fueron
otorgados por compra, construcción de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente
o del causante hasta la suma de $20000 anuales. Si hay condominio se deduce hasta el porcentaje
de su participación que se aplique sobre el límite. Por ejemplo:
●Adquiero tres departamentos de los cuales dos alquilo y uno se encuentra destinado a casa
habitación. Por los departamentos alquilado el interés hipotecario será tomado como una

22
 deducción admitida de la primera categoría en la columna de gastos sin límite de deducción,
mientras que el interés de casa habitación es una deducción general del artículo 85 ley hasta el
límite de $20000 (si el interés es mayor al tope entonces la diferencia va en columna I)
iv. Deducibilidad para el caso de sujetos del inciso a,b,d, último párrafo del artículo 53
v. Régimen de endeudamiento empresario
Inc. b. Seguro para caso de muerte: podrán deducir las sumas que pagan los tomadores y
asegurados por:

✔ Seguros para casos de muerte, y

✔ Seguros mixtos excepto casos de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas
al control de la superintendencia en los cuales son deducibles tanto las primas que cubren el riesgo
de muerte como las primas de ahorro
✔ Importes destinados a adquirir cuota partes de fondos comunes de inversión para fines de
retiro
A continuación se establecen los topes máximos para la deducción (si la erogación es mayor al
tope, entonces la diferencia va en columna I

Inc. c. Donaciones a los fiscos nacionales, provinciales y municipales, al Fondo Partidario

Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso en caso de campañas electorales y a las
instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 26, realizadas en las condiciones que
determine la reglamentación y hasta un límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio.
También será de aplicación para las instituciones del inciso f) del artículo 26 ley cuyo objetivo
principal sea:

▪ Realización de actividades de asistencia social, obra médica asistencial de beneficencia

sin fines de lucro
▪ Investigación científica y tecnológica y cuenten con un certificado de calificación
extendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología
▪ Investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales para los
planes de partidos políticos

23
 ▪ Actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos
por el Ministerio de Educación
Nota: será procedente el cómputo de la donación siempre que las entidades e instituciones
beneficiarias hayan sido reconocidos como entidades exentas por la AFIP y cumplan los requisitos
que ésta disponga
La determinación del límite del 5%, los contribuyentes aplicarán dicho porcentaje sobre las
ganancias netas que resulten antes de deducir la donación, los conceptos previstos del artículo 85
inciso f) segundo párrafo y el inciso g). Las sociedades del artículo 53 ley inciso b, d no deberán
computar para la determinación del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas ya
que será computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales
Inciso d) Contribuciones o descuentos para fondos de Jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales
Inciso e) Amortizaciones de bienes inmateriales (excepto llave, marcas y activos similares que son
deducciones no admitidos según articulo 92 ley) que por sus características tengan un plazo de
duración limitado como patentes, concesiones y activos similares

Deducciones relacionadas con aspectos médicos:

Inciso f, primer párrafo: Aportes obligatorios para obras sociales correspondientes al contribuyente
y carga de flia.
10000/4*3……7500
Diferencia columna 1
Inciso f, segundo párrafo: Importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico-asistencial (medicina prepaga), correspondientes al contribuyente y a las
cargas de flia. El tope máximo a deducir no podrá ser superior al 5% de la ganancia neta del ejercicio
antes de deducir donaciones, cobertura médico asistencial y honorarios médicos y quebrantos de años
anteriores.
Inciso g) Honorarios por servicio de asistencia sanitaria, médica y paramédica como:

✔ Hospitalización en clínicas, sanatorios, etc.

✔ Prestaciones accesorias de la hospitalización

✔ Servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades

✔ Servicios prestados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, psicólogos, etc.

✔ Servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en

ambulancias o vehículos especiales
✔ Etcétera

El requisito para la deducibilidad es que estén efectivamente facturados por el prestador del
servicio en la medida que no estén beneficiados por sistema de reintegro incluidas en planes de
cobertura médica adherido por el contribuyente

24
 El tope máximo a deducir es hasta un 40% del total facturado por la parte que no se reintegre del
periodo fiscal que se trate, y siempre que este concepto no supere el 5% de la ganancia neta del
ejercicio que nos referidos anteriormente. Por lo tanto esta deducción tiene 2 topes.

Inciso h) Deducción en concepto de alquiler de inmueble destinado a casa-habitación:

Inciso i) Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la superintendencia de seguros de la nación. Se establece los montos como
máximo a deducir igual al del artículo 85 inciso b)

Inciso j)

25
 Servicio Doméstico: Ley 26.063: las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país que
revistan el carácter de dadores de trabajo con respecto al personal doméstico podrán deducir de la
ganancia Bruta gravada de fuente Argentina los importes que se abone por dicho concepto. El importe
máximo a deducir no podrá ser mayor al MNI.

2.5.3 DEDUCCIONES PERSONALES (Artículo 30 ley)

Tiene como propósito compensar los importes que el contribuyente destina al sustento personal y de su
familia, los cuales no se consideran a efectos de determinar el gravamen (artículo 92 inciso a ley). Aquí no
se requiere respaldo de comprobantes por las erogaciones. Las sucesiones indivisas están sujetas a las
mismas disposiciones que las personas humanas.

Inciso a: Ganancia no Imponible MNI

26
 Las personas humanas tienen derecho a deducir de su ganancia neta un importe anual ($252.564,84)
siempre que sean residentes en el país (que vivan más de 6 meses en éste en el transcurso del año fiscal,
como también que se encuentren en el extranjero al servicio del estado), independientemente que la
fuente de la renta estuviera habilitada por un período menor a un año.

Esta deducción es la cantidad mínima que el legislador considera que un individuo necesita para su
subsistencia, por lo tanto es el límite inferior de la capacidad contributiva. En caso de fallecimiento del
contribuyente, las deducciones se harán efectivas por periodos mensuales computándose todo el mes
en que tal hecho ocurra.

Inciso b: Cargas de Familia

Las personas humanas y sucesiones indivisas deducirán de su ganancia neta en concepto de carga de flia
un importe anual siempre que:

● Sean residentes en el país

● Que no tengan en el año fiscal ingresos netos superiores al MNI

● Que esté a cargo del contribuyente

● Que cumplan con el grado de parentesco y en algunos casos de edad, es decir que esté
taxativamente indicados en la ley
i. Cónyuge o conviviente con un monto anual de $235.457,25
ii. Hijo/s, hijastro/s menores de 18 años se deduce $118.741,97 y para hijos/hijastro
incapacitados para el trabajo con un monto de $237.483,94 (no tienen el límite de edad)

Inciso c: Deducción Especial

A) Deducción especial SIMPLE

Las personas humanas tendrán derecho a deducir de su ganancia neta de fuente argentina un
importe equivalente a incrementar 2,5 veces más el MNI $883.976,94 cuando se trate de ganancias
netas comprendidas en el artículo 53 (3°categoria) siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa, y de ganancias netas incluidas en el artículo 82 ley (4°categoria). Por lo tanto en
principio para acceder a la deducción el contribuyente deberá obtener rentas de cuarta categoría o
trabajar personalmente en la actividad o empresa que le amerite obtener renta de tercera categoría

Dicha deducción será posible en la medida en que hubiera abonado los aportes como trabajadores
autónomos al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las Cajas de Jubilaciones sustitutivas.
Significa que es condición indispensable que la totalidad de los aportes indicados estén pagados a la
fecha de vencimiento general para la presentación de la declaración jurada o hubiera ingresado en un
plan de facilidades de pago vigente, asimismo el monto de los aportes debe corresponder con el
publicado por la AFIP y pertenecer a la categoría denunciado por el contribuyente.

Los nuevos profesionales (con hasta 3 años de antigüedad en la matrícula) o nuevos emprendedores
(trabajadores independientes hasta 3 años de antigüedad contados desde su inscripción como tales) el
monto a deducir será equivalente a 3 veces más el MNI $1.010.259,36

B) Deducción especial INCREMENTADA

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 La deducción se elevará 3,8 veces más el MNI $ cuando se trate de las siguientes ganancias del
artículo 82 ley inciso a, b, c: es decir $1.212.311,24

252.564,84+ 3,8*252.564,84 = $1.212.311,24

● Desempeño de cargos públicos

● Trabajo personal en relación de dependencia

● Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su

origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

GASTO DE SEPELIO ARTÍCULO 29 LEY: se deducen si cumplen los siguientes requisitos

⮚ Que los gastos se efectúen en el país

⮚ Que tengan su origen en el fallecimiento del contribuyente o alguno de su carga de familia

⮚ Que las erogaciones surjan de comprobantes

El tope a deducir es de $996,23 y se refiere a cada fallecimiento que origine la deducción.

Cuando el gasto se origine en la muerte del contribuyente podrá optar en efectuar la deducción en la
declaración jurada del causante o en la de la sucesión indivisa

2.6 EXENCIONES
Son instituciones creadas por el legislador en determinadas situaciones que habiéndose
perfeccionado el hecho imponible dispone que no nazca la obligación tributaria alguna en cabeza de
quién lo realizó
2.6.1 Podemos clasificarlas de la siguiente manera (artículo 26 ley)
I. Exenciones subjetivas o personales
a) De organismos y/o entidades
❖ Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipales y las instituciones que pertenecen a los
mismos (inciso a) ya que es lógico que el estado no se puede gravar a si mismo
❖ Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales (inc. B)

❖ Utilidades de las cooperativas (inciso d) de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación, distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. Las cooperativas de
trabajo están gravados como renta de cuarta categoría
❖ Ganancias de instituciones religiosas (inc. e).

❖ Ganancias de entidades de bien público (inciso f): como las asociaciones, fundaciones, entidades
civiles de asistencia social, salud pública, gremiales, etc.
❖ Ganancias de entidades mutualistas (inciso g): se requiere previa autorización e inscripción en el
INAES
❖ Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física (inciso l) siempre que no persiga fines de
lucro, no exploten o autoricen juegos de azar y que sus actividades sean de mero carácter social
no prevalezcan sobre las deportivas.

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❖ Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro (inciso p) con personería jurídica y
sede central en la Argentina o sean declaradas de interés nacional sin acreditar personería
otorgada ni sede central en el país
b) Otras exenciones subjetivas
❖ Remuneraciones de funcionarios diplomáticos, consulares y demás representantes de países
extranjeros que cumplan sus tareas en la Argentina(inciso c)
❖ Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor ( inciso j) hasta la suma de
$10.000 por período fiscal amparados por la ley 11.723
II. Exenciones objetivas o reales
a) Financieras
❖ Interés originados en depósitos en entidades financieras (inciso h) normado por la ley 21.526 para
cajas de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y depósitos de
terceros u otras formas de captación de fondos del público según lo determinado por el Banco
central
Quedan excluidos de la exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
❖ Intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos o instituciones internacionales
( inciso q)
❖ Actualizaciones de créditos (inciso t) de cualquier origen o naturaleza incluidas las diferencias de
cambio. Sin embargo no estará exento en el caso de actualizaciones de créditos cuya ganancia es
imputada por lo percibido salvo de las actualizaciones posteriores a la fecha de imputación.
Actualizar significa convertir el valor de origen de una operación a moneda constante. No se trata
de una verdadera ganancia, sino de mantener el valor de la moneda
❖ Factor de convergencia (inciso v): se trata de una exención vinculada con operaciones de
comercio exterior, dicho factor representa la diferencia de cotización entre el valor de dólar de
Estados Unidos y el del Euro en el mercado interbancario de Londres, siendo el Fisco el encargado de
cobrar a los importadores y pagar a los exportadores dicho factor de convergencia.
b) Otras exenciones objetivas
❖ Intereses e indemnizaciones (inciso i): los intereses reconocidos en sede judicial o
administrativa como accesorios de créditos laborales y las indemnizaciones por antigüedad en caso
de despido y las que se reciba en capital o renta por causa de muerte o incapacidad por accidente o
enfermedad.
❖ Sumas percibidas por exportadores, reintegros o reembolsos (inciso k) que encuadren en la
categoría de Micro, pequeñas y medianas empresas según los términos del artículo 1 de la ley 25.300
y sus normas complementarias. No está exento lo percibido por exportadores en concepto de draw
back y recupero de IVA.
❖ Ganancias derivadas de títulos o bonos de capitalización y seguros de vidas y mixtos (inciso m):
lo que está exento es la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al
vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización (es una operación de ahorro por la cual el
ahorrista abona cierta suma para recibir un importe dado al cabo de un tiempo) y seguros de vida (un
asegurador se compromete a abonar una suma a una/s persona/s designadas como beneficiarios en
el caso de muerte del asegurado) Excepto los planes de seguro de retiro privado administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.
❖ Valor locativo y resultado derivado de la enajenación de la casa-habitación (inciso n) siempre
que esté ocupado por el propietario con el fin de destinarlo a vivienda permanente.

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❖ Primas de emisión de acciones de sociedades de capital (es la diferencia entre el valor cobrado
superior y el valor nominal de las acciones suscriptas) y similares ya que el aumento del patrimonio
social por aportes de los socios se lo puede imputar como ganancia social o enriquecimiento
generado por la sociedad (inciso o)
❖ Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior (inciso r) por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o CABA y por el Banco Central de la República Argentina.
❖ Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos para evitar la eventual superposición de gravámenes
(inciso s).
❖ Resultados provenientes de la enajenación de activos financieros (inciso u) (falta desarrollar)

❖ Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente obtenidas por
empresas con participación estatal (inciso w) a condición de su reinversión en dichas finalidades.
❖ Diferencial en concepto de horas extras (inciso x), es decir la diferencia entre el valor de las
horas extras y las horas ordinarias que perciban los trabajadores en relación de dependencia por
servicios prestados en días feriados, inhábiles y fin de semana, etc.
❖ Remuneraciones por guardias médicas (artículo 27) cuando la prestación del servicio se realice
en un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias desfavorables.
2.6.2 Concepto de:

▪ Gravado: todo hecho de contenido económico presupuestado por la ley que queda
sujeto al pago de un impuesto.
▪ Exento: es aquello que se encuentra gravado pero por expresa disposición legal se
dispone que dicho concepto no tribute el presupuesto
▪ No Gravado: es todo lo que está fuera del ámbito de imposición del gravamen, es decir
la ley no lo prevee como un acto gravado.
2.7 Declaración Jurada del Impuesto a las ganancias (artículo 1,2 DR)
I. Sujetos obligados a su presentación: todos los sujetos alcanzados por la ley excepto cuando
esas ganancias deriven únicamente:

⮚ Del trabajo personal en relación de dependencia (inciso a,b,c del artículo 82) siempre que al
ser pagados dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente en su totalidad, o
⮚ De conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo

También están obligados a presentar DDJJ y, cuando corresponda a ingresar el impuesto:

❖ Socios de sociedades del artículo 53 inciso b) ley, fiduciantes de los fideicomisos del inciso c)
del artículo 53 ( en ambos casos si no optaron por el inciso a punto 8 del artículo 73 ley), y los
titulares de empresas unipersonales, después del ejercicio comercial.
❖ Cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro cónyuge

❖ Padres, por las ganancias de sus hijos menores, y tutores y curadores en representación de sus
pupilos

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 ❖ Administradores legales y judiciales de las sucesiones, el cónyuge supérstite, herederos,
albaceas o legatarios
❖ Apoderados o administradores generales

❖ Directores, gerentes y demás representantes

❖ El socio con participación social mayoritaria, o en caso de participación igualitaria, el que

posea el CUIT
❖ Síndicos y liquidadores de las quiebras, síndicos de los concursos y representantes de las
sociedades en liquidación
❖ Agentes de retención, percepción y de información del impuesto

❖ Representantes de sujetos del exterior

II Declaración anual del patrimonio y ganancias exentas: consignarán también la clase y monto de
las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentos o no alcanzados
por el impuesto. Declaran bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de
diciembre del año por el cual formulan la ddjj y del anterior, como también las sumas adeudadas a
dicha fecha. Será obligatorio para bienes situados, colocados o utilizados en el país y en el exterior.
III Elementos constitutivos de la declaración jurada:

❖ Impuesto determinado, es necesario contar con un detalle de ingresos y deducciones de cada

categoría, deducciones generales, demás elementos determinativos de ésta
Saldo de impuesto a ingresar: una vez conocido el monto del impuesto el contribuyente
deducirá las sumas ingresadas a cuenta del mismo en concepto de saldos a favor del mismo
impuesto provenientes de años anteriores, anticipos, retenciones y percepciones sufridas,
impuestos análogos ingresados en el exterior con relación a rentas sujetas a imposición en nuestro
país, otros pagos a cuenta Computables según disposiciones especiales de otros tributos como
combustibles líquidos y débitos y créditos bancarios.
❖ Composición del patrimonio del contribuyente al 31 de diciembre del año que se declara en
forma comparativa con el del año anterior RG 2527
❖ Justificación de las variaciones patrimoniales: y el consumo, con el fin de verificar que, a partir
de su patrimonio al inicio y los ingresos declarados en el ejercicio (gravados, no gravados y exentos),
el contribuyente pueda justificar el incremento en su patrimonio y el monto que ha debido consumir
para su sustento y el de las personas a su cargo. La información a brindar al Fisco debe debes
exponerse como una igualdad por lo que su fórmula será:
PF + C = PI + GG + GNG + GNC + GE

DETALLE COLUMNA I COLUMNA II

Ganancias y/o Ingresos Exentos, No Gravados, No Computables:

Intereses exentos, salario familiar, indemnización por antigüedad, etc.

Ingresos de premios y juegos de azar

Donaciones

Ingreso de monotributo

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Venta de rodados

Dividendos y renta de otras sociedades de capital puestas a disposición X

Diferencia de cambio positiva por la enajenación de moneda de

extranjera.

Resultado positivo por la venta de acciones, títulos y/o participaciones

sociales

Ganancias de tercera categoría exentas o no gravadas

Resultado positivo por la participación en SRL

Honorarios y retribución del socio gerente no computable como

ganancia, ETC.

Bienes recibidos por herencia, legado o donación X

Ajustes +, otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos

patrimoniales:

Sueldo cónyuge, familiares

X
Importe de las mejoras introducidas por el inquilino sin obligación de
indemnizar por parte del propietario, que serán imputadas como
ganancia en ejercicios futuros.

Etcétera

Gastos que no implican erogaciones de fondos:

Amortizaciones X

GMP > GMR

Etcétera

Resultado del ejercicio:

Positivo X

Negativo X

Monto Consumido X

Uso de la Renta/Ajustes -/otros conceptos que no justifican erogaciones

y/o aumentos patrimoniales

Donaciones efectuadas no deducibles, excedentes al tope que permite la

ley

GMP < GMR

Ganancia gravada y/o ajustes que no representan efectivos de ingresos

como Valor Locativo, intereses presuntos computados como ganancia

Deducciones improcedentes art 92 ley

Impuesto a las ganancias determinado (pagado)

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Diferencias deducciones con límite como seguros, medicina prepaga,
honorarios médicos, etc.

Diferencia de cambio negativa por la enajenación de moneda extranjera

X
Otros gastos representativos como viajes al exterior, y resto de gastos
que no suelen detallarse van directamente en consumo general,etc.

Patrimonio Inicio X

Patrimonio al Cierre X

Totales = =

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