PRIMER CONTROL DE LECTURA

Curso: Derecho Tributario II

Nombre: Leonor de Jesús Yarlequé Orbezo

Código: 17020099

Fecha: 18 de junio del 2021

1. ¿Qué clase de renta es (renta producto, flujo de riqueza o consumo más incremento

patrimonial) la retribución que percibe una persona natural por otorgar una garantía personal
en respaldo de la devolución de un préstamo bancario obtenido por la persona
jurídica prestataria que retribuye con ese pago?. La garantía otorgada en respaldo del préstamo
que esta última recibió.  La garantía se otorga en favor del banco prestamista.  ¿O no califica
como renta?  ¿Por qué? 

2. ¿Si una persona natural vende un inmueble de su propiedad en donde funcionaba una estación
de servicios que era explotada por dicha persona natural hasta el mismo día de la venta, el
producto de esa venta debe ser considerado como renta producto o como ganancia de capital?

3. El art. 70 de la Constitución sujeta la expropiación al “previo pago en efectivo de indemnización

justipreciada que incluya compensación por el eventual perjuicio”. Idéntica regla viene
establecida en el art. 4º, numeral 4.5, del Texto Único Ordenado (TUO) del D. Leg. 1192
(aprobado por D.S. 011-2019-VIVIENDA, publicado el 12 de marzo de 2019).

La indemnización justipreciada resulta ser el valor del inmueble determinado conforme a las
normas del TUO del D. Leg. 1192. Dicho valor se determina mediante tasación, la que debe
establecer el valor comercial del inmueble y una indemnización por el eventual perjuicio que
incluya, en caso corresponda, el daño emergente y el lucro cesante (TUO del D. Leg. 1192, art.
4º, numeral 4.13).  El Tribunal Constitucional, mediante la sentencia recaída en el expediente Nº
319-2013-PA/TC de 18-6-13, sobre un caso de expropiación regido por la Ley Nº 27117, Ley
General de Expropiación, dijo lo siguiente:

“(…) si la Constitución y la Ley establecen pagar a favor del sujeto pasivo de la expropiación el
valor del bien actualizado a la fecha de la transferencia forzosa, dicho cálculo no podría generar
`renta´ como consecuencia de una ganancia de capital en los términos que la LIR regula, pues
conforme lo hemos detallado en el fundamento 17 supra, la indemnización justipreciada implica
la existencia de un `pago justo´ a favor del sujeto pasivo por la pérdida de su bien en beneficio
del interés general, carácter del cual no puede nacer `renta´, pues aún cuando puede existir
diferencia económica entre el valor que tuvo dicho bien a su fecha de adquisición (incluso
 actualizado) y el que presenta a la fecha de la ejecución de la expropiación, los factores que son
aplicados para la determinación de dicho pago solo buscan el equilibrio económico del sujeto
pasivo por la pérdida que sufre, hecho por el cual no se puede equiparar la recepción de la
indemnización justipreciada con la transferencia voluntaria de un bien de capital, dado que no
existe la posibilidad de obtener beneficios económicos adicionales en la aplicación de otros
factores que no sean los que la ley ha establecido”.

¿Está usted de acuerdo con la sentencia del Tribunal Constitucional arriba glosada?  Es decir, si
una persona natural compró 20 hectáreas de terreno rústico en el año 2015 por un precio de S/.
800,000.00 y empezó a realizar en dicho terreno labores de urbanización y cotización con fines
de venta de los lotes así urbanizados y el Estado decide expropiárselo para construir una vía
rápida que pasará por encima de dicho inmueble pagándole una indemnización justipreciada de
S/. 1´400,000.00, la diferencia entre el valor obtenido por la expropiación y el precio de compra
del inmueble (o sea S/. 600,000.00) está o no gravada con el Impuesto a la Renta?  Considere
para los efectos de su respuesta lo dispuesto por el numeral 2) del segundo párrafo del artículo
1º y el artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta.  

4. Una persona natural aporta al capital social de una sociedad anónima la cantidad de S/.
3´500,00.00 (tres millones y medio de soles) entregándole a la sociedad un cheque emitido en
moneda extranjera por el importe de US $ 1´000,000.00 (un millón de dólares americanos) los
cuales equivalen a dicha fecha a los S/. 3´500,000.00 correspondientes a su aporte (a esa fecha
el tipo de cambio era de S/. 3.50 por dólar).  El día de hoy el tipo de cambio es de S/. 3.90 por
dólar americano, con lo cual la tenencia en moneda extranjera le ha producido a la sociedad
anónima una ganancia de S/. 400,000.00 (cuatrocientos mil soles), ganancia que es denominada
“ganancia por diferencia de cambio”.  Esta ganancia no se ha realizado porque la sociedad
todavía no ha cobrado el cheque.  ¿Si la Ley del Impuesto a la Renta grava esa ganancia de S/.
400,000.00 ¿qué teoría esta adoptando?

5. García Mullin dice lo siguiente: "No obstante que en el ámbito doctrinario, la corriente
prevaleciente estima que el criterio de "consumo mas incremento patrimonial" es el que mejor
contempla la equidad horizontal, permitiendo una equitativa atribución de carga tributaria, es
un hecho que ninguna legislación lo ha adoptado, al menos con toda su extensión teórica.

Las dificultades para determinar los casos en que corresponde imputar rentas a los individuos a
raíz de sus actividades de consumo, los problemas para estimar esas rentas -máxime en los
casos en que no existen transacciones de mercado- y lo complejo de una valoración periódica de
los bienes patrimoniales, con la carga de dificultades de implementación y administración que
implican, han tenido por efecto que las legislaciones en general se inclinen por los otros dos
criterios comentados, o sea el de la renta producto y el flujo de riquezas. Los casos de renta
imputada por la casa propia habitada o cedida gratuitamente, retiro de bienes por parte del
dueño o socio, etc. constituyen sin embargo ejemplos de aplicación, aunque muy parcial, del
criterio de consumo mas incremento del patrimonio.
Debe advertirse además que tampoco los criterios de renta producto y flujo de riqueza se
presentan en una forma absoluta y pura, sino que es normal que el primero experimente
ampliaciones y el segundo algunas restricciones”.

Según su opinión, ¿lo dispuesto en el inciso d) del artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta
es un ejemplo de la adopción de la teoría del consumo más incremento de patrimonio?