Retenciones sobre ganancias de Capital

Manuel Antonio Carcache

Con la entrada en vigencia de la Ley de Concertacin Tributaria se crearon nuevas categora del Impuesto sobre la Renta tales como; Rentas del Trabajo, Rentas por Actividades Econmicas y , Rentas y Ganancias de Capital, en esta ltima categora ha credo mucha confusin sobre la alcuota de retencin en la prestacin de servicios de alquileres. La dificultad en la identificacin de ganancias y rentas de capital en relacin a la prestacin de servicios por alquiler ha hecho que muchos profesionales contables las confundan con las ganancias de capital y/o rentas de capital; En realidad, son ganancias muy diferentes, porque en las primeras hay un elemento aleatorio muy importante que es la eventualidad de la ganancia que es el que las identifica, mientras que en las segundas existe de algn modo el deseo o intencin del sujeto de utilizar o disfrutar el bien que las produce y que, adems, las origina. En cambio la renta imputada (alquileres) son contrato de arrendamiento que establece el disfrute que otorga la posesin de bienes duraderos; los casos ms conocidos son el valor locativo de la casa de habitacin y el valor de uso de otros bienes propiedad del sujeto. La diferencia entre el arrendamiento por servicios de alquileres es que el arrendador se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado. Distinta es la situacin del disfrute de bienes que terceros procuran al sujeto como el arrendamiento de un activo en explotacin. La renta es una nocin contable y la contabilidad no puede incluir en sus estados financieros sino aquellas cosas capaces de ser contadas o medidas con exactitud y de ser expresadas por un precio en dinero. Segn la doctrina La Renta es la obtencin de un rendimiento o una utilidad que se materializa en la percepcin de un bien o derecho que se incorpora realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo ste disponer de tal ingreso para destinarlo a los fines que estime convenientes: el ahorro, la inversin o el consumo. Al tenor del artculo 15 de la Ley de Concertacin Tributaria se refiere que rentas de capital son los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, provenientes de la explotacin de activos o cesin de derechos. En consecuencia, podemos apreciar que la primera condicin consiste en la explotacin de activos que en trminos econmicos puede derivarse de un bien inmueble o mueble, su hecho generador se perfecciona al momento de obtener rditos y apropiarse de ellas o beneficios de un sector industrial o de una actividad comercial. Es decir, la ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que tenga origen en la compraventa, permuta u otra forma de negociacin sobre bienes muebles o inmuebles que tales operaciones sean de carcter extraordinario.

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En el mbito de la economa, la explotacin refiere a todas aquellas actividades interrelacionadas que posibilitan obtener recursos de una cierta fuente. En este sentido, puede hablarse de explotacin minera (para obtener minerales), explotacin agrcola (vinculada a las plantaciones), explotacin ganadera (bovina, porcina, etc.) o explotacin pesquera (relacionada con las especies acuticas). Respecto a la sesin de derechos es un contrato o acto de trasferencia por el cual una de las partes, titular de un derecho o de una cosa, lo transfiere a otra persona para que esta lo ejerza a nombre propio, este tipo de contrato puede ser de ndole real o de otra ndole. Por ejemplo; se pueden ceder ciertos derechos como; Ceder crditos, la cesin de crditos es un acto en virtud del cual el cedente que en este caso es el acreedor del crdito de una manera libre lo traslada a favor de otra persona denominada cesionario, sesin de herencia. Diferencia entre Ganancias y Rentas de Capital Las ganancias de capital aquella que es obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles . La ganancia de capital est asociada a operaciones que no son habituales para el contribuyente, en razn de eso, dicha ganancia se entiende obtenida de una operacin extraordinaria. La ganancia de capital, en todo caso, es la utilidad que se obtiene en la transferencia de un activo considerado bien de capital, cuando el precio de venta de ste es superior al precio de compra ms las deducciones establecidas para el caso. Asimismo, se puede definir como aquellos beneficios obtenidos como resultado de operaciones diferentes a las que constituyen su objeto principal, que si bien es cierto no son peridicas o recurrentes la ganancia neta obtenida constituye un hecho generador para efectos de renta, estando sujeta a un gravamen especfico en concepto de impuesto sobre la renta. Para el surgimiento de la ganancia o prdida de capital debe existir la realizacin del bien, es decir, DEBE haber transferencia de dominio de la propiedad a ttulo oneroso. Rentas de capital La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su defecto, aquello que produce algo, es decir, NO debe haber transferencia de dominio de la propiedad a ttulo oneroso. La condicin es la habitualidad cuando el sujeto realiza operaciones que corresponden al objeto social o giro de actividad, ya sea una persona natural o jurdica, habiendo la intencin de dedicarse a la realizacin de stas, aunque no ostente la calidad de comerciantes. En las operaciones que generan ganancia de capital, este elemento no se da.

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Actividad econmica sujeta al 2% y/o 7% Existe en el campo fiscal existe una dbil apreciacin que hay que fortalecer respecto a la alcuota aplicar a los servicios de alquiler, aduciendo que es la habitualidad de la actividad econmica la que determina la alcuota contradiciendo lo establecido por el artculo 15 de la Ley de Concertacin Tributaria y el artculo 74 y 75 de la misma ley que dispone su hecho imponible y hecho generador; El IR, grava las rentas (ganancias) de capital y las ganancias y prdidas de capital realizadas, que provengan de activos, bienes o derechos del contribuyente. Para las ganancias de capital, en el momento en que se produzca la transmisin o enajenacin de los activos, bienes o cesin de derechos del contribuyente, as como en el momento que se produzcan los aportes por constitucin o aumento de capital; Se registre la renta, cuando ingrese al territorio nicaragense o que se deposite en entidades financieras residentes, el que ocurra primero, para las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital con vnculos econmicos con la rentas de fuente nicaragense. En consecuencia, los contratos por alquiler no son ganancia ni rentas de capital de acuerdo a lo establecido por el legislador en los artculos 15,74,75 de la Ley de Concertacin Tributaria. El numeral 4) del artculo 132 de la misma Ley establece que el arrendamiento de bienes es otorgamiento de uso y goce Importante considerar el numeral 2.2 del artculo 44 del Reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria sobre la alcuota aplicar a los servicios de alquiler; 2.2. Del 2 % (dos por ciento): Sobre la compra de bienes y prestacin de servicios en general, incluyendo los servicios prestados por personas jurdicas, trabajos de construccin, arrendamiento y alquileres, que estn definidos como rentas de actividades econmicas. En los casos que los arrendamientos y alquileres sean concebidas como rentas de capital, la retencin ser del 10% (diez por ciento) sobre la base imponible establecida en los arts. 80 y 81 de la LCT; Si usted aprecia en la colita est el veneno, el ltimo prrafo expresa claramente; en los caso que los arrendamiento y alquileres sean rentas de Capital la retencin ser del 10%, es decir cuando sean constitutivos de ganancias estos arrendamientos o alquileres. Ejemplo: se arrienda o alquila un bien inmobiliario con plantaciones de aguacate, la cosecha es la ganancia del arrendatario. Ganancia de capital (ocasional) Alquiler de casa con derecho a subarrendar. Rendimiento de capital (habitual) Las cesiones de derechos se consideran ganancias de capital. Las ventas de acciones se consideran ganancia de capital

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El numeral 2 del artculo 45 del mismo reglamento considera que la alcuota de retencin ser del 2% en los casos siguientes: 2. Del 2% (dos por ciento) El valor de la compra del bien o el servicio prestado, inclusive el arrendamiento y alquileres que estn definidos como rentas de actividades econmicas. En el caso de los servicios de construccin ser la facturacin o avalo por avance de obra. En conclusin, En los casos que los arrendamientos y alquileres sean concebidas como rentas de capital ser el 7% de alcuota y definidas como rentas de actividades econmicas, inclusive el arrendamiento y alquileres el 2% Sistema de pago de ganancias y renta de capital El IR de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, deber pagarse mediante retenciones definitivas. Las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, no tienen perodo fiscal determinado, por estar gravadas con retenciones definitivas al momento que se perciban, con base en el artculo 87 de la presente Ley, excepto cuando la Administracin Tributaria lo autorice, previa solicitud del contribuyente, para compensar prdidas con ganancias de capital que hayan ocurrido en el mismo perodo fiscal, conforme el artculo 86 de la presente Ley. Las personas que le hayan efectuado retenciones definitiva por contrato de alquiler que disponen disfrute que otorga la posesin de bienes duraderos ya no podrn declarar sus rentas por actividades econmica por tributar mediante retenciones definitivas porque con su pago han satisfecho su obligacin de tributar y estas retenciones no estn sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones. Base legal: artos 15, 74, 75,85 y 89 de la Ley de Concertacin Tributaria y artos 44 y 45 del Reglamento de la Misma Ley.

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