IMPUESTO A LA RENTA

MATERIA GRAVADA
Los impuestos gravan la riqueza económica de los contribuyentes. La capacidad contributiva de
los contribuyentes se refleja de tres maneras:
1. Renta
2. Patrimonio
3. Consumo
CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
- No trasladable, aquel sujeto pasivo no puede trasladarle a un tercero esa carga
económica.
- Equidad, todos debemos pagar impuestos en igualdad de condiciones.
- Estabilizador
- Periódico
SISTEMAS DE IMPOSICION SOBRE LA RENTA
SISTEMA GLOBAL O SINTETICO
Implica una síntesis de la totalidad de las rentas (positivas y negativas) del sujeto pasivo, sin
importar el origen concreto de la renta. Atiende a la capacidad contributiva. Permite una
adecuada aplicación de la progresividad.
La existencia de sociedades de capital, consideradas como contribuyentes, dificulta asignar la
renta que obtienen a las personas físicas que constituyen su soporte.

SISTEMA CEDULAR O ANALITICO

Existen tantos gravámenes como fuentes de renta (trabajo, capital, la combinación de ambos).
Tienen generalmente tasas proporcionales, distintas entre cada cédula. Los resultados de cada
cédula son independientes entre sí; no son compensables.
Sencilla aplicación. Permite discriminar el peso fiscal sobre cada fuente, y facilita la retención en
la fuente. Imperfecto para alcanzar objetivos de equidad. No atiende a la situación personal del
contribuyente.

SISTEMA MIXTO
La mayoría de los sistemas son mixtos. Contienen elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global.
Impuestos globales con tratamientos diferenciados para ciertas rentas.
CONCEPTO DE RENTA
1. TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO
Renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse periódicamente de una fuente más o
menos durable en estado de explotación.
Producido el beneficio, la fuente debe mantenerse. No comprende los ingresos eventuales.
- Elementos:

a) Debe ser un Producto.

b) Debe provenir de una fuente productora durable.
c) Susceptible de ser periódica.
d) La fuente debe ser puesta en explotación.
e) Realización y separación de la renta.
f) La renta debe ser neta.

2. TEORIA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Renta es el beneficio o utilidad obtenida en un período determinado con prescindencia de que
provenga de una fuente periódica o durable. Tienen que ver una operación con terceros (venta
de bienes, prestación de servicios) donde se efectúe un pago.
No necesita el criterio de periodicidad. En tal sentido, tanto las ventas de mercadería como la
venta de activo fijo calificarían como renta y por ende la renta proveniente de ambas estaría
gravada.
- Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:
a) Las ganancias de capital realizadas.
b) Los ingresos por actividades accidentales.
c) Los ingresos eventuales.
d) Los ingresos a título gratuito.

3. TEORIA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

La Renta se determina en función de los cambios en el valor del patrimonio durante un periodo
determinado, debiéndose tener en cuenta los consumos realizados.
Ej: ingreso declarado a SUNAT S/ 3,500 (renta de 4° categoría -> abogado), y adquiere una
casa de US$ 1’000,000.
Tiene que dar una explicación razonable y coherente. Tiene que mostrar pruebas. De lo
contrario, el íntegro del valor de mercado de la casa es Renta Neta, no se admite deducción de
costos y gastos, se considera todo como Utilidad Gravada: renta neta de 4° no declarada.
Comprende las teorías de Renta Producto, de Flujo de Riqueza, y considera, además:
A) Las variaciones patrimoniales: Supone la consideración como renta de los cambios de valor
(positivos o negativos) del conjunto de derecho de propiedad del individuo, operados entre el
comienzo y el fin del periodo, cualquiera sea su causa, independientemente de su realización.
B) Los consumos: Entendidos como la utilización de bienes y servicios en la satisfacción de
necesidades. Teóricamente abarca:
B.1 Uso de bienes de consumo durables: Satisfacción que se obtiene por el uso de bienes
propios. No proviene de una operación con terceros. Rentas imputadas, denominadas de goce o
disfrute, o rentas psíquicas.
Ej.: inmuebles de recreo, cesión de inmueble a título gratuito.
B.2 Bienes y servicios producidos y consumidos por la propia persona.
Ej.: consumo de agricultores de su propia producción, retiro de mercadería por el dueño o socio
para consumo propio.

Nuestra legislación recoge principalmente las dos primeras teorías:

El art. 1° inc. a) TUO LIR contiene el concepto de Renta Producto al establecer que el IR grava
las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
El penúltimo párrafo del art. 3° del TUO LIR señala que en general, constituye renta gravada de
las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el
resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.
(Por Ley 28394 del 23.11.2004, a partir del ejercicio 2005 se suspende la aplicación de ajustes
por inflación con incidencia tributaria).

Art. 1 LIR.
1.- Renta Producto
- Inc. a; y último párrafo del Art. 1 (habitualidad) (P.N y P.J)

2.- Flujo de riqueza.

- Inc. b.- Ganancia de capital (P.N y P.J)
- Inc. c.- Otros ingresos de terceros. (P.J)
- Art. 3.- Indemnizaciones. (P.J)
3.- Variación patrimonial más consumo
- Inc. d.- Rentas imputadas, (P.N y P.J)
- último párrafo artículo 3, REI (P.J)
- Art. 61, inciso b: diferencia de cambio (P.J)
- Art. 52 Incremento Patrimonial (P.J)

DEL AMBITO DE APLICACION

EL IMPUESTO A LA RENTA GRAVA:
A. Rentas del capital y del trabajo.
B. Ganancias de capital.
C. Ingresos que provengan de terceros establecidos por la LIR.
D. Rentas imputadas

- RENTAS DEL CAPITAL Y DEL TRABAJO

Rentas obtenidas de la explotación periódica del capital. Rentas obtenidas del trabajo
dependiente o independiente. Rentas empresariales, regalías.
Resultados de la enajenación de:
- Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
- Inmuebles adquiridos o edificados para ser enajenados
Resultado de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

CASOS
 Caso 1: Envío periódico de dinero desde el exterior.

 Caso 2: Recepción de una herencia.

 Caso 3: Renta producto del trabajo prestado de manera independiente.

 Caso 4: Renta producto del trabajo prestado de manera dependiente.

 Caso 5: Renta generada en la actividad empresarial.

 Caso 6: Venta de lotes independientes.

- GANANCIAS DE CAPITAL
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital.  Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. 
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo con esta Ley, se
encuentran: 
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Rescate y redención se le llama al acto de cobrar la obligación o de concretar la obligación
contenida en una acción en la fecha estipulada en este. También puede aprovecharse para
capitalizar en algunos casos. Sin embargo, en el Perú suele usarse esta figura en bonos.

b) La enajenación de: 
1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos
provenientes de las mismas.
2. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
3. Derechos de llave, marcas y similares.
4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el
tercer párrafo del Artículo 14º o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categoría.
5. Negocios o empresas.
6. Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas

por empresas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poder
del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos
(2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.

CASOS
 Caso 8: Venta de acciones de una empresa.
  Caso 9: Venta de maquinaria por reemplazo.

 Caso 10: Cesión de usufructo.

 Caso 11: Venta de inmueble en poder del titular de un negocio unipersonal tras el cierre
del mismo.
 Caso 12: Venta de casa – habitación.

- OTROS INGRESOS QUE PROVENGAN DE TERCEROS

Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal. Indemnizaciones que no
impliquen la reparación de un daño. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo de los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. Indemnizaciones destinadas a reponer
total o parcialmente un activo de la empresa, en la parte que excedan el costo computable, salvo
que se cumplan las condiciones para la inafectación total de esos importes que disponga el
reglamento.
A favor de la empresa por seguros de su personal, donde el personal asegurado es necesario
para el desarrollo o marcha de la empresa. La beneficiaria es la empresa y no los trabajadores
asegurados o sus derechohabientes. Que impliquen la reparación de un daño por lucro cesante:
No incluye las indemnizaciones por daño emergente, pues no existe ingreso alguno, sino la
reposición del patrimonio de la empresa. La ganancia derivada de la celebración de contratos
dotales de seguros de vida: la ganancia será la diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aquellos al cumplirse el plazo del contrato y los beneficios o participaciones que obtengan los
asegurados
Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones de terceros. Ingresos provenientes de
actividades accidentales. Ingresos eventuales. Ingresos provenientes de transferencias a título
gratuito que realice un particular a favor de la empresa.
Resultado por exposición a la inflación - REI
Indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un activo de la empresa, en la parte
que excedan el costo computable, salvo que se cumplan las condiciones para la inafectación
total de esos importes que disponga el reglamento:
Art. 1° inc. f) RLIR: No se computará como ganancia el monto de la indemnización que,
excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho
bien siempre que se cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
i) Que la adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba
del monto indemnizatorio.
ii) Que el bien ser reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de la percepción
del monto indemnizatorio.
Sólo en casos debidamente justificados la SUNAT autorizará un mayor plazo para la reposición
física del bien. Asimismo, está facultada a autorizar, por única vez, en casos debidamente
acreditados, un plazo adicional para la contratación de la adquisición del bien.

RTF N° 542-1-2007: Los ingresos obtenidos a través del drawback se perciben luego de
cumplirse con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, de manera que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares, por lo que no se
encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza.

CASOS
 Caso 13: Indemnización por siniestro cuando se repone el bien y el valor de reposición es
mayor al costo computable y el bien es repuesto de inmediato.
 Caso 14: Indemnización por robo cuando el valor de reposición es mayor al costo
computable y se repone el bien posterior a los 18 meses.
 Caso 15: Indemnización por incendio cuando el valor de reposición es mayor al costo
computable y se contrata la compra luego del sexto mes de sucedido el incendio.
 Caso 16: Indemnización por siniestro cuando no se repone el bien.

 Caso 17: Lucro cesante.

 Caso 18: Drawback.

 Caso 19: Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso.

 Caso 20: Expropiación de terreno.

- RENTAS IMPUTADAS
El gravamen a estas rentas corresponde a la teoría del incremento patrimonial.
Rentas imputadas: las variaciones en el valor de un bien o patrimonio calculado en determinado
periodo, así como el autoconsumo o uso de un bien que realice un propietario. Las rentas de
goce consisten en el disfrute que otorga la posesión de bienes duraderos.
Para gravar estos supuestos la AT recurre a la aplicación de presunciones y ficciones legales a
fin de establecer un hecho imponible como manifestación de riqueza. Ej.: cesión de bienes
muebles o inmuebles a título gratuito. También recurre al uso de normas que permitan
establecer parámetros, por ejemplo, el uso del “valor de mercado” etc.
Estas prácticas permiten combatir la elusión fiscal, pero no han sido fijadas taxativamente por el
TUO LIR.
RENTAS FICTAS
 - Cesión de predios gratuita o a precio no determinado: Realizada por personas naturales o
jurídicas y empresas. Base Legal: Art. 23° inc. “d” LIR.
- Cesión de bienes muebles o inmuebles (no predios): Realizada por personas naturales o
contribuyentes de 3 era categoría. Base Legal: Art. 23° inc. “d” y 28° inc. “h” LIR.
- Prestamos de dinero: Devengan un interés no inferior a la TAM promedio mensual en
moneda nacional. Base Legal: Art. 26°, 5to. Párrafo LIR.
PRESUNCIONES
- Por incremento patrimonial no justificado.
- Por aplicación de promedios, coeficientes y porcentajes.
Base Legal: Artículo 91° primer párrafo LIR.

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

CRITERIOS DE SUJECION ESPACIAL

CRITERIO DE NACIONALIDAD
Criterio subjetivo o personal. Se gravan todas las rentas que obtienen los nacionales, con
independencia del lugar donde residen y donde obtienen las rentas.
En desuso, pero pervive en EEUU y en Filipinas.
Crítica: los lazos de un nacional con su país de origen pueden ser meramente nominales. De
hecho, se aplica combinado con los otros dos criterios, de forma que se gravan:
- Rentas de los nacionales residentes en el extranjero.
- Rentas mundiales de sus residentes, aunque no sean nacionales.
- Rentas obtenidas en el país de no residentes extranjeros.

CRITERIO DE RESIDENCIA
Criterio subjetivo o personal. Se grava la renta mundial obtenida por un residente, con
independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtenga la renta. Se utiliza por los países
desarrollados exportadores de capital.
Crítica. El concepto de residencia varía mucho por lo que pueden existir superposiciones de
jurisdicciones.

CRITERIO DE TERRITORIALIDAD
Criterio objetivo o real. Se gravan las rentas obtenidas en el territorio nacional, con
independencia de la residencia y nacionalidad de sus perceptores.
Se aplica por países poco desarrollados importadores de capital. Criterio tradicional en los
países latinoamericanos.

ELECCION DE CRITERIOS
La elección del criterio es una decisión soberana. Los organismos internacionales recomiendan
un criterio determinado, aunque no existe consenso unánime.
En la práctica, la mayoría de los países aplica simultáneamente el criterio de residencia efectiva
y el de territorialidad. Las legislaciones nacionales distinguen entre:
- Obligación personal: criterio de residencia (principio de destino).
- Obligación real: criterio de territorialidad (principio de la fuente o del origen).
Consecuencia: la simultaneidad de los criterios de residencia y territorialidad origina DII al
coincidir las potestades tributarias de dos o más Estado.

DOMICILIADOS
Artículo 6º.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el
país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. 
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana. 
CONDICION DE DOMICILIADO PARA EL IR
- Persona natural con domicilio en el país
- Persona natural extranjera con más de 183 días residiendo o permaneciendo en el país
en un período de 12 meses.
- Personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales, designados por el Sector Público nacional
- Persona jurídica constituida en el país.
- Sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas
- Sucesiones indivisas cuando el causante tuviera condición de domiciliado
- Bancos multinacionales a que se refiere la Ley 26702
- Empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el art. 14 LIR

PERDIDA Y RECUPERACION DE LA CONDICION DE DOMICILIADO (NO DOMICILIADO):

- Personas naturales que permanezcan fuera del país por lo menos 184 días calendario en
un ejercicio (12 meses)
- Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a un año o visa de
residente en otro país (pierden automáticamente la condición de domiciliado).
 - Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas domiciliadas si
permanecen 6 meses y están inscritas en el RUC
- La condición de domiciliado se considera al 1 de enero de cada año

RENTAS DE FUENTE PERUANA

Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana: 
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la
República. 
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados
económicamente en el país. Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27º, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
c) Producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el país.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o
cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicomitidos o el fiduciario bancario que los
distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. Las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que
se lleven a cabo en territorio nacional.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole,
que se lleven a cabo en territorio nacional
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
g) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención y rescate de valores.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
ADICIONALMENTE SE CONSIDER RENTA DE FUENTE PERUANA
- Intereses de obligaciones cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país.
- Las dietas, sueldos y cualquier otro tipo de remuneración que empresas domiciliadas
paguen a sus directores o miembros de consejo que actúen en el exterior.
- Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público nacional a personas
que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
- Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
- Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas
del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el
Artículo 16º de esta Ley TUO LIR.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes: 
a)   Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
b)   Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c)   Las empresas de propiedad social.
d)   Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e)   Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.
f)   Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g)   Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h)   Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
i)    Las sociedades agrícolas de interés social.
j)    Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02 de agosto de 2002.
k)   Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
A. SUJETOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta
- Sector público nacional, excepto las empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado
- Fundaciones legalmente establecidas con fines de: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
la empresa.
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas
- Comunidades nativas

B. INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos inafectos al Impuesto a la Renta.
- Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o de cualquier otra forma.
- Compensación por tiempo de servicios.
- Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
- Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de
las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones
de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
- Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en
el contrato.
- Los intereses y ganancias de capital provenientes de Letras del Tesoro Público, Bonos y
otros títulos de deuda, y de Obligaciones del BCR.

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

El artículo 19° del TUO de la LIR señala las rentas que están exoneradas del Impuesto hasta el
31 de diciembre de 2023 (artículo modificado por el art. 2° de la Ley N° 31106).

REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN O EXONERACIÓN DEL IR

 Los centros educativos y culturales, a efectos de la inafectación, deberán estar
reconocidos como tales por el Ministerio de Educación.
 Las fundaciones deberán acompañar: testimonio o copia simple del instrumento de
constitución inscrito en los Registros Públicos; y Constancia de inscripción en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
  Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones
deberán acompañar el testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito
en los Registros Públicos.
 Las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional constituidas en el
extranjero deberán acreditar su inscripción vigente en el Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX) del Ministerio de RR EE.
DE LA RENTA BRUTA
- Renta Bruta por enajenación de bienes
- Costo Computable:
 Costo de adquisición.
 Costo de producción o construcción.
 Valor de ingreso al Patrimonio

- Costo computable en la enajenación, redención o rescate:

 Para el caso de inmuebles (a, b, c).
 Acciones y particiones (a, b, c, d)
 Otros valores mobiliarios
 Intangibles
 Reposición de bienes del activo fijo

CATEGORIZACION DE RENTAS DE FUENTE PERUANA

PRIMERA: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de
bienes.

SEGUNDA: Rentas de otros capitales.

TERCERA: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas en la

ley.

CUARTA: Rentas del trabajo independiente.

QUINTA: Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la Ley.

DESDE EL 2009 – SISTEMA CEDULAR

SUJETOS DOMICILIADOS
RFP de 1ª, y 2ª Categorías Impuesto Cedular

RFP de 4ª, y 5ª Categorías + RFE no empresariales Impuesto Cedular con tasa

progresiva

RFP de 3ª Categoría + RFE empresarial Impuesto Cedular

 Dividendos o distribución de utilidades Impuesto Cedular

SUJETOS NO DOMICILIADOS
RFP discriminadas por actividad Impuesto Cedular
RENTAS 2021
Rentas netas del capital – Comprende 1ra. Y 2da. – Tasa del 6.25%

NUEVAS ALICUOTAS POR RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA

Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera. TASA
- Hasta 5 UIT 8%

- Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

- Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

- Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

- Más de 45 UIT 30%

ALICUOTA PARA RENTAS EMPRESARIALES DE SUJETOS DOMICILIADOS

AÑO 2021 – Tasa de 29.5%

IMPUESTO A LAS RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (Rentas del Capital).
Arrendamiento – Subarrendamiento – Cesión de bienes
Conceptos (Art. 23° TUO LIR)
a) Arrendamiento o subarrendamiento de predios
Renta presunta -> merced conductiva no menor del 6% del valor del predio
b) Locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles no comprendidos en el inciso
anterior, así como los derechos sobre éstos.
Renta ficta de bienes muebles -> 8% del valor de adquisición
c) Valor de las mejoras no reembolsables introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario
d) Renta ficta de predios -> 6% del valor del predio cedido gratuitamente o a precio no
determinado

DETERMINACION Y FORMA DE PAGO

Renta Bruta 1° Categoría – 20% = Renta Neta 1° Categoría.
Renta Bruta 1° Categoría X 6.25% = Impuesto a pagar.

CRITERIO DEL DEVENGADO VS PERCIBIDO

DEVENGADO O CAUSADO
El ingreso se reconoce en el momento que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo. Basta la sola existencia de un título o derecho para percibir la renta,
independientemente de que sea cobrada o no.

PERCIBIDO
El ingreso se reconoce en el momento en que se realiza el cobro. Hecho de entrar la renta en la
esfera de disponibilidad del beneficiario.

PAGOS A CUENTA – ART. 84° LIR

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a
cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%)
de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL A PAGAR

Renta Bruta Anual (RB) (-) Deducción 20%
Renta Neta Anual (RN) (x) Tasa %
Impuesto del ejercicio (-) Pago a cuenta mensual

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO
- Intereses originados en la colocación de capitales
- Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados
- Las regalías
- El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares
- Las rentas vitalicias
- Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer (que no sean de 3°,
4° o 5°)
- Las ganancias recibidas en vida en virtud de Contratos de Seguro de Vida.
- La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inc. j)
art. 28° LIR, provenientes de fondos de inversión, patrimonios fideicomitidos de
sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
- Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
- Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones realizadas con Instrumentos
Financieros Derivados

TODOS TIENEN UNA TASA EFECTIVA DE 5% CON UNA FORMA DE PAGO DE RETENCION.
- Ganancia de Capital – Venta de inmuebles distintos a casa habitación
TASA EFECTIVA DEL 5% CON UNA FORMA DE PAGO DEFINITIVO

DETERMINACION Y FORMA DE PAGO

Renta Bruta 2° Categoría – 20% = Renta Neta 2° Categoría
Renta Neta 2° Categoría X 6.25% = Impuesto a pagar

Excepción: Dividendos y otras formas de distribución de Utilidades:

Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica (no hay deducción) a los Dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de la
Ley, los cuales están gravados con la tasa del 5% (salvo aquellas señaladas en el inciso f) del
artículo 10 de la LIR).

DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES. ART. 24°A

a.- Las utilidades que distribuyan las personas jurídicas.
b.- La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos.
c.- La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación,
ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición, en los casos que indica la LIR.
d.- La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación
de la persona jurídica. 
e.- Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo
y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en
la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el
capital o en los resultados de la entidad emisora.
f.- Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento
financiero otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la
forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito
en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de
inversión
g.- Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse
sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de la Ley.
h.- El exceso de valor de mercado de las remuneraciones.

PRESUNCIÓN DE INTERESES
Artículo 26º.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se
hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago
de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan
un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior. 
(…) En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. 

RETENCIÓN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Artículo 71º.- Son agentes de retención: 
a)  Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
         i)         Segunda categoría; y,
         ii)         Quinta categoría.
Artículo 72º.- Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas
por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2°
de esta Ley retendrán el Impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. (…)

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

F
A
L
T
A

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Concepto Art. 33° LIR
Inc. a) Provenientes del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente como de 3° categoría.
Inc. b) Las obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares (regidores municipales y
consejeros regionales).
TASA EFECTIVA DEL 8% CON UNA FORMA DE PAGO A CUENTA / RETENCION
El ingreso se considera en la DJ anual y el pago a cuenta o retención es crédito contra el
impuesto.

HECHO IMPONIBLE
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Retribución que percibe un trabajador que presta servicios profesionales o técnicos de manera
independiente, no subordinada a terceros.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS.
- Director de empresas
- Síndico
- Mandatario
- Gestor de negocios
- Albacea
- Actividades similares
- Regidores municipales y Consejeros regionales (dietas)

NO CONSTITUYE RENTA DE CUARTA LOS INGRESOS OBTENIDOS POR:

Art. 34º, e) LIR: Personas naturales con contrato de prestación de servicios siempre que el
servicio se preste en el lugar y hora determinado por el contratante y le proporcione materiales
de trabajo. (“CUARTA-QUINTA”).

Art. 34º, f) LIR: Servicios prestados simultáneamente de forma independiente, al mismo sujeto
con el cual mantienen una relación laboral - empleador-. Se exceptúan los ingresos obtenidos
por Director de empresas, Regidores, Albaceas, Síndicos y similares. (Art. 20º, d), numeral 1
Reg. LIR)

CRITERIO DE LO PERCIBIDO
Criterio de Imputación de Rentas de Cuarta Categoría (Art.57º TUO LIR) -> Por lo Percibido (Las
rentas se imputan al ejercicio gravable en que se perciban). Ejercicio Gravable: 1 ene. al 31 dic.
de cada año.

RECIBOS POR HONORARIOS

Casos en los cuales se emitirán recibos por honorarios:
 Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
  Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo los casos en que exista
excepción de emitir el recibo por honorarios.
 La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aun cuando el servicio sea gratuito.

 Debe entregarse Recibo por Honorarios, en el momento en que se perciba la retribución y

por el monto de la misma.
 En caso de no contar con Autorización de Suspensión de Retención, se debe consignar el
monto discriminado de la retención que afecte dicha operación (I. a la Renta: 8 %) y que
será realizada por quien utiliza el servicio.
 Se emiten electrónicamente a través de SUNAT Virtual. Ingresar con la Clave SOL al
Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
 Trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares, no están
obligados a emitir recibos por honorarios.

Artículo 74º LIR: RETENCIONES A LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Las personas naturales, empresas y entidades referidas en el Art.71º inciso b) de la LIR deberán
retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta. -> 8% de las Rentas Brutas que
abonen o acrediten.

NO RETENCIÓN: ART. 9º R. SUNAT N.º 013-2007 DEL 15.01.07)

Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no exceda el monto de S/. 1,500 (Un
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando exhiban su Constancia de Autorización de Suspensión de Retención vigente a su
Agente de Retención

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES A LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA (Res. Nº 013 -

2007/SUNAT, modificada por Res. N° 225-2020/SUNAT)
A partir del mes de enero, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría podrán
solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta:
SUPUESTOS
Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría  Cuando los ingresos que éstos
proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría no superen  En un
monto de S/. 38,500.

Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría  Cuando los ingresos que
éstos proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta y quinta categoría no
superen  En un monto de S/. 38,500.
Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones ejercidas como Síndicos,
Directores de empresas, albaceas, regidores y similares, o perciban dichas rentas y además
otras rentas de 4ta y/o 5ta categorías.  Cuando los ingresos que éstos proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta y quinta categoría no superen.  En un monto de S/.
30,800.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES A LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA

La solicitud se puede presentar desde el mes de enero de cada año. La solicitud se presenta
usando la clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el Formulario Virtual N° 1609. Sólo se
debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática la solicitud de suspensión
será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

OBLIGACIÓN DE PAGO A CUENTA EN EL 2018

Cuando los ingresos percibidos por Rentas de Cuarta o Cuarta y Quinta superen un monto > S/.
3,208 en un mes.  Se debe pagar 8% RB del mes.

Personas señaladas en el inciso b) del art. 33° LIR que perciben rentas por dichas funciones y
además otras rentas de 4ta y/o 5ta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes
supera S/. 2,567.  Deben pagar 8% RB del mes.

NORMAS RELATIVAS A LA SUSPENSION

PAGOS A CUENTA
En otras palabras, para el ejercicio 2021, los Contribuyentes que perciban ingresos de Cuarta
y/o Quinta Categoría, no están obligados a efectuar pagos a cuenta si sus ingresos mensuales
no superan:
A. S/. 3 208
B. S/. 2 567, si tienen funciones de directores de empresas, síndicos y mandatarios,
gestores de negocio, albaceas o similares.
Si en un determinado mes, la renta de 4ta o las rentas de 4ta y 5ta categorías superan los
referidos ingresos, el contribuyente deberá declarar y efectuar el pago a cuenta por la totalidad
de ingresos de 4ta Categoría que obtenga en el referido mes.

CALCULO ANUAL – RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA

RENTA BRUTA
Por el ejercicio individual de profesión, ciencia u oficio. Art. 33, inc. a) LIR  Con deducción (-)
20% de la renta bruta. (Hasta el límite de 24 UIT) (-) 7 UIT  Una renta neta de Cuarta
Categoría (monto al que se le aplican los porcentajes respectivos).

Desempeño de funciones de director de empresas, regidor municipal y otros (dietas). Art. 33, inc.
b) LIR  No hay deducción  Renta Neta de Cuarta Categoría (monto al que se le aplican los
porcentajes respectivos) (-) 7 UIT

GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

CONDICIONES
Inmueble ubicado en Perú, no destinado exclusivamente a actividades de tercera categoría.
Sólo será deducible: 30% de la renta convenida (incluido el IGV de corresponder).

¿COMO SUSTENTO?
Si el arrendador es PPNN: Voucher del impuesto pagado por alquiler (Form.1683) .
Si el arrendador es PPJJ: C/P físicos o electrónicos. A partir del 01 de julio solo Factura
Electrónica.

GASTOS POR ATENCION DE MEDICOS Y ODONTOLOGOS

GASTOS DEDUCIBLES
- Atención de salud del titular.
- Atención de sus hijos < edad.
- Atención de sus hijos > edad con discapacidad insc. CONADIS.
- Cónyuge o concubino(a) insc. Reg. Personas SUNARP.

CONDICIONES
- Servicio prestado en Perú.
- Médicos y odontólogos que realicen su trabajo de forma independiente y emita Recibos
por Honorarios Electrónicos.
 - Podrá sustentar el 30% de los gastos médicos.
- Deberá indicar que el gasto será para la deducción adicional de Persona Natural

SUSTENTO
• Recibos por honorarios electrónicos (de uso obligatorio a partir del 01.04.2017)

PROFESIONES QUE PERMITEN DEDUCIR GASTOS D.S. N° 399-2016-EF

1. Abogado
2. Analista de sistema y computación
3. Arquitecto
4. Enfermera
5. Entrenador deportivo
6. Fotógrafo y operadores, cine y TV
7. Ingeniero
8. Interprete y traductor
9. Nutricionista
10. Obstetriz
11. Psicólogo
12. Tecnólogos médicos
13. Veterinario
14. Médicos
15. Odontólogos

GASTOS POR APORTACIÓN ESSALUD – TRABAJADORES DEL HOGAR

Condiciones:
El contribuyente debe encontrarse inscrito como empleador en SUNAT (Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes)
Se deduce el 100% de la aportación.
Sustento: Formulario 1676.

Remuneración trabajadora del hogar

S/. 1000
Aporte empleador ESSALUD (9%)
S/. 90
Se podrá deducir en la Renta Anual:
90 x 14 = S/. 1260
ALICUOTAS APLICABLES
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Hasta 5 UIT Tasa: 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
RTF 00103-5-2009: “Que, en tal sentido, tratándose de ingresos generados por el ejercicio de
actividades profesionales, artísticas, científicas o de cualquier oficio, el elemento que distingue a
las rentas de cuarta categoría de las de tercera es la prestación en forma individual, por lo que,
si la renta proviene de una actividad asociativa o de grupo, constituye renta de tercera
categoría.”

RTF 01115-4-2003: “Que en la Cláusula Octava de los contratos celebrados por el recurrente
con (…) antes reseñadas, se establece claramente, entre otros puntos, que la retribución
mensual a pagar a aquél incluye los gastos e intereses en que incurra por la prestación de sus
servicios;
Que en tal sentido, se infiere que el recurrente asume los gastos que la prestación del servicio a
dicha entidad le demanda, por lo tanto no se encuentra arreglado a ley que las rentas percibidas
por aquél durante los meses de julio a diciembre de 1999 y todo el ejercicio 2000, sean
calificadas como rentas de quinta categoría, toda vez que no encuadran dentro del requisito
establecido en el inciso e) del artículo 34° del Texto Único Ordenado antes citado, en el que se
establece que para calificar a determinados ingresos como rentas de quinta categoría, es
necesario que el usuario del servicio sea quien asuma los gastos que la prestación del mismo
demande, por lo que el recurrente durante los citados períodos califican como rentas de cuarta
categoría, por tanto corresponde revocar la apelada en este extremo, debiendo la Administración
proceder a la devolución solicitada”.

RTF 07010-2-2003: “En consecuencia, en el caso de autos, los servicios que contrató el
recurrente (auspiciado) tienen carácter comercial, más aún cuando éste se comprometió a que
dichos servicios serían prestados por todo su equipo (piloto, copiloto y equipo de auxilio), y no en
forma individual.
 Así, el objeto de la prestación de los servicios en cuestión fue permitir el uso de la imagen de un
equipo de carreras de autos con fines comerciales, específicamente publicitarios, no así el
trabajo personal del recurrente, por lo que los ingresos percibidos no califican como rentas de
cuarta categoría, sino de tercera categoría.”
RTF 05896-1-2002: “Que asimismo, en el numeral III – Recursos Humanos y Físicos de los
Términos de Referencia del “Plan Integral de los Servicios de Agua Potable y Desagüe de
Castilla Alta”, se dispone que el consultor deberá ser ingeniero sanitario o civil colegiado, hábil
para el ejercicio profesional, que acredite experiencia en diseño de proyectos hidráulicos
similares e infraestructura sanitaria en general, quien deberá contar como mínimo con un
economista, un equipo de topografía - topógrafo, portamira -, un dibujante y un asistente de
ingeniería;
Que de la documentación en referencia, se advierte que el recurrente ejerció su actividad
profesional de ingeniero, individualmente, toda vez que el hecho de haber contado con la
colaboración de las personas antes indicadas, no implica que el servicio haya sido realizado en
forma asociada, pues estas se encontraban bajo su dirección y responsabilidad;”
RTF 04873-1-2006: “Que de lo expuesto se establece que el elemento determinante para
identificar una relación laboral es la existencia de subordinación del servidor a su empleador en
la ejecución de sus labores, a través de elementos tales como sujeción a órdenes y directivas en
cuanto al desarrollo de los servicios, imposición de sanciones, establecimiento de horarios de
trabajo, entre otros;”
RTF 08163-3-2007: El hecho que se incumpla con la emisión de emitir recibos por honorarios
por los ingresos percibidos, no desvirtúa la naturaleza de los ingresos de cuarta categoría
cuando se verifica que derivan del ejercicio individual de una profesión. Se indica que de la
revisión del contrato de locación de servicios suscrito por el recurrente, no se aprecia que los
servicios prestados por el recurrente en la ejecución del contrato debían efectuarse dentro de un
lugar específico y en un horario designado por el locador ni tampoco que el mismo se encontrara
obligado a proporcionarle los elementos de trabajo o a asumir los gastos que la prestación del
servicio demandara, no habiendo aportado el recurrente otros elementos que acrediten que las
rentas percibidas no provengan del ejercicio individual de su profesión, por lo que se advierte
que obtuvo rentas de cuarta categoría por los periodos de enero a abril de 1997, por lo que se
encontraba obligado a efectuar los respectivos pagos por concepto del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría de dichos meses.
RTF 09236-2-2007: Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta
categoría aun cuando, para la prestación de tales servicios, se haya requerido del apoyo de
auxiliares y sustitutos.
Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución ficta denegatoria de su solicitud de devolución del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría correspondiente al ejercicio 1998. Señala que de acuerdo con el criterio establecido
por este Tribunal – mediante la Resolución Nº 04501-1-2006 - si bien para que determinados
ingresos califiquen como rentas de cuarta categoría éstos deberán originarse en prestaciones de
servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el
prestador pueda contar con la colaboración, bajo su propia dirección y responsabilidad, de
auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestación, según precisa el Código Civil en su artículo
1766º al regular el contrato de Locación de Servicios, por lo que el sólo hecho que el recurrente
haya prestado el servicio materia de análisis, con la colaboración de varias personas, no es
suficiente para establecer que la contraprestación califica como renta de tercera categoría como
afirma la Administración.
RTF 09246-2-2007: En la medida que la Administración no ha probado la existencia del
elemento subordinación dentro de la relación existente entre el recurrente y el beneficiario de
sus servicios, se considera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta categoría.
Se revoca la apelada. Se señala que de la revisión de los contratos firmados por el recurrente,
se establece que sus actividades estaban sujetas a supervisión, control y seguimiento respecto
al desarrollo de las mismas, lo que no supone la necesaria verificación de que las labores
ejecutadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se hayan impartido órdenes,
directivas o instructivas para la ejecución de las mismas, siendo que la Administración no ha
aportado prueba alguna en ese sentido que permita concluir que se haya normado las labores
que específicamente desarrollaría el recurrente, asimismo, la Administración no ha aportado
evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de
establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hecho que el recurrente se hubiera
comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propósito de los contratos o a
prestar sus servicios a tiempo completo, supone una cláusula de exclusividad que resulta común
en los contratos de naturaleza civil. En ese sentido, no estando acreditado que los ingresos
percibidos por el recurrente constituyan rentas de quinta categoría, sino que, por el contrario, al
provenir del ejercicio individual de actividades profesionales califican como de cuarta categoría,
procede revocar la apelada, debiendo la Administración evaluar las solicitudes de devolución
presentadas y, de ser el caso, proceder a la devolución de los pagos en exceso.

RTF 08247-8-2012: Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la

resolución que declaró fundada en parte la solicitud de devolución de saldo a favor por rentas de
cuarta categoría del Impuesto a la Renta, a fin de que la Administración efectúe los cruces de
información respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento.
Se señala que, si bien el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones
de todos sus agentes de retención, sí presentó copia de los recibos por honorarios emitidos, en
los que se aprecian las retenciones efectuadas. Se indica que según criterio del Tribunal Fiscal
(Resoluciones N° 10533-4-2011 y 04084-1-2006, entre otras) si bien los agentes de retención
tienen la obligación de entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de
cuarta categoría, el hecho que tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no
significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la Administración no
puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos
certificados.

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

 Rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.
 Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
 Las participaciones de los trabajadores.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
  Funcionarios públicos.
 Rentas derivadas de contratos de locación de servicios.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la 4°
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
LA TASA EFECTIVA ES SEGÚN ESCALA, LA FORMA DE PAGO ES DE RETENCION.
Las rentas obtenidas se consideran en la DJ anual, si existieran otras rentas que liquidar, la
retención sufrida es crédito contra el impuesto definitivo

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

(Contraprestación que obtienen las personas naturales por su trabajo de manera dependiente).
Se incluyen cargos públicos.
 Sueldos, Salarios
 Asignaciones
 Emolumentos
 Primas
 Dietas
 Gratificaciones
 Bonificaciones
 Aguinaldos
 Comisiones
 Comisiones en dinero o especie
 Gastos de Representación

NO ES RENTA DE 5° CATEGORIA
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.

RENTAS DE 5° CATEGORIA
• Renta de Funcionarios Públicos destacados en el exterior (solo la parte que le
correspondería percibir en el país, en soles, conforme a su grado o categoría).
• Participación de los trabajadores de las asignaciones Anuales o sustituto de las mismas.
• Ingresos que perciban los socios de las cooperativas de trabajo.
 • Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente (pese a la inexistencia de
subordinación) cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda. (inc. e)
• Los ingresos obtenidos por servicios prestados sin relación de subordinación o
dependencia (calificados como de cuarta categoría), cuando se presten al mismo sujeto
con el cual mantienen una relación laboral –empleador- (inc. f); lo que en modo alguno
implica que se esté otorgando la calidad de remuneración a tales ingresos. (Excepto las
rentas obtenidas por los Directores de empresas, albaceas, síndicos, similares)

CALIFICAN COMO RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Prestaciones alimentarias
Otorgadas por el empleador mediante:
- Comedor o concesionario brindado en el centro laboral. ((Ley 28051, Art. 2; D. Leg. 774,
Art. 34.a)).
- Cupones, vales, etc., para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos
afiliados (Ley 28051, Art. 3). No se tienen en cuenta para los aportes y contribuciones a la
seguridad social, pero si están afectas al Impuesto a la Renta.
- Empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el MTPE. (Ley 28051, Art.
3).
- Gratificaciones – aguinaldos: Las gratificaciones en general constituyen remuneraciones
extracontractuales que el empleador otorga a sus trabajadores y que se originan en los
servicios prestados por éstos y los beneficios que ha reportado a la empresa, por lo que
es posible concluir que los obsequios que la empresa otorga a sus trabajadores forman
parte de las gratificaciones que perciben.
- Obsequios a los trabajadores: El valor de mercado de los obsequios entregados a los
trabajadores, incluyendo el IGV, calificará como remuneración en especie y estará afecta
al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, en la medida que dicha entrega se efectúa
en virtud del vínculo laboral existente
- Participación de los trabajadores en las utilidades (Decreto Legislativo N° 677).
- Bonificaciones: - Cumpleaños, matrimonio y similares
- Canasta de navidad
- Bienes de propia producción
- Entrega de cerveza a los trabajadores, pactada por una cervecera a favor de sus
trabajadores mediante Pacto Colectivo, se encuentra gravada como renta de quinta
categoría. RTF 1286-1-97.
- Movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa

NO CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATEGORIA

- CONDICIONES DE TRABAJO:
Se entregan para que el trabajador cumpla los servicios contratados. Características:
1. Son indispensables y necesarias para la prestación de servicios.
2. No son de libre disponibilidad del trabajador.
3. No constituyen un beneficio o ventaja patrimonial. Requiere de un análisis en cada caso.

RTF N° 1215-5-2002:
«Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad de la empresa, montos que se entregan para el desempeño cabal de la
función de los trabajadores, sea por concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario,
siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.»

- GASTOS DE VIAJE:
Son sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
Comprenden:
1. Pasajes aéreos.
2. Viáticos, que incluye:
(i) alojamiento,
(ii) alimentación y
(iii) movilidad.

- MOVILIDAD LOCAL
No son renta de quinta categoría, los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposición movilidad asignada por el contribuyente.

ART. 18º LIR: INAFECTACIONES

 Indemnizaciones laborales por:
- Vacaciones, despido arbitrario
- Pago al cese voluntario (D.S. 002-97-TR) - siempre que no excedan el equivalente de lo
que correspondería como indemnización legal-
 - Pago al cese por causas objetivas (D. S. 003-97-TR, Art. 48.b)
- Causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades
 CTS
 Pensiones jubilación, invalidez, montepío
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inc. e)
 CAFAE (incentivos y/o entregas que otorgue el CAFAE dentro del marco del Decreto
Supremo N° 005-90-PCM, incluyendo aquellos que pudieran entregarse en efectivo.
INFORME N° 256-2001-SUNAT/K00000)
 Intereses legales laborales
 Seguro médico otorgado para el total de los trabajadores

INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Indemnizaciones recibidas por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, originadas en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inc. b) art. 2° LIR.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan. 

La Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas (Art. 37°, numeral 2) y el Reglamento

sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos (Art. 102º)  Los miembros del personal
administrativo y técnico de la misión, gozarán de la exención de impuestos sobre los salarios
que perciban por sus servicios, siempre que no sean nacionales del Estado receptor ni tengan
en él residencia permanente.

RB = Remuneración mensual (X) N.º de Meses que falta para terminar el año gravable. (Incluido
el mes al que le corresponde la retención) (+) Ingresos Proyectados
 Gratificaciones ordinarias
 Ingresos puestos a disposición del trabajador en el mes de la
retención
 Participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
 Gratificaciones extraordinarias
 Ingresos puestos a disposición del trabajador en meses anteriores
 Remuneraciones de meses anteriores.
  Pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros)
 Otros ingresos.
 Toda compensación en especie que constituya renta gravable,
computada al valor de mercado.

CALCULO DE LA RENTA ANUAL (RN)

RN = RB – 7 UIT

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL (IA)

IA = RN x TASA SEGÚN ESCALA (8%,14%,17%,20%,30%)

RETENCIÓN MENSUAL DE LA RENTA DE QUINTA

RETENCIÓN Ene - Mar = IA / 12

RETENCIÓN Abr = (IA – RET. Ene-Mar) / 9

RETENCIÓN May-Jul = (IA – RET. Ene-Abr) / 8

RETENCIÓN Ago. = (IA – RET. Ene-Jul) / 5

RETENCIÓN Set-Nov = (IA – RET. Ene-Ago) / 4

RETENCIÓN Dic = (IA – RET. Ene-Nov)

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
RTF 05908-4-2007:
A efecto de establecer la existencia de la subordinación, no debe estarse a la denominación que
se dé a un contrato, sino, al principio de primacía de la realidad y a la naturaleza de los servicios
prestados.

RTF 10960-2-2007:
Se revoca la apelada. La Administración no ha acreditado que los ingresos de la recurrente
correspondan a rentas de quinta categoría y no de cuarta como alega ella, ya que no verificó si
la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba
obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro
mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, tampoco se
aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Retenciones inciso e) del
artículo 34° - Decreto Legislativo N° 774, por lo que procede que efectúe las verificaciones
correspondientes a efecto de determinar si las rentas que percibe la recurrente están
comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artículo 34° de la ley.

RTF 01586-2-2010: El contribuyente se encuentra facultado a solicitar la devolución.

“Que conforme con el criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones N° 1093-5-96 y N°
776-1-2000, todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le
corresponda, tiene derecho a solicitar su devolución dentro del plazo de prescripción, aunque
quien hubiera realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retención, por cuanto
aquél es el titular del derecho de crédito derivado del pago indebido y si bien el artículo 42° del
reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta establece un mecanismo para que en ciertas
situaciones el agente de retención reemplace al contribuyente en sus gestiones ante la
Administración, autorizándole incluso a realizar compensaciones, ello no enerva lo antes
indicado.”
RTF 01424-7-2010:
“Que respecto de lo señalado por el recurrente, en el sentido que la dotación de combustible,
chofer y mayordomo, no debe considerarse renta de quinta categoría, se tiene que (…) de la
revisión de autos se ha comprobado que los fondos recibidos por los conceptos antes
mencionados, fueron abonados en las cuentas personales del recurrente y que eran de su libre
disponibilidad y además que por los montos recibidos no existe ninguna liquidación posterior a
su institución, por lo que se concluye que estas cantidades entregadas por concepto de
combustible, chofer y mayordomo se consideran rentas de quinta categoría y a su vez ingresos
obtenidos por la sociedad conyugal.“

RTF 00563-1-1999: Para efectos del Impuesto a la Renta de quinta categoría, la carga de la
prueba para acreditar la relación laboral corresponde a la Administración Tributaria.

RTF 04873-1-2006:
Se indica que del contrato que obra en autos se advierte que si bien las actividades de la
recurrente estaban sujetas a supervisión, control y seguimiento respecto al desarrollo de las
mismas, ello no implica que se hayan impartido órdenes, directivas o instructivas para la
ejecución de las mismas, debiendo precisarse que la Administración no ha aportado prueba
alguna que permita concluir que se haya normado reglamentariamente las labores de la
recurrente, asimismo dicha entidad no ha aportado evidencia respecto a que las entidades
contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de
trabajo, siendo que el hecho que la recurrente se hubiera comprometido a no realizar actividades
incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo,
supone una cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil, así
como lo es el establecimiento de una penalidad por el incumplimiento de obligaciones, tal como
el retraso en entrega del informe final pactado en el contrato. En ese sentido, se concluye que la
Administración no ha aportado medio probatorio suficiente que permita determinar la presencia
del elemento de subordinación, por lo que se concluye que no existe una relación de naturaleza
laboral que genere rentas de quinta categoría.

RTF 09333-3-2007: “(…) para que se configure el supuesto contenido en el inciso e) del artículo
34º de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta necesario que en la prestación de servicios en
forma independiente, mediante contratos regulados por la legislación civil, se den las siguientes
características: 1) que dichos servicios sean prestados en el lugar y horario fijado por quien los
requiere, 2) que se efectúen haciendo uso de los elementos de trabajo proporcionados por el
usuario, y 3) que sea este último quien asuma los gastos que demanda dicha prestación.”

RTF 03964-1-2006: “Que asimismo este Tribunal ha dejado establecido en reiterada

jurisprudencia, tales como las Resoluciones N°s. 8729-5-2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001,
1215-5-2002 y 5217-4-2002, que se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos
indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral, montos que se entregan para
el desempeño cabal de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos,
vestuario, entre otros, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;”.

RTF 12520-3-2008: “Que, asimismo, es pertinente indicar que conforme con el criterio
establecido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 260-3-97, 155-5-2000 y 1559-2-2005, los
profesores, por expreso mandato legal, laboran bajo contrato de trabajo.”

RTF 00054-4-2005: “el efectivo entregado por la recurrente a favor de sus trabajadores de
dirección y de confianza por concepto de alquileres de vivienda califican como parte de la renta
gravada para los trabajadores para efecto del Impuesto a la Renta de quinta categoría, y por
tanto sujetas a las retenciones correspondientes por el empleador, toda vez que son los propios
trabajadores quienes eligen la vivienda, siendo que la empresa no asume ninguna obligación
contractual en los contratos de alquiler suscritos por los propios funcionarios beneficiarios, de lo
cual se infiere que tanto la elección de la vivienda y la estipulación de su precio y demás
consecuencias que del contrato de arrendamiento se derivasen resultan de exclusiva
responsabilidad del trabajador, tal es así que tanto en los contratos de arrendamiento como en
los recibos emitidos por el arrendador de dichos inmuebles, figuran los nombres de los referidos
beneficiarios;
Que resulta claro que la prestación de servicios en relación de dependencia tiene su origen en
un acuerdo de voluntades entre la empresa y el trabajador, quien evalúa los costos y beneficios
antes de aceptar y perfeccionar el acto jurídico o contrato laboral, y en tal sentido los gastos que
le demande vivir en determinada localidad, corresponden a erogaciones que provienen de
consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte de los costos que
demanda el aceptar la oferta de trabajo, siendo que el hecho que el empleador asuma el pago
de estos conceptos, que son de carácter personal del trabajador, representan para éste último,
un beneficio patrimonial proveniente de la relación laboral que forma parte de las
contraprestaciones por los servicios prestados y por tanto constituye renta de quinta categoría;”

RTF 08481-3-2001: “Que dicho gasto resulta necesario para generar la renta gravada, por
cuanto el personal de una empresa que tiene que trabajar durante un tiempo mayor al horario
normal de actividades, necesita gozar de un refrigerio para continuar laborando de manera
eficiente sin disminuir su capacidad de trabajo, en caso contrario, el rendimiento del personal se
vería mermado, y con ello, los beneficios de la medida se diluirían, por lo que el citado gasto no
tendría que afectarse con el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría al no estar comprendido
en el concepto de remuneración, ni tampoco en los supuestos del inciso l) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta;”.

RTF 12450-4-2009: “Que conforme se aprecia de autos, los citados vales de consumo han sido
otorgados al recurrente por el Ministerio de Economía y Finanzas en virtud a los servicios
personales prestados por este en el cargo público antes mencionado, de lo cual se ha dejado
constancia en la certificación expedida de fojas 317, lo que de conformidad con lo establecido en
el inciso a) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta constituye rentas de quinta
categoría al constituir importes que provienen de servicios personales prestados por el
recurrente en el citado ministerio, y que no se encuentran comprendidos en los supuestos de
excepción de dicho artículo, lo que no ha sido desvirtuado de forma alguna por el recurrente,
pese a haber sido requerido para ello, por lo que al encontrarse el reparo arreglado a ley,
corresponde confirmar la apelada en tal extremo.”

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

- Rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.
- Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Las participaciones de los trabajadores.
- Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
- Funcionarios públicos.
- Rentas derivadas de contratos de locación de servicios.
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la 4° categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
Tasa efectiva: Según escala
Forma de pago: Retención
Observación: Las rentas obtenidas se consideran en la DJ anual, si existieran otras rentas que
liquidar, la retención sufrida es crédito contra el impuesto definitivo.
NO ES RENTA DE QUINTA CATEGORIA
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.

ART. 34. LIR

SI SON QUINTA CATEGORIA
 Renta de Funcionarios Públicos destacados en el exterior (solo la parte que le
correspondería percibir en el país, en soles, conforme a su grado o categoría).
 Participación de los trabajadores de las asignaciones Anuales o sustituto de las mismas.
 Ingresos que perciban los socios de las cooperativas de trabajo.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente (pese a la inexistencia de
subordinación) cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda. (inc. e)
 Los ingresos obtenidos por servicios prestados sin relación de subordinación o
dependencia (calificados como de cuarta categoría), cuando se presten al mismo sujeto
con el cual mantienen una relación laboral –empleador- (inc. f); lo que en modo alguno
implica que se esté otorgando la calidad de remuneración a tales ingresos. (Excepto las
rentas obtenidas por los Directores de empresas, albaceas, síndicos, similares).