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En los sistemas de Costos Basados en las Actividades, más conocidos como Sistemas de Costos ABC
( Activity-Based-Costing), se parte de un conocimiento detallado de todas las actividades que realiza la
organización para la fabricación de un producto o la prestación de un servicio, a partir de ahí, se determinan
los costos de las actividades, y se imputan a los productos o servicios, a través de generadores de costos, que
no son otra cosa que unidades de medidas del volumen de producción de cada actividad.
Mano de obra en fábrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 especializadas en el
modelo "Caballo galopante", 2 en el "Cisne tristón" y 5 en la "Medusa nostálgica".
COSTO DE LA CALIDAD
Los costos de calidad forman parte integral del costo de producción, estando presentes en los resultados que
se reflejan en el Estado de Resultado de una organización, pero no se cuantifican por separado, lo que
impide su adecuado control y análisis, dificultando la aplicación de posibles medidas correctivas y el
proceso de toma de decisiones.
Los Sistemas de Costos llamados "tradicionales", no cuentan con procedimientos que permitan ofrecer
información a la gerencia relacionada con el control de la calidad.
Referido a este tema, tradicionalmente la Contabilidad de Costos se ha ocupado de los reprocesos que se
realizan en aquellos productos que se alejan de la calidad del diseño para acercarlos a ella, desarrollando
técnicas para el tratamiento de los desperdicios y de la llamada producción defectuosa.
Sin embargo, poner énfasis en la calidad puede constituirse en un apoyo que identifique y elimine las causas
de los errores y el reproceso, reduciendo costos y logrando que haya más unidades de producto disponibles
para cumplir con las fechas de entrega.
En la actualidad el tema de los costos se vincula a los recursos económicos que se utilizan para poder
obtener una determinada calidad y mantenerla y aquellos que son el resultado de no tenerla o perderla.
La mayoría de los autores consultados utilizan cuatro categorías para identificar los componentes de los
Costos Totales de la Calidad:
Costos de Prevención
Costos de Evaluación
Costos de Fallos Internos
Costos de Fallos Externos
Los Costos de Prevención son definidos como aquellos en que se incurre al intentar reducir o evitar los
fallos, o sea, son costos de actividades que tratan de evitar la mala calidad de los productos o servicios
(funcionamiento del departamento de calidad, costos de formación, revisión, mantenimiento preventivo,
etc.).
Incluye:
a) Planeación global de la calidad y fijación de estándares
b) Diseño y operación de un sistema de garantía de la calidad
c) Capacitación sobre la calidad para los empleados
d) Mantenimiento preventivo de herramientas y equipos
e) Capacitación y evaluación del proveedor
f) Estudios de ingeniería para mejorar el desempeño de la calidad
En el caso de los Costos de Evaluación se refieren a aquellos que se producen al garantizar la identificación
antes de la entrega a los clientes, de los productos o servicios que no cumplen las normas de calidad
establecidas.
Incluye:
a) Procedimientos de control estadístico del proceso
b) Inspección
c) Prueba
d) Auditorías de la calidad
Los Costos de Prevención y Evaluación son considerados como los costos de obtención de la calidad,
denominándose costos de conformidad y se consideran controlables debido a que la empresa puede decidir
sobre su magnitud atendiendo a los objetivos que se trace.
Los Costos de Fallos Internos están asociados con defectos, errores o no conformidad del producto o
servicio, detectados antes de transferirlo al cliente y que por tanto éste no percibe y no se siente perjudicado.
Incluye los costos incurridos antes de que el producto salga de la fábrica para:
A diferencia de los anteriores costos, los relacionados con Fallas Externas, están vinculados con problemas
que se encuentran después de enviado el producto o brindado el servicio al cliente (costos de garantía,
concesiones, devoluciones, etc.).
Incluye los costos incurridos después de que el producto sale de la fábrica para:
a) Reparaciones de garantía
b) Manejo de las quejas de clientes
c) Reempaque y fletes
d) Reclamos de responsabilidad del producto
En ambos casos estos costos se identifican como costos de la no calidad e incluyen el consumo de factores
adicionales y los costos de oportunidad de los mismos.
El análisis de estos tipos de costos indica que si se aumenta el relativo a la obtención de la calidad, se
disminuya el costo por concepto de fallos tanto internos como externos.
La actuación de las empresas sobre los costos totales de calidad debe ser eficaz y tendente a reducirlos
tomándose en consideración los aspectos siguientes:
CIRCULOS DE CALIDAD
Los círculos de calidad son equipos integrados por un pequeño número de personas que desarrollan su
actividad en una misma área, junto a su supervisor, y que se reúnen voluntariamente para analizar problemas
propios de su actividad y elaborar soluciones.
El origen de los círculos de calidad se encuentra en Japón y en el movimiento de la Calidad Total que se
desarrolló en ese país. Esta perspectiva pone el énfasis en la participación total; en la cooperación de todos
los departamentos y empleados. El control de calidad no ha de limitarse a la inspección, para evitar que los
procesos generen productos defectuosos, y a los departamentos de producción, sino que ha de extenderse a
todas las actividades de la organización: desde el diseño de productos, hasta la fabricación, la garantía
posventa, los subcontratistas y el resto de actividades auxiliares o de soporte, como la contabilidad o la
administración del personal. Un planteamiento en el que puede reconocerse lo que más tarde se denominará
Gestión de la Calidad Total.
Las variaciones en el entorno empresarial han conducido a un cambio progresivo en las políticas productivas.
Para que un sistema de gestión de materiales subsista y tenga éxito, el aprovisionamiento, la fabricación y la
distribución han de formar una cadena integrada en la gestión global de la producción. De ahí que en el último
epígrafe del Documento se realice una primera aproximación a los sistemas integrales de planificación y control
productivo, distinguiendo entre:
a) "Sistemas de gestión por empuje", en los que la demanda de productos empuja la producción para que se
cumplan los calendarios de fabricación. Dentro de estos sistemas, el Documento recoge y describe el "Sistema
de Planificación de las Necesidades de Materiales" (M.R.P.) y la "Tecnología de Producción Optima" (O.P.T.).
b) "Sistemas de gestión por extracción", en los que la demanda real de productos tira u orienta la producción.
Entre estos sistemas el Documento recoge el "Sistema Just in Time" (J.I.T.) y los "Sistemas de Fabricación
Flexibles" (F.M.S.).
En la actualidad, a todas las empresas manufactureras y de servicios, grandes o pequeñas se les plantea la
necesidad de gestionar la repercusión medioambiental de sus actividades. Existen múltiples razones que
avalan la necesidad de esta gestión y la responsabilidad de las empresas en la protección del medio
ambiente, por lo que deben desempeñar en esta materia un papel activo, que implique un compromiso de
mejora continua y razonable de su actuación ambiental.
La contabilidad de gestión está sufriendo una continua transformación para poder satisfacer estas nuevas
exigencias del entorno empresarial, que exige a la organización una actuación respetuosa con el medio
ambiente, ya que, en caso contrario, la empresa puede perder competitividad, e incluso en algunos casos,
llegar a desaparecer por falta de una adecuada gestión medioambiental.
Las actividades administrativas, financieras y contables también son campos en los que se pueden aplicar los
sistemas expertos, pues se realizan muchas de las tareas antes descritas y, además, éstas cumplen la mayoría
de los requisitos que son necesarios para poder desarrollar un sistema experto ( las tareas requieren
conocimiento especializado, existen auténticos expertos en la materia, los expertos son escasos, la pericia
necesita ser localizada en distintos lugares, la mayoría de las tareas requieren soluciones heurísticas).
Ahora bien, no en todas las tareas que se realizan en el campo de la contabilidad y las finanzas es necesario
utilizar los sistemas expertos. Así, en las tareas de auditoría que están perfectamente estructuradas, son muy
mecánicas y pueden expresarse en forma algorítmica (preparación de balances, cálculo de ratios, muestreo,
circularización) se puede, y es conveniente, utilizar la informática convencional (programas informáticos
normales, tratamientos de textos, bases de datos,); en las tareas que estén semiestructuradas se pueden
utilizar los sistemas de ayuda a la decisión (hojas de cálculo, sistemas de consulta de archivos, sistemas de
representación y análisis de datos); reservándose los sistemas expertos para las tareas que estén muy poco o
nada estructuradas, pues en este tipo de tareas se requiere mucho del juicio de un experto y se utilizan reglas
heurísticas para llegar rápidamente a una solución, dado que el campo de soluciones puede ser muy amplio.
Fuentes consultadas:
Polimeni, Fabozi y Alderberg. Contabilidad de Costos
Martín Julio. Contabilidad de Gestión. Fondo Editorial. Paraguay (2008)
Gestiopolis.com